Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2015 по делу n А47-6947/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия к учёту расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности этих расходов, произведённых для приобретения товаров (работ, услуг), экономической оправданности их несения, их надлежащего документального подтверждения и взаимосвязи расходов с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС), исчисленную в соответствии со статьёй 166 названного Кодекса, на установленные настоящей статьёй налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также  товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

С учётом условий пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ для применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации необходимо наличие счёта-фактуры, выставленного продавцом (поставщиком) при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), принятие на учёт (оприходование) этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 названного Кодекса, при условии выполнения требований, установленных пунктами 5 и 6  указанной нормы права.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счёт-фактура.

При этом указанные реквизиты должны не только иметь место формально, но и содержать достоверные данные.

Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: наличие счёта-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 Налогового кодекса РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учёту на основании первичных учётных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 9 действовавшего в  2012 году (до 01.01.2013) Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон о бухгалтерском учёте)  все хозяйственные операции, проводимые налогоплательщиком, должны оформляться оправдательными документами.

Пунктом 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учёте был установлен перечень обязательных реквизитов первичных учётных документов, в который, в частности, входят: наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции; правильность её оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Из разъяснений, приведённых в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006                № 53), следует, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы и получения налогового вычета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учётом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3, 4 и 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, в систему сделок и взаиморасчётов были вовлечены юридические лица, у которых отсутствовала реальная возможность осуществлять заявленные операции, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, судам не следует ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса РФ, а необходимо оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет (которые учтены при формировании расходов), вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Таким образом, налоговая выгода может быть признана необоснованной при доказанности отсутствия реальности операций, либо осведомлённости налогоплательщика об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов.

С учётом изложенного, при разрешении данного спора суд первой инстанции пришёл к верному выводу о том, что представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечёт автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по  налогу на добавленную стоимость и учёт расходов по налогу на прибыль, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов и включения в состав затрат по налогу на прибыль произведённых расходов учитываются результаты проведённых налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организации-контрагента.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 15.06.2011 между закрытым акционерным обществом «ВЕАЛ» (заказчик) и  налогоплательщиком (исполнитель) был заключен договор № 20 на оказание услуг, по условиям которого ООО «Стройремонт» приняло на себя обязательства по оказанию заказчику услуг по упаковке серы комовой на территории ООО «Газпром добыча Оренбург» в мягкий специализированный контейнер (далее - МКР), по погрузке и транспортировке МКР автомобильным транспортом на подготовленную площадку (Оренбургская область, Оренбургский район, с/с Подгородне-Покровский, по сепарации вагонов картоном, по погрузке упакованного товара со склада заказчика в предоставленные заказчиком железнодорожные вагоны (т. 9 л.д. 137-141). Дополнительными соглашением от 30.12.2011 стороны договора установили, что стоимость услуг по упаковке серы комовой в МКР, по взвешиванию, учёту, маркировке МКР, по погрузке и транспортировке МКР автомобильным транспортом на подготовленную площадку (Оренбургская область, Оренбургский район, с/с Подгородне-Покровский), по сепарации вагонов картоном, по погрузке упакованного товара со склада заказчика в предоставленные заказчиком железнодорожные вагоны, составляют 400 руб. за 1 тонну. Стоимость услуг по упаковке серы комовой в МКР, по взвешиванию, учету, маркировке МКР, по погрузке и транспортировке МКР автомобильным транспортом на подготовленную площадку (г.Оренбург, ул. Донгузская, 62-а) составляет 450 руб. 00 коп. за 1 тонну.

         В качестве доказательств исполнения обязательств по оказанию услуг в рамках данного договора налогоплательщиком представлены акты по оказанию услуг по упаковке, погрузке и перевозке комовой серы, подписанные в период с июня 2011 года по декабрь 2012 года, на общую сумму 405 000,0 рублей, в том числе НДС - 61 770 руб. (т. 10, л.д. 13, 15, 17, 19, 22, 23, 25, 27, 29, 31, 33, 35, 37, 39, 41, 43, 45, 47, 49, 51, 53, 55, 57, 59, 61, 63, 65, 67, 69, 71, 73, 75, 77, 79, 81, 83, 85, 87, 89, 91, 93, 95).

         На оплату оказанных услуг налогоплательщиком в адрес  ЗАО «ВЕАЛ» выставлены соответствующие счета-фактуры (т. 10  л.д. 12, 14, 16, 18, 20, 21, 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36, 38, 40, 42, 44, 46, 48, 50, 52, 54, 56, 58, 60, 62, 64, 66, 68, 70, 72, 74, 76, 78, 80, 82, 84, 86, 88, 90, 92, 94).

