Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2009 по делу n А48–4159/07-8. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогового органа, проводившего налоговую проверку, с учетом представленных налогоплательщиком возражений, в порядке,  установленном  статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии со статьей 164 Налогового Кодекса Российской Федерации  реализация товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта, подлежит  налогообложению по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза  за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса.

Пунктом 2  статьи 165 Налогового кодекса закреплено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

4) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

5) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При экспорте товаров на территорию Республики Беларусь,  в соответствии с Соглашением  от 15.09.2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, ратифицированным Федеральным законом от 28.12.2004 г. № 181-ФЗ, и  статьей 7 Налогового Кодекса Российской Федерации, для подтверждения ставки налогообложения 0 процентов не требуется представление грузовой таможенной декларации  и наличие отметок таможенных органов о фактическом вывозе товара.

К пакету документов, подтверждающих экспорт, в соответствии с Положением  о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), утвержденным  Соглашением  от 15.09.2004 г.,   прилагается третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме  или  наличие освобождения от уплаты налога в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства, а также (для российских налогоплательщиков) счет-фактура, выставленный белорусскому контрагенту, с отметкой о его регистрации в   налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика на налоговом учете.

Из приведенных норм следует, что организации-экспортеру для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость  при экспорте товаров необходимо представить налоговому органу по месту налогового учета пакет документов, перечисленных в пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса и (при осуществлении поставок на территорию Республики Беларусь) в Соглашении  от 15.09.2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также выполнить требования, установленные статьями 169, 171 - 173 и 176 Налогового кодекса.

Представленные документы должны  соответствовать  предъявляемым к ним требованиям по форме и содержанию, содержать непротиворечивую и взаимосогласовывающуюся информацию,  и достоверно подтверждать обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение заявленной им ставки налогообложения  и на получение  налоговых вычетов.

Согласно разъяснениям, данным в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 г. № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов», указанные документы налогоплательщик должен представить налоговому органу одновременно с налоговой  декларацией или по его требованию о представлении документов.

Соблюдение налогоплательщиком  установленного порядка представления налоговому органу необходимых документов в данном случае, как это следует из пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда № 65 от 18.12.2007 г.,   является  обязательным условием реализации им права на возмещение налога на добавленную стоимость в отношении операций по  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке 0 процентов.

Как следует из пункта 3 постановления  № 65 от 18.12.2007 г., в   случае выявления факта несоблюдения налогоплательщиком упомянутой в пункте 2 процедуры предоставления документов  при рассмотрении его заявления о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость суд отказывает в удовлетворении такого заявления, имея в виду, что законность подобного решения  оценивается судом исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения.

При этом налогоплательщик вправе обратиться (повторно обратиться) в налоговый орган, выполнив надлежащим образом требования главы 21 Налогового кодекса  Российской Федерации.

Обосновывая факты вывоза товара в режиме экспорта  и поступления экспортной выручки за него от иностранного покупателя,  акционерное общество «Втормет-Запад» представило налоговому органу копии экспортного контракта и договора комиссии, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на территории Республики Беларусь,  транспортных и товаросопроводительных документов, счетов-фактур, выставленных иностранному покупателю, с отметками о регистрации их в налогом органе по месту нахождения налогоплательщика, уведомлений о поступлении экспортной выручки, отчетов комиссионера и бухгалтерских справок о распределении валютной выручки, счетов-фактур на приобретение товара на территории Российской Федерации.

Суд, не признавая  данные документы в качестве доказывающих право на применение налогоплательщиком ставки налогообложения 0 процентов, сослался на то, что  в экспортном контракте  общество «Втормет-Запад» указано лишь в качестве одного из грузоотправителей товара на экспорт; отметка о регистрации  в российском налоговом органе счетов-фактур, на основании которых товар отгружен на экспорт, произведена гораздо позднее момента фактического вывоза товара и приема его к учету иностранным покупателем; представленные документы о поступлении экспортной выручки не позволяют идентифицировать поступившую выручку применительно к конкретным отгрузкам товара.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом суда области о том, что отсутствие в экспортном контракте указания на   общество «Втормет-Запад» как на собственника отгружаемого товара исключает возможность  квалификации  спорных экспортных  отгрузок как осуществленных в интересах общества «Втормет-Запад», поскольку  из имеющихся в деле  транспортных документов усматривается, что все эти отгрузки произведены именно обществом «Втормет-Запад»,  и доказательств того, что общество «ТК «Маирцентр»  воспользовалось в отношении этих отгрузок правом на предоставление налоговому органу налоговых деклараций по ставке 0 процентов  в материалах дела не имеется.

Кроме того, об относимости  спорных отгрузок именно к деятельности  общества «Втормет-Запад» свидетельствует также и то обстоятельство, что регистрация счетов-фактур, на основании которых  оформлены заявления на ввоз товаров на территорию Республики Беларусь, произведена налоговым органом по месту  постановки на  налоговый учет общества «Втормет-Запад», а не общества  «ТК «Маирцентр».

При этом следует учитывать следующее.

В развитие норм Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, приказом Минфина России от 20.01.2005 г. № 3н утвержден Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах (приложение № 1 к приказу  от 20.01.2005 г. № 3н), а также Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение № 2 к приказу от 20.01.2005 г. № 3н).

Пунктом 2 Порядка проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах установлено, что в случае экспорта товаров в Республику Беларусь организация-экспортер, являющаяся собственником товаров, экспортируемых в Республику Беларусь, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета с просьбой о проставлении отметок на счетах-фактурах, составленных для белорусских покупателей. При этом должны быть представлены заявление произвольной формы и сами счета-фактуры.

Проставление отметок осуществляется налоговым органом в срок не более пяти рабочих дней с даты представления указанных выше документов посредством проставления на каждом счете-фактуре штампа «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверяемых подписью соответствующего должностного лица налогового органа (пункт 3 Порядка).

В письме департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23.09.2005 г. № 03-04-08/257 «О счетах фактурах при  экспорте товара в Республику Беларусь через комиссионера» разъяснено, что при реализации товара в Республику Беларусь через комиссионера счета-фактуры надлежит регистрировать собственникам (комитентам) товара, а не продавцам. Комитенты в счетах-фактурах указывают как грузоотправители.

Таким образом, налогоплательщик произвел регистрацию счетов-фактур, на основании которых  экспортирован товар на территорию Республики Беларусь, именно в том порядке, который предусмотрен  Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, утвержденным  Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г.

Следовательно,   инспекция  при  регистрации счетов-фактур  была  уведомлена о том, что общество «Втормет-Запад» является собственником экспортированного товара.

Также суд апелляционной инстанции считает не нарушенным порядок оформления заявлений на ввоз товаров на территорию Республики Беларусь  исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 4 Порядка проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов проставление отметок на экземплярах заявления о ввозе товаров производится налоговым органом при соответствии сведений, указанных в заявлении, сведениям, содержащимся в соответствующей налоговой декларации и иных документах, представленных в соответствии с пунктом 6 раздела I Положения, являющегося Приложением к Соглашению. В случае установления несоответствия сведений, указанных в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком документах, предусмотренных пунктом 6 раздела I Положения, не позднее рабочего дня, следующего за установленным сроком для проставления отметки, налоговый орган направляет налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров заявления и указанием выявленных несоответствий, а также предложением об их устранении и представлении нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Согласно пункту 5 Порядка отметка об уплате косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации) производится посредством проставления на экземплярах заявления суммы налога на добавленную стоимость и (или) акциза, равной итоговому значению графы 15 и (или) 16 заявления или равной нулю (если в итоговом значении графы 15 и (или) 16 заявления указан прочерк), удостоверяемой подписью должностного лица с указанием даты проставления им отметки, а также руководителя (заместителя руководителя) налогового органа с указанием даты заверения отметки налогового органа гербовой печатью.

При этом, согласно подпункту 6 пункта 6 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, налогоплательщики Республики Беларусь обязаны представить вместе с  заявлением о ввозе товаров  счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации.

Письмами  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от  31.01.2005 г. № 2-1-8/72 «О применении Соглашения» и от 07.02.2005 г. № 2-1-8/20126 «О налоге на добавленную стоимость»  белорусским налоговым органам разрешено до особого указания производить прием и оформление  заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по счетам-фактурам без отметок налоговых органов Российской Федерации.

Следовательно, с учетом