Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n А48–4159/07-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

действовавшего на территории Республики Беларусь порядка оформления заявлений о ввозе товаров на основании счетов-фактур российских поставщиков без соответствующих  отметок налоговых органов Российской Федерации, а также исходя из условий пункта 2.1.5 экспортного контракта № 0260460 от 20.01.2006 г. (в редакции дополнительного соглашения № 2 от 12.04.2006 г.), согласно которому  поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру с отметкой налогового органа Российской Федерации  не позднее 20 дней с даты поступления ему от покупателя приемо-сдаточного акта формы  № 69, т.е., после  принятия покупателем товара к учету, выявленные налоговым органом и судом расхождения  в датах оформления заявлений о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и  регистрации счетов-фактур в налоговых органах Российской Федерации не свидетельствуют о невозможности совершения  экспортных операций,  по которым налогоплательщиком заявлено право на применение ставки налогообложения 0 процентов.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции  считает необходимым  отметить следующее.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При этом под налоговой базой статья 53 Налогового кодекса понимает  стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, под налоговой ставкой - величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, под налоговым периодом  статьей 55 Кодекса  понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Статьей 54 Налогового кодекса установлено, что  налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, статья 80 Кодекса обязывает каждого налогоплательщика  представлять налоговым органам по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, налоговую декларацию с отраженными в ней сведениями  об объектах налогообложения этого налогоплательщика, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Следовательно, данные, характеризующие  налоговые обязанности каждого налогоплательщика  по каждому налогу, являются индивидуальными и  определяются на основании документов, отражающих хозяйственные операции, совершенные именно данным налогоплательщиком.

Соответственно и льготы, к которым, в том числе, относится  ставка налогообложения 0 процентов при экспорте товаров, применяются каждым налогоплательщиком индивидуально на основании документов, подтверждающих факт совершения операций,  подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов.

Как следует из представленных налогоплательщиком документов и установлено судом области, в соответствии с экспортным контрактом  № 0260460 от 20.01.2006 г. и дополнительным соглашением к нему  № 2 от 12.04.2006 г., поставке на экспорт  подлежали   лом и отходы черных металлов ряда  грузоотправителей: закрытых акционерных обществ «Волга-ДонЧермет», «Втормет-Запад», «Втормет-Центр», «ВторСтальМет», «Втормет» (г. Казань), «КировВтормет»,  «Московский Втормет», «Втормет» (г. Саратов), «СеверВтормет».

В связи с указанным обстоятельством,  представленные налогоплательщиком документы в обоснование права на применение ставки налогообложения 0 процентов должны быть индивидуализированы в той степени, которая исключает возможность использования права на применение ставки налогообложения 0 процентов при экспорте товаров на основании одних и тех же документов одновременно несколькими организациями-комитентами, перечисленными в экспортном контракте № 0260460 от 20.01.2006 г.

В то же время, как это следует из  представленного налоговым органом сообщения  инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Воронежа от 26.03.2007 г. № 10-24/711, на основании тех же заявлений о ввозе товаров и счетов-фактур, которые представлены акционерным обществом «Втормет-Запад» в обоснование своего права на применение ставки налогообложения 0 процентов по декларации за февраль  2007 г. в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Орловской области,    закрытым акционерным обществом «ВторСтальМет» (г. Воронеж) также представлена налоговая декларация  по налогу на добавленную стоимость  по ставке 0 процентов за январь 2007 г. в инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Воронежа.

Учитывая, что в электронной базе обмена информацией между налоговыми органами  России и Республики Беларусь  о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты Сторон («Беларусь-обмен»), сведения из которой представлены суду апелляционной инстанции  межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (ЦОД), отсутствуют данные о  принадлежности счетов-фактур, на основании которых осуществлен ввоз товаров на  территорию Республики Беларусь,  каждой конкретной организации-комитенту из девяти перечисленных в  дополнительном соглашении № 2 от 12.04.2006 г. к экспортному контракту № 0260460 от 20.01.2006 г.,  апелляционный суд приходит к выводу, что при указанных обстоятельствах у налогового органа отсутствовала возможность  принятия положительного решения об обоснованности  применения  налогоплательщиком  ставки налогообложения 0 процентов при экспорте товара на территорию Республики Беларусь, поскольку  представленные им документы не содержали исчерпывающей  и непротиворечивой информации об экспорте товара через комиссионера – общество «ТК «Маирцентр».

