Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу n А76-11351/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

складских помещений, транспортных средств; невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Требования закона к первичным документам, оформляющим хозяйственные операции, касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика неполных и (или) недостоверных, противоречивых сведений является его налоговым риском.

В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об условиях и участниках хозяйственных операций.

В соответствии с положениями налогового законодательства, налоговые вычеты правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции,               которые должны позволять налоговому органу при проведении налоговых проверок идентифицировать, в частности, продавца соответствующих товаров                 (работ, услуг).

Возложение на инспекцию обязанности по доказыванию наличия обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, не освобождает налогоплательщика от доказывания тех обстоятельств, на которые он ссылается в опровержение выводов налогового органа.

При этом налогоплательщик, будучи участником предполагаемых фактических отношений, должен надлежащим образом подтвердить обстоятельства, приводимые им в опровержение доводов налогового органа               в доказательство реальности сделок, по которым им заявлены налоговые выгоды.     

Согласно пункту 1.6 общих положений акта выездной налоговой проверки основными видами деятельности общества являются: производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей и теста для выпечки, хранение и складирование зерна, производство крупы, муки грубого помола, гранул и прочих продуктов из зерновых, производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения, оптовая и розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями, мучными кондитерскими изделиями, мукой и макаронными изделиями, крупами.

Материалами налогового контроля было установлено, что руководство общества состоит из группы взаимосвязанных лиц: Филиппов Валерий Васильевич (президент ЗАО «КХП «Злак»), Филиппов Артем Валерьевич (генеральный директор ЗАО «КХП «Злак», который является сыном Филиппова В.В.), Филиппов Максим Валерьевич (вице - президент ЗАО «КХП «Злак», который также является сыном Филиппова В.В.), Ксенжик Сергей Валентинович (коммерческий директор ЗАО «КХП «Злак»), Москвина Эльвира Жавдатовна (до 13.08.2011 являлась заместителем директора ЗАО «КХП «Злак» по финансам).

Указанные лица, взаимодействуя с жителями г. Челябинска: Давыдовым Сергеем Сергеевичем (учредитель и коммерческий директор ООО СК «Пирамида»), Кирсановым Ильей Александровичем (с 2009 г. по 2011 г. работал в должности регионального менеджера ООО СК «Пирамида»), применяли схему получения налоговой выгоды в виде необоснованного применения налоговых вычетов по НДС.

ЗАО «КХП «Злак» для создания реальности сделок в проверяемом периоде перечисляло денежные средства на расчетные счета организаций, применяющих общую систему налогообложения, которые являются контрагентами первого звена, а именно: ООО «Урожай», ООО «Уйское ХПП», ООО «Продбаза Карталы», ООО «ХП Уйское», ООО «Астра-М», ООО «Пракс», ООО «Агробизнес», ООО «Агротехнолоджи».

Затем денежные средства от контрагентов первого звена перечислялись по цепочке на расчетные счета организаций, фактически не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность (покупку-продажу товаров, работ, услуг), а использовавших расчетные счета для аккумулирования и переадресации денежных средств на расчетные счета «фирм-однодневок» с последующим обналичиванием денежных средств: ООО «Компания «Прод-Холдинг», ООО «Агропромсоюз», ООО «Базис», ООО «ЭнергоСфера», ООО «Крупенная компания», ООО «Агроторг», ООО «УралТоргПродукт», ООО Фирма «Эфорс», ООО «Акцент», ООО Компания «Агрос», ООО «Трейд-Пром», ООО «СельхозПром», ООО «Зерновая компания», ООО «АгроЗлак», ООО «Колос», ООО «Россельхоз», ООО «Хлебторг» (контрагенты второго и последующих звеньев).

Денежные средства контрагентами второго и последующих звеньев в дальнейшем перечисляются на расчетные счета реальных сельскохозяйственных производителей, находящихся на специальном режиме налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН), которые в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ не уплачивают НДС.

Налоговым органом и судом первой инстанции установлено,  что перечисленные организации,  участвующие в схеме, созданы по настоянию руководства ЗАО «КХП «Злак» и подконтрольны налогоплательщику. Осуществляя реальную предпринимательскую деятельность, они одновременно использовали расчетные счета для транзита денежных средств, полученных от ЗАО «КХП «Злак» и переадресации их на расчетные счета «фирм-однодневок», подконтрольных Давыдову С.С. (директор и учредитель ООО СК «Пирамида») и Кирсанову И.А. (региональный менеджер ООО СК «Пирамида»).

        О создании фиктивного документооборота свидетельствуют факты, указывающие на то, что контрагенты общества: ООО «Урожай», ООО «Уйское ХПП», ООО «Продбаза Карталы», ООО «ХП Уйское», ООО «Астра-М», ООО «Пракс», ООО «Агробизнес», ООО «Агротехнолоджи», ООО «ЗерноПродукт» поставку товара в адрес ЗАО «КХП «Злак» фактически не производили. Поставка зерна на ЗАО «КХП «Злак» осуществлялась сельхозпроизводителями – крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, индивидуальными предпринимателями, находящимися на специальном налоговом режиме в виде ЕСХН и в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ не уплачивающими НДС.

Указанные обстоятельства подтверждены объяснениями сельскохозяйственных производителей (92 протокола допроса, таблица № 7, № 9 решения налогового органа), которые пояснили, что на территории ЗАО «КХП «Злак» (около лаборатории) их встречали люди, которые выдавали частично заполненные товарно-транспортные накладные (далее – ТТН),  на окне лаборатории ЗАО «КХП «Злак» находился образец, по которому их просили заполнять ТТН на организации, которые там были указаны, наименование организации (покупателя) купившего зерно узнавали из платежных поручений только после поступления денежных средств на их расчетный счет (протоколы допроса Дитятьева Н.Ф., Якупова А.Ф., Журавлева В.С., Дильман В.О., Извекова С.Г., Пересунько А.Д., Ранько Ю.П., Кузнецова А.В., Шумакова В.Н., Савинкова В.И. (приложения №33-34 акта проверки).

Согласно объяснений, данными во время проверки Лебедевой Ю.С. (бывший инженер-лаборант лаборатории ЗАО «КХП «Злак») и Синициной М.А. (инженер-лаборант лаборатории ЗАО «КХП «Злак», с декабря 2011г. находящаяся в декретном отпуске), полученным сотрудником Управления экономической безопасности и противодействия коррупции (далее – УЭБиПК) Молдованом С.Ю. (участник проверки), следует, что в начале рабочего дня от начальника зернового отдела ЗАО «КХП «Злак» Ксенжик С.В. поступало распоряжение о том, с какими контрагентами лаборатория будет работать в течение дня. На стекле окна лаборатории всегда висел образец ТТН с заполненными сведениями об организациях. Образцы периодически менялись, менялись в них реквизиты организаций. Приносили и размещали данные образцы ТТН с зернового отдела по распоряжениям Ксенжика С.В.

Согласно объяснениям, данными во время проверки Кирсановым И.А. (региональный менеджер ООО СК «Пирамида» и полученными сотрудником УЭБиПК Молдованом С.Ю.) следует, что с 2009-2011 г.г. он работал в должности регионального менеджера ООО СК «Пирамида». В его должностные обязанности входил поиск контрагентов-заказчиков и работа с ними. Кроме того, в указанный период времени он осуществлял деятельность, связанную с развитием собственного бизнеса. В период до 2009 г. осуществлял различную коммерческую деятельность, в том числе по оптовой купле-продаже зерна от зернопроизводителей (далее фермеров) к непосредственным потребителям (производителей хлебопродуктов). Конечными покупателями зерна были различные предприятия, в том числе и ЗАО «КХП «Злак», которое,                      впоследствии стало единственным покупателем приобретаемой продукции.

В конце 2008 г. - начале 2009 г. руководством ЗАО «КХП «Злак» поставлены следующие условия работы с ЗАО «КХП «Злак»: начиная с 2009 г. он (Кирсанов И.А.) должен был использовать при расчетах с фермерами реквизиты нескольких юридических лиц, обязательно находящихся на общей системе налогообложения. Причиной использования реквизитов документально оформленных организаций именно с общей системой налогообложения была названа простота оформления бухгалтерских документов, работы бухгалтерии в частности и ЗАО «КХП «Злак» в целом. Он через своих знакомых попросил ранее известных Пономарева А. В. и Чернова А. Ю. оформить на свои имена несколько организаций, которыми в том числе стали ООО «Зерновая компания», ООО «Продторг» и другие. После оформления указанных организаций Ксенжик С.В., непосредственно работающий со всеми фермерами, дал указания работникам зернового отдела и лаборатории ЗАО «КХП «Злак» принимать зерно исключительно от вновь созданных подконтрольных фирм, о чем ежедневно им составлялся список контрагентов и образцы заполнения ТТН с заполненными реквизитами моих организаций, который на окне лаборатории ЗАО «КХП «Злак» размещался для всех привозивших зерно фермеров на территории ЗАО «КХП «Злак». Все фермеры были вынуждены принять условия ЗАО «КХП «Злак». После оформления ТТН и приемки зерна, он получал от работников зернового отдела либо напрямую от руководителя отдела ЗАО «КХП «Злак» данные об объемах поставленного зерна и цены на него, которая оговаривалась фермерами лично с Ксенжиком С.В., после чего давал распоряжения Чернову А.Ю. и Пономареву А. В. о снятии   денежных средств с расчетных счетов зарегистрированных на них фирм. Снятые через кассы банков наличные денежные средства впоследствии, передавались конкретным фермерам, которые отгрузили зерно на элеватор ЗАО «КХП «Злак». Часть денежных средств по согласованию с фермерами перечислялась безналичными платежами.

