Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу n А76-11351/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

счетам. Так, ими  не перечислялись денежные средства на нужды организаций - коммунальные расходы, телефонную связь, аренду складских помещений,  вместе с тем, контрагенты регулярно осуществляли операции с различными организациями и индивидуальными предпринимателями. Среди совершенных, имеются операции несопоставимые между собой по виду деятельности, а именно: поставка запчастей, строительных материалов, оказание услуг, поставка зерна. При этом, отсутствуют операции по расчетному счету по оплате транспортных услуг других поставщиков. Вследствие чего, весь спектр поставляемых товаров и оказываемых услуг осуществляется якобы собственными силами контрагентов, что не свойственно организациям, в которых отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности ввиду отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств и указывает на номинальный характер взаимоотношений.

Инспекцией при обследовании помещения, используемого ООО СК «Пирамида», установлено, что в данном помещении находятся рабочие места сотрудников ООО СК «Пирамида» и ООО «Уральская региональная ссудная карта» (учредителями с долей участия по 50% являются Филиппов М.В. и Давыдов С.С. (директор и учредитель ООО СК «Пирамида»)).

В ходе осмотра обнаружены печати ООО «Медиа Ресурс», ООО «Крупенная компания», ООО «УралТоргПродукт», чековые книжки ООО «Арион-Агро», ООО «Архстрой», копии паспортов президента ЗАО «КХП «Злак» Филиппова В.В. и вице-президента ЗАО «КХП «Злак» Филиппова М. В.

Кроме того, Филиппова В.В., Филиппова А.В., Филиппова М.В. и Давыдова С.С. объединяет статус учредителей в одних и тех же организациях: ООО «Строительный Комплекс «Кольцо», ООО «Техно-Парк», ООО «Уральская региональная ссудная касса», ООО «Коммунал», ООО Строительная компания «Пирамида».

Согласно ответа оператора связи ЗАО СКВ «Контур» от 19.12.2012 №11/2-06/5391, в период с 01.01.2009 по 30.06.2012 отчетность с помощью Системы «Контур-Экстерн» в режиме обслуживающая бухгалтерия от имени ООО «Базис», ООО «ХлебТорг», ООО «Зерновая компания», ООО «Агрозлак», ООО «СельхозПром», ООО «Крупенная компания», ООО «АгроТорг», ООО «Компания «Агрос», ООО «Энергосфера», ООО «Пракс», ООО «Колос», ООО «Аудит-Центр», ООО «Россельхоз», ООО «ТрейдПром», ООО Фирма «Эфорс», ООО «АгроБизнес», ООО «ПродТорг» сдавало ООО СК «Пирамида».

        Применительно к каждому контрагенту налоговым органом и судом первой инстанции  установлено следующее.

        1. ООО «Урожай».

В проверяемом периоде налогоплательщиком заключены договоры купли-продажи от 01.09.2009 № 829, от 02.03.2010 № 370.

ООО «Урожай» выставило в адрес ООО «КХП «Злак» за период с 4 квартала 2009г. по 1 квартал 2010 г. счета-фактуры на сумму 62 097 503 руб., в том числе НДС в сумме 5 645 228 руб.

ООО «Урожай» ранее имело наименование ООО «ЗлакПром» при регистрации 19.12.2007, контактный телефон зарегистрирован на Давыдова С.С., который является учредителем и коммерческим директором ООО СК «Пирамида».

Заявлением от 19.08.2009 внесены изменения в учредительные документы ООО «ЗлакПром» об изменении наименования на ООО «Урожай».

Имущество и транспорт у организации отсутствует.

Среднесписочная численность предприятия 1 человек.

Согласно ответа банка, установочный диск и ключевая дискета получена по доверенности Козловой О.В. (обналичивала чеки).

Козлова О.В. была вызвана на допрос, где отказалась от дачи показаний, воспользовавшись правом, предоставленным ст. 51 Конституции Российской Федерации.

В период с 4 квартала 2009г. по 1 квартал 2010 г. ООО «Урожай» поставляло зерно на ЗАО «КХП «Злак» согласно ТТН, в которых заказчиком являлось ЗАО «КХП «Злак». В ТТН указаны государственные номера автомашин, которые зарегистрированы на сельхозпроизводителей.

