Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2009 по делу n А35-9350/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Кодекса следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров, принятия на учет данных товаров и наличием соответствующих первичных документов, при этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно статье 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Статьей 176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Исходя из правовой позиции, изложенной Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. п. 1, 2 постановления № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

При этом, под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление  налогоплательщиком  в  налоговый  орган  всех  надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода также не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или экономической деятельности.

Таким образом, инспекция должна представить сведения, бесспорно подтверждающие, что действия налогоплательщика не имели экономического обоснования, направлены исключительно на искусственное создание условий для возмещения налога из бюджета и, следовательно, являются недобросовестными.

Из материалов дела следует, что ООО «Курская зерновая компания» осуществляет деятельность по торговле зерном, в том числе на экспорт. В проверяемом периоде покупателем продукции (пшеницы продовольственной 4 класса урожая 2007 года), реализуемой на экспорт являлась фирма Exim Grain Trade BV, Нидерланды, в соответствии с заключенным контрактом     № EGT/KZK/MW4-DAF-01 от 21.08.2007 г. Согласно приложению № 1 к настоящему контракту грузополучателем является ДП ГК «Хлеб Украины», Украина.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что ООО «Курская зерновая компания» представило все документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ, необходимые для подтверждения правомерности применения ООО «Курская зерновая компания» налоговой ставки 0 процентов при реализации им товаров на экспорт и налоговых вычетов, в том числе: контракт, спецификации, паспорт сделки                      № 07080013/1481/0739/1/0, ГТД, железнодорожные накладные, счета-фактуры, выписки банка и платежные документы (SWIFT-послания).

Факты пересечения экспортируемым товаром границы РФ и поступления валютной выручки на расчетный счет общества подтверждены представленными в материалы дела копиями вышеупомянутых документов, сведениями таможенных органов и банков. Все представленные налогоплательщиком копии товарно-транспортных накладных, заверены в общеустановленном порядке, имеют отметки таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта.

Фактический вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации подтвержден налогоплательщиком соответствующими документами и не оспаривается налоговым органом.

Оплата иностранными контрагентами за поставленный товар была произведена согласно условиям контрактов и в соответствии с осуществленной отгрузкой, подтверждается представленными документами и не оспаривается налоговым органом.

Каких-либо претензий к оформлению документов и порядку осуществления расчетов между сторонами по контракту № EGT/KZK/MW4-DAF-01 от 21.08.2007 г. инспекцией не заявлялось.

Вместе с тем, как усматривается из оспариваемого решения налогового органа № 4247 от 28.11.2008 г., основанием для отказа в возмещении обществу налога на добавленную стоимость в сумме 3 124 778 руб. 24 коп. послужил довод инспекции о получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога по счетам-фактурам №№ 004440, 004441, 004442, 004461, 004662, 004663, выставленным ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно».

Согласно материалам дела, реализованная на экспорт пшеница продовольственная 4 класса урожая 2007 года была приобретена ООО «Курская зерновая компания» у ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно».

Между ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» (Поставщик) и ООО «Курская зерновая компания» (Покупатель) был заключен договор поставки          № 67/612-07 от 01.08.2007 г., в соответствии с которым Поставщик передает в собственность Покупателю, а Покупатель принимает и оплачивает сельскохозяйственную продукцию, ассортимент, количество, качество, срок и периоды поставки, цена, общая стоимость, порядок оплаты поставляемого товара определяется сторонами в Спецификациях к настоящему договору, являющихся его неотъемлемыми частями. Пунктом 3.1 настоящего договора предусмотрено, что базис поставки – EXW – склад Поставщика (Инкотермс-2000). Место нахождения склада Поставщика указывается в Спецификациях к договору.

Согласно Спецификации № 1 от 01.08.2007 года к указанному договору Поставщик передает в собственность Покупателю пшеницу 4 класса (ГОСТ № Р 52554-2006), которая находится на складах Поставщика – ООО «Абрамовский комбинат хлебопродуктов», ООО «Агрофест-Орел» (ПУ «Хомутовский элеватор»), ООО «Агрофирма Сельхозинвест» (Краснозоренский ХПП), ОАО «Верховский комбикормовый завод», ОАО «Геркулес», ОАО «Злак», ООО «Ливенский комбинат хлебопродуктов», ПК «Орловский комбинат хлебопродуктов», ОАО «Русско-Бродский элеватор», ООО «Суджанский АКХП», ОАО «Теткинский комбинат хлебопродуктов», ОАО «Хотынецкое хлебоприемное предприятие».

Оплата по договору была произведена ООО «Курская зерновая компания» в сумме 140 630 000 руб. по платежному поручению № 231 от 10.10.2007 г., в сумме 639 000 руб. по платежному поручению № 261 от 22.10.2007 г., в сумме 639 000 руб. по платежному поручению № 262 от 22.10.2007 г., в сумме 31 825 000 руб. по платежному поручению № 1163 от 13.12.2007 г.

На поставку пшеницы ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» выставило ООО «Курская зерновая компания» следующие счета-фактуры: № 004440 от 16.08.2007 г. на сумму 4 386 942 руб., в том числе НДС 398 812 руб. 91 коп., товарная накладная № 601 от 16.08.2007 г.; № 004441 от 16.08.2007 г. на сумму 4 614 642 руб. 90 коп., в том числе НДС 419 512 руб. 99 коп., товарная накладная     № 602 от 16.08.2007 г., № 004442 от 16.08.2007 г. на сумму 3150000 руб., в том числе НДС 286363 руб. 64 коп., товарная накладная № 603 от 16.08.2007 г.;            № 004461 от 17.08.2007 г. на сумму 7 147 998 руб. 90 коп., в том числе НДС 649 818 руб. 08 коп., товарная накладная № 344 от 17.08.2007 г.; № 004662 от 27.08.2007 г. на сумму 6 300 000 руб., в том числе НДС 572 727 руб. 27 коп., товарная накладная № 346 от 27.08.2007 г.; № 004663 от 27.08.2007 г. на сумму 17 333 568 руб., в том числе НДС 1 575 778 руб. 91 коп., товарная накладная № 247 от 27.08.2007 г.

