Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n А48–4159/07-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 473 413 руб., подлежащий уплате в бюджет за ноябрь 2006 г., применена  ответственность на основании  пункта 1 стать 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неуплату налога в сумме 1 473 413 руб.  в виде взыскания штрафа в сумме 294 683 руб. и начислены пени в сумме 116 594 руб.;

  - № 2333 от 08.08.2007 г. «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения»,  в соответствии с которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 989 706 руб., подлежащий уплате в бюджет за октябрь 2006 г., применена  ответственность на основании  пункта 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неуплату налога в сумме  989 706 руб. в виде взыскания штрафа в сумме 197 941 руб. и начислены пени в сумме  88 002 руб.

Не согласившись с указанными решениями, налогоплательщик  обратился   в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Решением арбитражного суда Орловской области от 19.12.2007 г., оставленным без изменения  постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2008 г., требования налогоплательщика были удовлетворены в полном объеме.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что налогоплательщик выполнил все требования действовавшего на момент совершения операций по реализации товара на экспорт налогового законодательства для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Федеральный арбитражный суд Центрального округа постановлением от 31.07.2008 г. принятые по делу судебные акты отменил, дело направил на новое рассмотрение в арбитражный суд Орловской области  с указанием на необходимость исследования  реальности совершения налогоплательщиком операций по экспорту товара на территорию Республики Беларусь с учетом  расхождений в датах  отгрузки товара на экспорт и датах регистрации счетов-фактур на отгрузку товара на экспорт в российском налоговом органе, а также с учетом отсутствия  сведений о договоре комиссии в экспортном контракте и в транспортных документах.

При новом рассмотрении дела суд первой инстанции заявленные обществом требования удовлетворил частично, а именно: решением арбитражного суда Орловской области от 13.10.2008 г. было признано недействительным решение инспекции № 2333 от 08.08.2007 г., касающееся доначисления налога на добавленную стоимость за октябрь 2006 г., в полном объеме,  и решение № 2332 от 08.08.2007 г., в части, касающейся доначисления налога на добавленную стоимость за ноябрь 2006 г. в сумме 819 314,30 руб., начисления пени за его несвоевременную уплату в сумме 66 234 руб. и применения налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде взыскания штрафных санкций в сумме 163 863,26 руб.

При этом суд области исходил из того, что общий размер вычетов по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 г. и суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной к уменьшению за указанный налоговый период на основании ранее сданных налогоплательщиком и принятых налоговым органом налоговых деклараций по установленным срокам их представления, значительно превышает сумму произведенных доначислений по рассматриваемой налоговой декларации, а также из того, что  общий размер суммы вычетов по налогу на добавленную стоимость, относящихся к ноябрю 2006 г., составил 819 314 руб.  30 коп., при том что сумма произведенных налоговым органом за данный период доначислений составила 1 473 413 руб.

Отказывая в удовлетворении требований  в части признания недействительными решений инспекции № 107/22 и № 941 от 08.08.2007 г., суд первой инстанции исходил из недоказанности  налогоплательщиком факта реализации комиссионером на экспорт именно тех товаров, которые были переданы ему на комиссию налогоплательщиком, а также недоказанности обоснованности применения ставки налогообложения 0 процентов по налогу на добавленную стоимость к операциям по реализации товаров на экспорт по контракту № 0260460 от 20.01.2006 г.  через комиссионера. 

Суд апелляционной инстанции считает необходимым согласиться с выводами суда области, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела, общество «Втормет-Запад» осуществляло деятельность по реализации товаров на экспорт через комиссионера – закрытое акционерное общество «Торговая Компания Маирцентр» (далее – общество «ТК «Маирцентр») на основании заключенного с ним договора комиссии № ВЗТКМЦ-2/04/06 от 01.04.2006 г.

В соответствии с условиями заключенного договора комиссии, комиссионер (общество «ТК Маирцентр») обязался по поручению комитента (общества «Втормет-Запад») за вознаграждение совершать для комитента от своего имени внешнеэкономические сделки по продаже металлопродукции, лома черных металлов и иного товара комитента.

Пунктом 1.3 данного договора установлено, что за выполнение поручения по продаже товара комитент обязался уплатить комиссионеру комиссионное вознаграждение в размере 1 процента от суммы денежных средств, полученных от реализации товара комитента в рублях Российской Федерации по цене, согласованной сторонами настоящего договора. Все документально подтвержденные расходы, производимые комиссионером в связи с выполнением поручения комитента, возмещаются комитентом на основании представленного и утвержденного комитентом отчета.