Главой крестьянского (фермерского) хозяйства (далее – КФХ) Еланцевым И.А. представлены пояснения: «Зерно с хозяйства доставлялось в поселок Увельский транспортом хозяйства на автомобиле марки МАЗ гос.№Х364ЕО прицеп АЕ9931. Договор заключался в здании у элеватора, улицу, номер не знаю. Расчет за сданное зерно производился через РФОАО «РоссельхозБанк». В 2009 г. многие фермеры нашего района увозили зерно на Увельский элеватор, так как цена была выше».

Сопоставив даты ввоза зерна на территорию ЗАО «КХП «Злак» с датами оплаты за зерно, а так же организацию-поставщика (ООО «Урожай») и организации от которых поступила оплата (ООО «Хлебторг» и ООО «Россельхоз»), инспекция пришла к выводу, что при таких взаимоотношениях нарушен процесс передвижения товара от производителя до покупателя через цепочку перепродавцов, так как в данном случае ООО «Урожай» не могло поставить товар на ЗАО «КХП «Злак», не купив его у производителя, производитель же продал зерно поздними датами, чем ООО «Урожай» продал в ЗАО «КХП «Злак».

В проверяемый период в адрес ООО «Урожай» от ЗАО «КХП «Злак» было перечислено 96,8 млн. руб., из которых 54 млн. руб.- 56% поступило на расчетные счета сельхозпроизводителей через организации: ООО «Акцент», ООО Компания «Прод-Холдинг», ООО «Хлебторг», ООО «Агрозлак», ООО «Зерновая компания», ООО «Колос», ООО «Сельхозпром», ООО «Россельхоз» за зерно, движение денежных средств подтверждается выписками банка.

Деятельность организаций-посредников: ООО «Урожай», ООО «Акцент» носит формальный характер, что подтверждается следующим:

- отсутствие налогоплательщика по указанному в Едином государственном реестре юридических лиц адресу (месту нахождения) (протокол осмотра ООО «Акцент»);

- отсутствие трудовых ресурсов (управленческого и технического персонала), отсутствие собственных (арендованных) транспортных средств и другого имущества (складских помещений) - ответы налоговых инспекций по месту регистрации ООО «Акцент»; - совершение приходных и расходных (платежных) операций по расчетному счету в течение 1 дня (выписки по расчетным счетам, т. 9);

- отсутствие расходов, связанных с деятельностью предприятия на выплату заработной платы, связь, коммунальные и иные платежи;

- IP-адреса, с которых были зарегистрированы обращения на серверы системы электронного документооборота «Клиент-Банк» ООО «Урожай» совпадают с IP- адресом организации ООО «Акцент».

2. ООО «Пракс».

ООО «Пракс» зарегистрировано 29.07.2008 по юридическому адресу:              г. Курган, ул. Омская, 101А-19, учредителем общества является Гладун К. А., он же являлся директором общества до 13.07.2011, с 14.07.2011 директором являлся Худяков В. В.

Вид деятельности зарегистрирован как прочая оптовая торговля.

Среднесписочная численность сотрудников - 1 человек.

В проверяемом периоде налогоплательщиком заключены договоры купли-продажи с ООО «Пракс» от 09.12.2009 № 1148, от 26.02.2010 № 375, от 24.03.2010 № 397, от 30.04.2010 № 563, от 31.05.2010 № 605, от 30.06.2010                 № 696.

Контрагентом выставлены в адрес ЗАО «КХП «Злак» счета-фактуры на сумму 17 259 747 руб. в том числе НДС в сумме 1 569 068 руб.

Движимое и недвижимое имущество у данной организации отсутствует, заработная плата и иные расходы (аренду складских помещений, связь, коммунальные платежи), связанные с деятельностью предприятия обществом не осуществлялись.

Опрошенный в ходе проверки Худяков В.В. пояснил, что в 2010-2011 г.г. по просьбе незнакомого гражданина (по имени Валера) он предоставил свой паспорт за вознаграждение для регистрации нескольких фирм, к деятельности которых отношения он не имеет. ЗАО «КХП «Злак», ООО «Продбаза Карталы» ему неизвестны, никаких товаров данным организациям и лицам: Филиппову В.В., Ксенжик С.В., Завьяловой С.Ю. он не поставлял, бухгалтерские документы  не подписывал и не составлял, никому доверенности не выдавал.