Следовательно, налоговым органом  правомерно принято решение № 107/22 от 08.08.2007 г.  «Об отказе в возмещении (полностью) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым обществу отказано в признании права на применение ставки налогообложения 0 процентов по налогу на добавленную стоимость  по операциям  по реализации на экспорт  товаров (работ, услуг) на сумму  13 575 104 руб. и права на  возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 1 235 924 руб., так как представленные им документы в обоснование права на применение ставки налогообложения 0 процентов не содержат достаточную и достоверную информацию об экспорте товаров.

О недостаточности этой информации свидетельствует также отсутствие сведений о поступлении экспортной выручки по приемо-сдаточному акту № 40848  от 16.11.2006 г. в сумме 10 683,27 долларов, противоречивые сведения в отгрузочных документах  об основаниях отгрузки товара и о виде отгруженного товара.

Так, в железнодорожной накладной № АА611278 имеется ссылка на договор № 0251108 между Белорусским металлургическим заводом и обществом «ПФК Маирцентр», а реализация товаров на экспорт заявлена по контракту № 0260460 между Белорусским металлургическим заводом  и обществом  «ТК Маирцентр»; в железнодорожной накладной № Т534372 имеется ссылка на договор № 0260460 от 07.01.2006 г. между  Белорусским металлургическим заводом и  обществом  «ТК Маирцентр», а в пакете документов представлен договор № 0260460 от 20.01.2006 г. между Белорусским металлургическим заводом и обществом «ТК Маирцентр»; в железнодорожных накладных № АА634014 и № Т534372 указано наименование товара «лом стальной сборный», в то время как в счетах-фактурах содержится указание на лом марки ЗА.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении его требований о признании данного решения налогового органа  недействительным, суд  первой инстанции  действовал в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Также суд апелляционной инстанции соглашается с  решением суда области в части, касающейся решений инспекции  №№ 941,  2332,  2333 от 08.08.2007 г. «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 названной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164  Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Пунктом 3 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь установлено, что документы, предусмотренные Положением,  представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении данных документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон.

Из подпункта  2 пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае,  если по истечении 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, налогоплательщик не представил налоговому органу  документы в обоснование права на применение ставки налогообложения 0 процентов, то такие операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18 процентов.

При этом, при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму налога на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет (абзац первый статьи  52, абзацы первый и второй пункта  1 статьи  45 Кодекса), определив момент реализации  по указанным товарам (работам, услугам) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса.

Из имеющейся в материалах дела налоговой декларации за  февраль 2007 г. следует, что в ней налогоплательщиком отражены как операции по реализации товаров на экспорт на сумму 13 575 104 руб. с приходящимися на них вычетами в сумме 1 503 217руб., так и операции по реализации товаров на территории Российской Федерации  на сумму  2 189 946 руб., с которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме  394 190 руб. с приходящимися на них налоговыми вычетами в сумме  126 896 руб.

Учитывая, что представленными налогоплательщиком документами не доказан факт экспорта товаров, являющийся основанием для применения ставки налогообложения 0 процентов и соответствующих налоговых вычетов, им необоснованно заявлены в данной декларации вычеты по экспортным операциям в сумме 1 503 217руб.

Так как момент определения налоговой базы по экспортным операциям, в отношении которых налоговому органу не представлен надлежащим образом оформленный пакет документов, определяемый по правилам  статей 165, 167 Налогового кодекса и пункта 3 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, на момент представления налоговой декларации за февраль 2007 г. не наступил, суд пришел к правильному выводу о том, что по данной декларации налоговые обязанности налогоплательщика должны определяться на основании данных о совершенных им операциям по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Исходя из оборота по реализации товаров на территории Российской Федерации в сумме  2 189 946 руб., налог по ставке  налогообложения 18 процентов с данных операций правильно исчислен налогоплательщиком в налоговой декларации в сумме  394 190 руб. С учетом приходящихся на данные операции   налоговых вычетов в сумме  126 896 руб. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за февраль 2007 г., составляет 267 293 руб. Данная сумма налога отражена в  строке 350 декларации.

Поскольку фактически по декларации за февраль 2007 г. налогоплательщиком заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в сумме  1 235 924 руб., налоговый орган и вместе с ним суд пришли к обоснованному выводу о том, что за данный налоговый  период подлежащий уплате налог занижен налогоплательщиком на сумму 267 293 руб.

Статьей 101 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2007 г.) установлено, что по результатам налоговой проверки, в том числе камеральной, налоговым органом  может быть принято решение о  привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения, в котором  указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней,  а также подлежащий уплате штраф.

Согласно статье  75 Налогового кодекса в  случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статья 122 Налогового кодекса установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание