Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2008 по делу n А76-14631/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

связей с ЗАО «Саурэнт» было обоюдным желанием сторон. ЗАО «Саурэнт» возникло в момент производственного спада, в преддверии банкротства открытого акционерного общества «Златоустовский металлургический комбинат». Изменение наименования закрытого акционерного общества – с «Торговый дом Златоустовского металлургического комбината» на «Торговый дом Златоустовского металлургического завода» явилось чисто техническим действием. Контрагенты не имели информации о том, что ЗАО «Торговый дом ЗМК» (ЗАО «Торговый дом ЗМЗ») не является дочерней структурой открытого акционерного общества «Златоустовский металлургический комбинат», однако наименование закрытого акционерного общества способствовало привлечению контрагентов-покупателей. Я также являлся директором общества с ограниченной ответственностью «Челябинский завод сверхтвердых материалов» (ООО «ЧЗСМ»), которое, в свою очередь, являлось одним из учредителей ЗАО «Торговый дом ЗМК». Одним из учредителей также был трейдер – ЗАО «ТехКом ДВ», которое, в свою очередь, являлось одним из акционеров открытого акционерного общества «Златоустовский металлургический комбинат». Лейбензон являлся директором открытого акционерного общества «Златоустовский металлургический комбинат» и также входил в состав Совета директоров ЗАО «Торговый дом ЗМК». Марк Лейвиков имел отношение в ОАО «Златметкомбинат». Лаврешов мне не известен. Основным поставщиком ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» являлось ЗАО «Саурэнт». Также заключались сделки с иными контрагентами-продавцами металлопродукции, но настолько в ограниченном количестве, что они не имели какого-либо значения. Я достаточно редко общался с руководителем ЗАО «Саурэнт» Соколом Е. Документооборот в ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» был достаточно большой. ОАО «Златметкомбинат» имело возможность производства лишь определенного количества продукции, соответственно, исходя из этого определялся объем продаж. Согласование ассортимента продукции, в том числе по маркам стали происходило с ЗАО «Саурэнт». Прямой возможности заключения договоров с ОАО «Златметкомбинат» не имелось, это было обозначено на момент моего вступления в должность руководителя ЗАО «Торговый дом ЗМК»: если есть желание реализовывать продукцию, то только посредством работы с ЗАО «Саурэнт». Приемка продукции производилась в момент ее готовности. Отгрузка осуществлялась либо самовывозом покупателями, либо железнодорожным транспортом. Извещение ЗАО «Саурэнт» о месте отгрузки продукции делалось заранее, данной работой занимался техотдел. Расчеты с ЗАО «Саурэнт» производились денежными средствами и векселями (путем предоплаты и по факту реализации металлопродукции закрытым акционерным обществом «Торговый дом Златоустовского металлургического комбината» покупателям). ЗАО «Саурэнт» являлось реально существующим предприятием, о его экспортных сделках мне ничего не известно. Вопрос о добросовестности ЗАО «Саурэнт», как налогоплательщика, не возникал. У нас было от трех до пяти встречных проверок в неделю, в связи с чем, в бухгалтерии была введена специальная ставка. Как должностное лицо ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» я эпизодически подписывал документы ЗАО «Саурэнт»; документооборот был большой – в день подписывалось до 500 документов. В связи с большим объемом документооборота, часть функций была делегирована мною иным сотрудникам ЗАО «Торговый дом ЗМЗ». Несколько раз я контактировал с Соколом: один раз встречался в г. Златоусте, два раза – в г. Москве. Также контактировал с Соколом по телефону. В г. Златоусте постоянно находился ряд должностных лиц, работавших в ЗАО «Саурэнт» (7 – 10 человек). Мне известен такой сотрудник ЗАО «Саурэнт», как Комкова. Иных должностных лиц ЗАО «Саурэнт» назвать затрудняюсь. Я исходил из необходимости реализации продукции ОАО «Златметкомбинат», в связи с чем, не вдавался в подробности сделки, относительно необходимости участия ЗАО «Саурэнт» в реализации металлопродукции. В процессе производственной деятельности ЗАО «Торговый дом ЗМК» контактировало непосредственно с ОАО «Златметкомбинат» по техническим вопросам: по объему и ассортименту продукции. Продукция производилась на ОАО «Златметкомбинат» по специфическим предварительным заказам. Заказы находил я и согласовывал их с ЗАО «Саурэнт», ЗАО «Саурэнт» согласовывало в свою очередь данные заказы, с ОАО «Златметкомбинат». Я ежедневно встречался с сотрудниками ОАО «Златметкомбинат». Конкретно сделки с ОАО «Златметкомбинат» не совершались, за исключением небольших сделок. Несколько раз мне приходилось общаться с руководством ОАО «Златметкомбинат» на предмет прямых поставок (ближе к 2003 году). С Зитевым А.В. я знаком, так как он являлся моим сотрудником (осуществлял операции с ценными бумагами)».