В период с 01.01.2009 по 30.06.2012, исходя из периодических задержек перечисления денежных средств от ЗАО «КХП «Злак» не всегда удавалось расплатиться с фермерами в полном объеме. В настоящее время долгов перед фермерами  нет.

Управляемые организации никакой коммерческой деятельности фактически не вели, так как весь товар поступал напрямую в ЗАО «КХП «Злак». Используемые  фирмы, получая от ЗАО «КХП «Злак» денежные средства, занимались только передачей денег в адрес фермеров.

Судом установлено, что расчет за поставленное на территорию ЗАО «КХП «Злак» зерно производился путем перечисления денежных средств от ООО «Хлебторг», ООО «АгроЗлак», ООО «Зерновая компания», ООО «Колос», ООО «СельхозПром», ООО «Россельхоз» (контрагенты третьего звена) на расчетные счета сельхозпроизводителей (крестьянско-фермерским хозяйствам, индивидуальным предпринимателям, обществам) либо наличными денежными средствами.

Все вышеуказанные общества зарегистрированы по одному адресу: г. Челябинск, ул. Братьев Кашириных, 83, где фактически не находятся.

Налоговую отчетность по контрагентам ООО «Базис», ООО «Хлебторг», ООО «Зерновая компания», ООО «Агрозлак», ООО «СельхозПром», ООО «Крупенная компания», ООО «АгроТорг», ООО «Компания «Агрос», ООО «Энергосфера» ООО «Пракс», ООО «Колос», ООО «Аудит-Центр», ООО «Россельхоз», ООО «Трейд-Пром», ООО Фирма «Эфорс», ООО «АгроБизнес», ООО «ПродТорг» представляло ООО СК «Пирамида», что подтверждается ответом оператора связи ЗАО СКБ «Контур» от 19.12.2012 № 11/2-06/5391, в период времени с 01.01.2009 по 30.06.2012.

О согласованности действий между всеми контрагентами свидетельствует также факт наличия одного IP-адреса, с которого были зарегистрированы обращения на серверы системы электронного документооборота «Клиент-Банк», с использованием электронного ключа организаций участников, а именно: у ООО «Базис», ООО «Хлебторг», ООО «Зерновая компания», ООО «АгроЗлак», ООО «ПродТорг», ООО «СельхозПром», ООО «Крупенная компания», ООО «АгроТорг», ООО «Компания «Агрос», ООО «Энергосфера», ООО «Пракс», ООО «Акцент», ООО «Астра-М» совпадает IP-адрес выхода в Интернет при соединении с системой «Клиент-Банк».

Кроме того, согласно информации, представленной открытым акционерным обществом междугородной и международной электрической связи «Ростелеком» от 02.03.2013 №13/18-4734, у перечисленных организаций совпадают номера телефонов, которые зарегистрированы на Давыдова С.С., являющегося директором ООО СК «Пирамида».

Как следует из документов налогоплательщика, партии зерна им закуплены у ООО «Урожай», ООО «Астра-М», ООО «АгроБизнес», ООО «Агротехнолоджи», ООО «Пракс», ООО «Продбаза Карталы», ООО ХП «Уйское», ООО «Уйское ХПП».

Налоговый орган в результате проверки пришел к выводу, что заявитель использовал указанных контрагентов, применяющих общую систему налогообложения, которая позволяет выставлять счета-фактуры с НДС при фактической поставке и отгрузке зерна от его производителей, применяющих налоговые режимы в виде ЕСХН и упрощенной системы налогообложения.

Помимо общих типичных признаков, характеризующих спорных контрагентов в качестве номинальных субъектов, не обладающих признаками имущественной и организационной самостоятельности (отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности ввиду отсутствия материальных, технических, трудовых ресурсов), инспекцией в отношении рассматриваемых сделок установлено следующее.  

По всем контрагентам из анализа выписок банков по расчетным счетам следует, что особенностью операций по расчетным счетам контрагентов является совпадение дебетовых оборотов с кредитовыми и с незначительными временными промежутками, транзитный характер проведения операций (перечисление денежных средств в течение 1 дня), идентичность сумм поступления и перечисления, а также несоответствие указаний о проведенной операции в поле назначения платежа по поступившим денежным средствам и последующим их списанием (поступают денежные средства «по договору за зерно», перечисление же данной суммы далее по цепочке осуществляется по другому назначению «за запчасти или за строительные материалы» и т.д.). Таким образом, налоговым органом установлено совершение круговых безналичных операций, имитирующих финансовые расчеты.

Об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности контрагентов свидетельствует также отсутствие расходов по расчетным