В период с 4 квартала 2009 г., 1, 2 кварталы 2010 г. ООО «Пракс» поставляло зерно на ЗАО «КХП «Злак» согласно ТТН, в которых заказчиком являлось ЗАО «КХП «Злак». В ТТН указаны государственные номера автомашин, которые зарегистрированы на сельхозпроизводителей:

- ИП КФХ Щербаков Ф.М. (водитель Секин, а/т №Х505ЕВ – транспорт принадлежит КФХ Щербакова, установлено из предыдущей ТТН), ТТН отражены в журналах по автоприему зерна;

-  ИП  Дильман В.О. (водитель Сухоруков а/т № 936 собственный транспорт - о чем говорится в допросе Дильман В.О.), ТТН отражены в журналах по автоприему зерна;

- ООО «СиЛаЧ» - Совков Н.Н. (водитель Зинкин В.Н. № а/т 193- собственный транспорт, о чем говорит в допросе Совков Н.Н.), ТТН отражены в журналах по автоприему зерна.

Кроме того, данные обстоятельства подтверждены допросами сельхозпроизводителей, указанных в таблице № 9 оспариваемого решения.

Расчетный счет был открыт в АКБ «Челябинвестбанк» по заявлению от 29.05.2009, договор от 01.06.2009 № 1/11106 банковского счета, договор и заявление на присоединение к системе электронного документооборота от 03.06.2009 были подписаны директором Гладуном К.А.

Специализированного программного обеспечения для работы в системе Интернет-Банкинга не требуется. Передачи ключей в системе Интернет-Банкинга нет. Ключи создаются клиентом у себя на рабочем месте, в банк передается «сертификат открытого ключа», на основании которого созданный клиентом ключ включается в систему. От ООО «Пракс» «Сертификат открытого ключа» был включен в систему 16.06.2009 на имя Гладуна К.А., 04.08.2011 на имя Худякова В.В.

Расчетный счет был закрыт 18.07.2012.

3. ООО «Астра-М».

ООО «Астра-М» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.05.2010 по юридическому адресу: 454081, г. Челябинск, ул. Ферросплавная, д. 128, офис 340244 (по данному адресу зарегистрировано еще 7 организаций).

По юридическому адресу не находится, имущество и транспорт у организации отсутствует, что следует из протокола осмотра (т. 11 л.д. 56)).

        Среднесписочная численность сотрудников – 0  человек.

        Основной вид деятельности - производство прочих цветных металлов.

        Директор и учредитель общества – Павлюков Олег Викторович.

ЗАО «КХП «Злак», в проверяемом периоде заключило с ООО «Астра-М» договоры купли-продажи от 09.09.2010 № 852, от 09.09.2010 № 853, от 23.09.2010 № 950, от 11.10.2010 № 34, от 26.10.2010 № 981, от 09.12.2010                  № 1158/2, от 10.12.2010 № 1101, от 24.12.2010 № 1158/1, от 26.01.2011 № 83, от 30.04.2011 № 535, ООО «Астра-М» выставило в адрес ЗАО «КХП «Злак» за период с 3 квартала 2010г. по 2 квартал 2011 г. счета-фактуры на сумму                44 625 989 руб., в том числе НДС в сумме 4 056 907 руб.

Согласно результатам почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 19.11.2013 № 906), изображения подписей от имени Павлюкова О.В. в копиях счетов-фактур ЗАО «КХП «Злак» и ООО «Астра-М» от 31.01.2011 № 6, от 30.09.2010 № 10 выполнены не Павлюковым О.В., а другим лицом.

Денежные средства по чекам с расчетного счета ООО «Астра-М» фактически получал с 04.08.2010 по 29.12.2011 Пономарев А.В. (по сведениям 2-НДФЛ, получал доход от ООО СК «Пирамида»).