Закировой Н.Ю. пояснено следующее: «…в ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» работала в должности главного бухгалтера с конца июня 2001 года по апрель 2004 года. ЗАО «Саурэнт» являлось поставщиком металлопродукции ЗАО «Торговый дом ЗМК» (ЗАО «Торговый дом ЗМЗ»). Это был крупный поставщик, иные поставщики также имелись, но их доля в объеме поставок была минимальной. Право собственности на металлопродукцию переходило к ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» на станции Аносово, г. Златоуст. Оплата за приобретенную продукцию производилась денежными средствами, векселями третьих лиц; при этом производилась либо предварительная оплата, либо оплата по факту реализации ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» приобретенной им металлопродукции. Финансово-хозяйственные взаимоотношения между ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» и ЗАО «Саурэнт» были длительными. Я не являлась единственным сотрудником бухгалтерии, в бухгалтерии также работало 6 – 7 бухгалтеров. Этим составом мы справлялись с ведением бухгалтерского учета, для оформления первичных документов, счетов-фактур, товарных накладных формы № ТОРГ-12 привлекались сотрудники ОАО «Златметкомбинат». Они распечатывали соответствующие документы на бумажных носителях, информация о ценах и ассортименте продукции, о реквизитах, предоставлялась работникам ОАО «Златметкомбинат», сотрудниками договорного отдела ЗАО «Торговый дом ЗМЗ». В целях распечатки счетов-фактур и накладных формы № ТОРГ-12 не имелось смысла увеличивать штат ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» и не имелось смысла приобретать необходимое для распечатки документов, дорогостоящее оборудование, в связи с чем, предпочтительным являлось воспользоваться услугами сторонних работников в рамках договора аутстаффинга. Сначала продукция приобреталась у ОАО «Златметкомбинат», затем – у ЗАО «Саурэнт» (с октября 2002 года). Причиной расторжения договора с ОАО «Златметкомбинат» и заключения договора с ЗАО «Саурэнт» являлась специфика продукции, которая выпускалась ОАО «Златметкомбинат» и не продавалась трейдерами. По условиям заключаемых нами договоров, мы брали предоплату с покупателей, и если бы мы не нашли поставщика, то понесли бы серьезные убытки. От директора и финотдела я слышала, что ОАО «Златметкомбинат» решило поменять вид деятельности (перейти на работу по давальческому сырью), в связи с чем, не имелось оснований для отказа от заключения договора с ЗАО «Саурэнт». Работа м ЗАО «Саурэнт» увеличила объем реализации и прибыль ЗАО «Торговый дом ЗМЗ», рентабельность составила 1,5%. Документооборот был большой, в связи с чем, сверки осуществлялись ежемесячно. Общались с бухгалтером ЗАО «Саурэнт» Раевой по телефону, один раз встречались в офисном помещении в г. Москве. Обмен документами происходил различным путем – почтой, нарочным, командированными. Сверка производилась по телефону и с помощью электронной почты. ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» не было известно ничего о том, что ЗАО «Саурэнт» уплачивает НДС с агентского вознаграждения. В выставляемых ЗАО «Саурэнт» счетах-фактурах НДС был выделен отдельной строкой. Эти счета-фактуры предъявлялись Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска в целях проведения встречных проверок контрагентов-покупателей ЗАО «Торговый дом ЗМЗ». Основанием для принятия металлопродукции к учету являлись акты приема-передачи товара, соответствующие операции отражались на счетах бухгалтерского учета. Учетная политика ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» в целях момента определения налоговой базы по НДС – по оплате. В сентябре 2003 года Инспекцией МНС России по Центральному району г. Челябинска проводилась выездная налоговая проверка ЗАО «Торговый дом ЗМК», по вопросам правильности исчисления и уплаты в бюджет косвенных налогов. В результате проверки был доначислен НДС в сумме 1.000 рублей при ежемесячном обороте более 300 миллионов рублей. Встречные проверки проводились 3 – 4 раза в неделю, в связи с чем, пришлось укомплектовать бухгалтерию предприятия работником, специально занимавшимся данными вопросами. Документы, касающиеся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЗАО «Саурэнт» (счета-фактуры, накладные, платежные поручения, книги покупок и книги продаж), проверялись налоговым органом. Под сомнение сделки с ЗАО «Саурэнт» не ставились Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска. Сомнений в добросовестности ЗАО «Саурэнт» у ЗАО «Торговый дом ЗМЗ», не возникало, так как Раева была квалифицированным бухгалтером. Более эффективной была работа с ЗАО «Саурэнт», нежели с ОАО «Златметкомбинат», так как обороты выросли вдвое, сделки с ЗАО «Саурэнт» были экономически целесообразными, ЗАО «Торговый дом ЗМЗ» получало прибыль, уплачивало налог на прибыль в существенных суммах, содержало свой аппарат. Какие лица подписывали документы ЗАО «Саурэнт» по доверенности, в том числе работники ЗАО «Торговый дом ЗМЗ», мне не известно, помню только Зитева. Также имею информацию о Комковой. С Зитевым мы работали в ЗАО «Торговый дом ЗМЗ», и вполне возможно, что он Являлся моим подчиненным».                                                             

При новом рассмотрении дела Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Челябинска представлены протоколы допроса свидетелей: Комковой Н.К., Марковой О.С., Русиной С.В., Зитева А.В., Закировой Н.Ю., Фрадкина А.А. (т. 10, л. д. 117 – 129, 157 – 159), составленные в соответствии с требованиями ст. 51 Конституции Российской Федерации, ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно показаниям Комковой Н.К. (т. 10, л. д. 117 – 119), работавшей по 08.12.2003 в должности заместителя начальника финансового отдела ОАО «Златметкомбинат» (а в последствии – в той же должности, но в открытом акционерном обществе «Златоустовский металлургический завод»), в августе – сентябре 2002 года заместителем генерального директора ОАО «Златметкомбинат» Ильиным Е.В., ей было поручена работа по подписанию документов ЗАО «Саурэнт» на ОАО «Златметкомбинат»; «вскоре после этого мне был предложен трудовой договор от ЗАО «Саурэнт» на работу по совместительству. Я подписала его не читая. Чуть позже мне дали доверенность от ЗАО «Саурэнт». Как я помню доверенность составлял Ильин Станислав Евгеньевич (он работал в юридической службе комбината)… Согласно этой доверенности мне разрешалось подписывать за главного бухгалтера и генерального директора от имени ЗАО «Саурэнт» счета-фактуры, накладные, а также платежные документы за реализуемое ЗАО «Саурэнт» сырье, материалы, готовую продукцию… я подписывала их как за директора, так и за главного бухгалтера Саурэнта. В числе этих документов были, в частности, счета-фактуры на продажу металлопродукции ЗАО «Торговому дому ЗМК», акты приема-передачи ЗАО «Саурэнтом» готовой металлопродукции на ответхранение в адрес ОАО «ЗМК», на снятие с ответхранения (по мере отгрузки покупателям)… Данные документы оформлялись сотрудниками фактурного бюро ОАО «ЗМК»… Печать ЗАО «Саурэнт» ставила Маркова Ольга Степановна (работник фактурного бюро финансового отдела ОАО «ЗМК»… Изначально печать ЗАО «Саурэнт» находилась у Ильина Евгения Владимировича. Маркова О.