В пункте 1.7 указанного договора установлено, что по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, все права и обязанности принадлежат комиссионеру, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению этой сделки.

Товары комитента, переданные комиссионеру во исполнение настоящего договора, согласно пункту 1.8 договора,  являются собственностью комитента до даты фактического вывоза товара  за пределы таможенной территории России, которая определяется по дате отгрузки в грузовой таможенной декларации пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России.

В обязанности комиссионера по пункту 2 договора входит, в том числе, не позднее 30 числа текущего месяца перечислять комитенту причитающуюся ему денежную сумму, полученную от иностранных покупателей в качестве оплаты за товар; не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, представлять комитенту отчет об исполнении поручения с приложением всех оправдательных документов, акт приема-сдачи оказанных услуг, счет-фактуру.

Пункт 3.1 договора предусматривает, что комиссионер перечисляет комитенту все полученное им по внешнеэкономическим контрактам, заключенным во исполнение настоящего договора, в течение 30 дней от даты отчета комиссионера за истекший месяц.

Во исполнение данного договора  обществом «ТК «Маирцентр»  (поставщик) с республиканским унитарным предприятием «Белорусский металлургический завод» (далее – РУП «Белорусский металлургический завод») (покупатель) был заключен контракт № 0260460 от 20.01.2006 г. с дополнительным соглашением к нему № 2 от  06.04.2006 г. на поставку покупателю лома черных металлов в объеме 300 000 тонн, для применения в собственном производстве, по прилагаемой спецификации. Ориентировочная стоимость контракта составляет 39 900 000 долларов США (пункт 1.3 контракта). Грузополучателем, согласно пункту 1.4 контракта, является покупатель – РУП «Белорусский металлургический завод».

По условиям данного контракта (пункт 2.1.1) поставщик обязался поставлять товар в согласованном с покупателем  объеме, равномерными в течение месяца партиями,  а покупатель обязался ежемесячно (до 25 числа месяца) письменно согласовывать объем поставки на предстоящий месяц (пункт 2.2.1 контракта) и предоставлять поставщику третий экземпляр заявления о ввозе товара на территорию Республики Беларусь с отметкой налогового органа страны покупателя, подтверждающей уплату налога на добавленную стоимость в полном объеме за отгруженный товар в адрес покупателя, в срок не позднее 50 дней со дня отгрузки (пункт 2.2.2 контракта).

В соответствии с дополнительным соглашением № 2 от 12.04.2006 г. к контракту поставке на экспорт  подлежали   лом и отходы черных металлов, которые покупатель обязался использовать в собственном  производстве, от следующих грузоотправителей: закрытых акционерных обществ «Волга-ДонЧермет», «Втормет-Запад», «Втормет-Центр», «ВторСтальМет», «Втормет» (г. Казань), «КировВтормет»,  «Московский Втормет», «Втормет» (г. Саратов), «СеверВтормет».

По условиям пункта 2.1.5 контракта (в редакции дополнительного соглашения № 2 от 12.04.2006 г.) поставщик обязан выставить покупателю  счет-фактуру с отметкой налогового органа Российской Федерации  не позднее 20 дней с даты поступления ему от покупателя приемо-сдаточного акта формы  № 69.

Расчеты по контракту осуществляются в безналичной форме  в долларах США или в евро  путем перевода денежных средств на валютные счета поставщика в течение 30-ти дней со дня подписания приемо-сдаточного акта формы № 69 (пункт 3.4 контракта в редакции дополнительного соглашения № 2 от 12.04.2006 г.). Датой перехода права собственности на товар к покупателю считается дата оформления приемо-сдаточного акта формы № 69 (пункт 3.6 контракта).

Как следует из имеющихся в деле документов, во исполнение условий  контракта № 0260460 от 20.01.2006 г. на территорию Республики Беларусь был осуществлен ввоз товара  на основании ряда заявлений о ввозе товара и уплате косвенных налогов.

По заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 5000441988 (регистрационный номер при ввозе 8506 от 14.12.2006 г.), согласно которому на территорию Республики Беларусь ввезен  лом черного металла видов 3А и 9А на общую сумму 145481,16 долларов США, в том числе:

  -по приемо-сдаточному акту № 39157 от 01.11.2006 г. и железнодорожной накладной № АА610351 от 29.10.2006 г. в вагоне № 61701132 была осуществлена поставка лома вида 3А  в количестве 54,37 тонн на сумму 10 874 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6872 от 01.11.2006 г.;

  -по приемо-сдаточному акту № 39116 от 01.11.2006 г. и железнодорожной накладной № У779188 от 21.10.2006 г. в вагоне № 52788106 была осуществлена поставка лома вида 3А  в количестве 52,21 тонн на сумму 10 807,47 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6862 от 01.11.2006 г.;

  -по приемо-сдаточному акту № 39117 от 01.11.2006 г. и железнодорожной накладной № АА634014 от 21.10.2006 г. в вагоне № 67800409 была осуществлена поставка лома вида 3А  в количестве 56,05 тонн на сумму 11 210 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6858 от 01.11.2006 г.;

  -по приемо-сдаточному акту № 39117 от 01.11.2006 г. и железнодорожной накладной № АА634014 от 21.10.2006 г. в вагоне № 67800409 была осуществлена поставка лома вида 3А  в количестве 56,05 тонн на сумму 11 210 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6858 от 01.11.2006 г.;

  -по приемо-сдаточному акту № 39178 от 01.11.2006 г. и железнодорожной накладной № АА611278 от 22.10.2006 г. в вагоне № 65034316 была осуществлена поставка лома вида 3А  в количестве 58,51 тонн на сумму 11 702 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6864 от 01.11.2006 г.;

  -по приемо-сдаточному акту № 39156 от 01.11.2006 г. и железнодорожной накладной № Т435533 от 28.10.2006 г. в вагоне № 65507618 была осуществлена поставка лома вида 3А в количестве 54,77 тонн на сумму 11 337,39 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6860 от 01.11.2006 г.;

  -по приемо-сдаточному акту № 39155 от 01.11.2006 г. и железнодорожной накладной № Т435535 от 29.10.2006 г. в вагоне № 67772343 была осуществлена поставка лома вида 3А  в количестве 49,84 тонн на сумму 10 316,88 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6870 от 01.11.2006 г.

По заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 5000442746 (регистрационный номер при ввозе  8512 от 14.12.2006 г.), согласно которому  на территорию Республики Беларусь была осуществлена поставка лома черного металла вида 3А на общую сумму 32 481,60 долларов США, в том числе:

  -по приемо-сдаточному акту № 39363 от 03.11.2006 г. и железнодорожной накладной № Ф212378 от 28.10.2006 г. в вагоне № 67715128 была осуществлена поставка лома вида 3А  в количестве 52,80 тонн на сумму 10 929,60 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6877 от 03.11.2006 г.;

  -по приемо-сдаточному акту № 39349 от 03.11.2006 г. и железнодорожной накладной № АА612430 от 28.10.2006 г. в вагоне № 60435484 была осуществлена поставка лома вида 3А в количестве 54,47 тонн на сумму 10 894 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6878 от 03.11.2006 г.;

  -по приемо-сдаточному акту № 39327 от 03.11.2006 г. и железнодорожной накладной № АА612431 от 30.10.2006 г. была осуществлена поставка лома вида 3А  в количестве 53,29 тонн на сумму 10 658 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6879 от 03.11.2006 г.

По заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 5000442410 (регистрационный номер при ввозе  8743 от 20.12.2006 г.) на территорию Республики Беларусь была осуществлена поставка лома черного металла вида 3А и 9А на общую сумму 77 706,36 долларов США, в том числе:

  -по приемо-сдаточному акту № 39552 от 05.11.2006 г. и железнодорожной накладной № Ф212377 от 28.10.2006 г. в вагоне № 64599350 была осуществлена поставка лома вида 3А  в количестве 46,79 тонн на сумму 9685,53 долларов США. За принятый товар в соответствии с приемо-сдаточным актом поставщиком (обществом «ТК «Маирцентр») был выставлен счет-фактура № 6883 от 05.11.2006 г.;

  -по приемо-сдаточному акту № 39560 от 05.11.2006 г. и железнодорожной накладной № Т546435 от 30.10.2006 г. в вагоне № 66092818 была осуществлена поставка лома вида 9А в количестве