Данные счета-фактуры были отражены в книге покупок и книге учета полученных счетов-фактур ООО «Курская зерновая компания» за 1 квартал 2008 года, а также в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» за август 2007 г.

По указанным счетам-фактурам ООО «Курская зерновая компания» к налоговым вычетам был предъявлен налог на добавленную стоимость в 1 квартале 2008 года в сумме 3 124 778 руб. 24 коп.

Из материалов дела следует, что грузоотправителем и грузополучателем пшеницы по счету-фактуре № 004440 является ПК «Орловский комбинат хлебопродуктов», по счету-фактуре № 004441 - ООО «Агрофест-Орел» (ПУ «Хомутовский элеватор»), по счету-фактуре № 004442 – ОАО «Верховский ККЗ», по счету-фактуре № 004461 – ОАО «Хотынецкое ХПП», по счету-фактуре № 004662 -ОАО «Теткинский КХП», по счету-фактуре № 004663 – ООО «Суджанский АКХП».

Согласно оспариваемому решению, приобретенная обществом у ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» для реализации на экспорт пшеница была приобретена последним у ООО «Курская зерновая компания».

Судом установлено, что 10.08.2006 г. между ООО «Курская зерновая компания» (Поставщик) и ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» (Покупатель) был заключен договор поставки № 2, в соответствии с которым Поставщик передает в собственность Покупателю, а Покупатель принимает и оплачивает сельхозпродукцию, ассортимент, количество, качество, срок и периоды поставки, цена, общая стоимость, порядок оплаты поставляемого товара определяется сторонами в Спецификациях к настоящему договору, являющихся его неотъемлемыми частями. Пунктом 3.1 настоящего договора базис поставки – EXW – склад Поставщика (Инкотерс-2000).

Во исполнение указанного договора ООО «Курская зерновая компания» реализовало ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» пшеницу по следующим счетам-фактурам: № 0000186 от 08.08.2007 г. на сумму 11 734 961 руб. 20 коп., в том числе НДС 1 066 814 руб. 66 коп.; № 0000174 от 01.08.2007 г. на сумму 6 521 822 руб. 90 коп., в том числе НДС 592 892 руб., товарная накладная № 179 от 01.08.2007 г.; № 0000182 от 07.08.2007 г. на сумму 2 323 332 руб. 44 коп., в том числе НДС 211 212 руб. 04 коп., товарная накладная № 180 от 07.08.2007 г., № 0000178 от 03.08.2007 г. на сумму 5 620 000 руб., в том числе НДС 510 909 руб. 09 коп., товарная накладная № 183 от 03.08.2007 г.; № 0000189 от 13.08.2007 г. на сумму 16 012 915 руб. 20 коп., в том числе НДС 1 455 719 руб. 56 коп., товарная накладная № 189 от 13.08.2007 г.; № 0000185 от 08.08.2007 г. на сумму 6 379 469 руб. 94 коп., в том числе НДС 579 951 руб. 81 коп., товарная накладная № 184 от 08.08.2007 г.; № 0000180 от 07.08.2007 г. на сумму 3 146 326 руб. 54 коп., в том числе НДС 286 029 руб. 69 коп., товарная накладная № 175 от 07.08.2007 г.

Оплата за полученный товар была полностью произведена ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» поручениями.

Грузоотправителем и грузополучателем в указанных счетах-фактурах значатся: № 0000174 и № 000182 – ООО «Агрофест-Орел» ПУ «Хомутовский элеватор», № 0000186 – ПК «Орловский комбинат хлебопродуктов», № 0000178 – ОАО «Теткинский комбинат хлебопродуктов», № 0000189 – ООО «Суджанский АКХП», № 0000185 – ОАО «Хотынецкое ХПП», № 0000180 – ОАО «Верховский комбикормовый завод».

Таким образом, ООО «Курская зерновая компания» и ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» пользуются одними и теми же местами хранения товара, то есть услугами одних и тех же организаций по хранению зерна, что не является нарушением действующего законодательства.

Довод инспекции о том, что поставка товара осуществлялась обществу от ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» без его фактического перемещения на элеваторах, правомерно не принята судом первой инстанции.

Как следует из письма ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» № 612-10/299/612 от 10.06.2008 г., направленного им в ИФНС России № 21 по г. Москве, основным видом деятельности общества является оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией, базис поставки – EXW (переоформление на элеваторе), ООО «Торговый дом «Разгуляй Зерно» не имеет складских помещений и не арендует их, для хранения зерна обществом заключены договоры хранения с КХП, ХПП и элеваторами.

Судом установлено, что ООО «Курская зерновая компания» были заключены договора, в том числе: договор на оказание услуг № 05 от 24 июля 2007 года с ОАО «Теткинский комбинат хлебопродуктов», согласно которому акционерное общество обязуется оказывать обществу услуги по приемке, сушке, хранению и отпуску пшеницы в количестве 4000 тонн (т. 31 л. д. 20-23); договор на смешенное хранение зерна и продуктов его переработки № 7 от 27 июля 2007 года с ОАО «Верховский комбикормовый завод», в соответствии с которым ООО «Курская зерновая компания» (Поклажедатель) передает на смешанное хранение Хранителю (ОАО «Верховский комбикормовый завод») зерно – пшеницу в количестве 10000 тонн и