С. ходила ставить печать к нему… В последствии печать была передана в наш отдел и она хранилась в сейфе… Потом печать сдали или Ильину, или в спецотдел… Отметка в моей трудовой книжке о том, что я работала в ЗАО «Саурэнт» не делалась. Заработную плату в ЗАО «Саурэнт» я не получала. В разговоре с Ильиным Е.В. было сразу оговорено, что обязанности от ЗАО «Саурэнт» я буду исполнять бесплатно… По давальческой схеме ОАО «ЗМК» без оплаты получало от ЗАО «Саурэнт» сырье на промпереработку, оно не являлось собственностью комбината. ОАО «ЗМК» оказывало ЗАО «Саурэнту» услуги по промпереработке этого сырья в готовую металлопродукцию, принимало готовую металлопродукцию на ответхранение, и по мере отгрузки покупателям, снимает ее с ответхранения. Готовая продукция, произведенная для ЗАО «Саурэнт», до момента отгрузки конечным покупателям (покупателям ЗАО «ТД ЗМК») находилась на складах комбината. По мере того, как находились покупатели продукции, комбинат производил отгрузку грузополучателям. Собственных же складских помещений ни у ЗАО «Саурэнт», ни у ЗАО «ТД ЗМК» не имелось».

Маркова О.С., в проверяемые периоды работавшая в должности экономиста заводоуправления ОАО «Златметкомбинат» (а ныне работающая в должности экономиста заводоуправления открытого акционерного общества «Златоустовский металлургический завод», в своих показаниях пояснила, что представителем ЗАО «Саурэнт» не являлась, про Сокола Е.А., ей ничего не известно, однако, Марковой О.С. проставлялась печать ЗАО «Саурэнт» на счетах-фактурах и актах приема-передачи по требованию непосредственного руководителя Марковой О.С., Русиной Софьи Васильевны (т. 10, л. д. 120 – 121).

Русиной С.В., являвшейся в проверяемые периоды начальником фактурного бюро финансового отдела  ОАО «Златметкомбинат» (а ныне являющейся начальником бюро по предъявлению расчетных документов открытого акционерного общества «Златоустовский металлургический завод») даны следующие показания (т. 10, л. д. 123 – 126): «…нашим бюро выписывались счета-фактуры от имени ОАО «ЗМК» в адрес ЗАО «Саурэнт» (г. Москва) за услуги по промпереработке, и непосредственно после этого – акты приема-передачи готовой металлопродукции на ответхранение ЗАО «Саурэнтом» в адрес ОАО «ЗМК». Затем, по мере отгрузки комбинатом готовой продукции грузополучателям, мы выписывали счета-фактуры на продажу готовой продукции ЗАО «Саурэнтом» в адрес ЗАО «Торговый дом Златоустовского металлургического комбината (ЗАО «ТД ЗМК») и акты снятия металлопродукции с ответхранения, акты приема-передачи продукции Саурэнту, а также счета-фактуры и накладные на продажу (передачу) этой продукции от имени ЗАО «ТД ЗМК» покупателям самого торгового дома… Макова Людмила Ивановна занималась приемом из цеха готовой продукции документов… В ее обязанности, в частности, входила оценка по прейскуранту ОАО «ЗМК» готовой металлопродукции, продаваемой ЗАО «Саурэнтом» в адрес ЗАО «ТД ЗМК». На основании фактур и приходных накладных мы выставляли счета-фактуры в адрес ЗАО «Саурэнт» за промпереработку, а также счета-фактуры на продажу ЗАО «Саурэнтом» продукции в адрес ЗАО «ТД ЗМК» и акты приема-передачи и снятия с ответхранения. По факту отгрузки документы, связанные с отгрузкой готовой металлопродукции покупателям, принимала из цеха готовой продукции Трофимова… В пакет этих документов входили, в частности, следующие: сертификат на продукцию