В период с 3 квартала 2010г. по 2 квартал 2011г. ООО «Астра-М» поставляло зерно на ЗАО «КХП «Злак» согласно ТТН, в которых заказчиком указано ЗАО «КХП «Злак», а отправителем - ООО «Октябрьское КХП», которое является сельскохозяйственным товаропроизводителем и находится на ЕСХН.

Согласно анализа расчетных счетов ООО «Октябрьский КХП», покупателями зерна являются: ООО «Зерновая компания», ООО «Хлебторг», ООО «Сельхозпром», ООО «Агрозлак», ООО «Россельхоз», ООО «Колос». В адрес ООО «Октябрьский КХП» в проверяемом периоде от указанных организаций перечислено 98 856 200 руб.

В ходе встречной проверки ООО «Октябрьский КХП» представлены письма, в которых ООО «Россельхоз» просит переписать зерно с ООО «Россельхоз» на ООО «ТрансГруппКомпани» и письмо ООО «ТрансГруппКомпани» с просьбой переписать зерно на ООО «Астра-М».

Указанные письма направлены в адрес ООО «Октябрьский КХП» посредством телефакса, номер которого принадлежит ЗАО «КХП «Злак», а именно зерновому отделу. Письма направлены одной датой - 19.10.2010 (в промежуток времени 2 минуты с этого же телефакса).

Данное обстоятельство, согласно позиции налогового органа, свидетельствует о том, что ЗАО «КХП «Злак» владело информацией о взаимоотношениях между ООО «Астра-М» и ООО «Россельхоз» - контрагентами цепочки по поставке зерна до реального поставщика зерна, то есть ООО «Октябрьский КХП».

4. ООО «Агробизнес».

ЗАО «КХП «Злак» с ООО «Агробизнес» заключены договоры купли-продажи от 27.06.2011 № 489, от 23.07.2011 № 643, от 10.09.2011 № 933, от 18.09.2011 № 932, от 30.09.2011 № 934, от 30.09.2011 № 935, от 31.10.2011  № 944/1, от 23.01.2012 от 31.01.2012 № 251, № 252, от 29.02.2012 № 250.

 ООО «Агробизнес» выставило в адрес ЗАО «КХП «Злак» за период с 3 квартала 2011 г. по 1 квартал 2012 г. счета-фактуры на сумму 69 710 486 руб., в том числе НДС в сумме 6 337 316 руб.

ООО «Агробизнес» поставлено на налоговый учет 14.03.2011, основной вид деятельность - «оптовая торговля зерном».

Юридический адрес: 454084, г. Челябинск, ул. Работниц, д. 72, офис 3.

Согласно протокола осмотра (т. 11, л.д. 52), по юридическому адресу данная организация не  находится.

В собственности ООО «Агробизнес» отсутствует транспорт и имущество.

Согласно федеральных ресурсов, сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, численность 0 человек.

ООО «Агробизнес» не осуществляло расходы по расчетному счету на связь, аренду складских помещений, транспортные услуги, коммунальные платежи.

Налоговая отчетность в налоговый орган представлялась представителем по доверенности ООО СК «Пирамида».

В проверяемом периоде учредителем и руководителем ООО «Агробизнес» является Платонов О. Н. (с 14.03.2011 по 23.10.2012).

Платонов О.Н. является также руководителем других организаций контрагентов второго и третьего звена (ООО «АгроЗлак», ООО «АгропромСоюз», ООО «Арион-Агро»).

В ходе допроса Платонова О.Н., произведенного в рамках налоговой проверки, он пояснил, что примерно 3 года назад, в связи с тяжелым материальным положением предоставлял свой паспорт неизвестному ему человеку, который за 5 000 руб. оформил на него несколько организаций. ООО «Агробизнес», ООО «АгроЗлак», ООО «АгропромСоюз», ООО «Арион-Агро» регистрировались на его имя неизвестным лицом. При регистрации ему говорили, что данные организации нужны для осуществления нескольких сделок и примерно через месяц после регистрации, будут закрыты, налоги уплатят.

Кроме того, для данного гражданина он открывал расчетные счета в банках. Оформлял чековые книжки, подключал расчетные счета к системе дистанционного банковского обслуживания с получением и передачей им всех документов и ключей доступа, пояснил, что никогда не подготавливал и не подписывал никакие бухгалтерские документы.

В ходе проверки инспекцией