         Факт оказания заявителем услуг, указанных в упомянутом выше договоре № 20 от 15.06.2011, материалами дела подтверждён и не оспаривается налоговым органом.

         Вместе с тем, по утверждению налогоплательщика, услуги были оказаны им с привлечением сторонних организаций (ООО «ТоргСбытСервис» и ООО «Регион»), на оплату услуг которых понесены соответствующие расходы.

Кроме того, в обоснование правомерности исчисления налога на прибыль и НДС заявитель указывает на приобретение строительных материалов, предназначенных для осуществления его хозяйственной деятельности,  у ООО «Виста».

         В подтверждение расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС, налогоплательщиком представлены следующие документы по взаимоотношениям с контрагентами ООО «ТоргСбытСервис», ООО «Регион» и ООО «Виста»:

          Договор № 20 на оказание автотранспортных услуг 01.08.2011, заключенный между  налогоплательщиком (заказчик) и ООО «ТоргСбытСервис» (исполнитель) в лице директора Кочарян А.П., по условиям  п. 1.1.  которого ООО «ТоргСбытСервис» приняло на себя обязательства по оказанию услуг по измельчению, устройству гуртов, погрузке в бункер комовой серы транспортным средством (погрузчик строительный одноковшовый STALOWA WOLA L-34) на территории «ОГПЗ». Помимо этого,  исполнитель обязался предоставлять заказчику услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства с обеспечением его нормальной и безопасной эксплуатации, нести расходы по его заправке. Пунктом 3.1 договора стороны согласовали стоимость услуг - 1 800 рублей за час, в том числе НДС, отработанного времени (т. 10 л.д. 147-148).

В качестве доказательств фактического оказания данных услуг заявителем представлены к проверке акты по оказанию услуг погрузчика STALOWA WOLA L-34 , составленные за период с 30.09.2011 по 30.06.2012 на общую сумму 302 400 руб., в том числе НДС - 46 128 руб. 81  коп. (т.11 л.д. 3, 6, 9, 18, 21, 31, 36, 40, 43).

Помимо этого, сторонами договора подписаны справки для расчётов за выполненные работы (услуги) на общую сумму 302 400 руб., в том числе НДС в сумме 46 128 руб. 81  коп., согласно которым ООО «ТоргСбытСервис» оказало обществу услуги погрузчика на территории склада серы ГПЗ на указанную выше сумму (т. 11  л.д. 4, 7, 10, 19, 22, 30, 37, 41, 44).

На оплату данных услуг ООО «ТоргСбытСервис» в адрес налогоплательщика выставлены соответствующие счета-фактуры на общую  сумму 302 400 руб., в том числе НДС - 46 128 руб. 81  коп. (т. 11 л.д. 2, 5, 8, 11, 17, 20, 29, 35, 39, 42).

Кроме того, в подтверждение обоснованности учёта расходов и применения налоговых вычетов по НДС по данному контрагенту налогоплательщиком представлен второй договор № 21  от 03.10.2011 на оказание автотранспортных услуг, заключенный между  налогоплательщиком (заказчик) и ООО «ТоргСбытСервис» (исполнитель) в лице директора Кочарян А.П., по условиям п.1.1. которого ООО «ТоргСбытСервис» оказывает заявителю услуги по измельчению, устройству гуртов, погрузке в бункер комовой серы транспортным средством (погрузчик строительный одноковшовый LIUGONG CLG 856) на территории «ОГПЗ» и обязуется предоставлять заказчику услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства с обеспечением его нормальной и безопасной эксплуатации, нести расходы по его заправке. Пунктом 3.1. данного  договора стороны согласовали стоимость услуг - 1 950 рублей за час, в том числе НДС, отработанного времени (т. 2  л.д. 9, т. 10 л.д. 149, т. 11  л.д. 1).

В подтверждение фактического оказания данных услуг обществом представлены акты по оказанию услуг погрузчика LIUGONG CLG на общую сумму 327 600 руб. 00 коп., в том числе НДС - 49 972 руб. 88  коп. (т. 11  л.д. 12, 15, 24, 27, 33, 35, 43).

Кроме того, сторонами данного договора подписаны справки для расчётов за выполненные работы (услуги) на общую  сумму                         327 600 руб. 00 коп., в том числе НДС - 49 972 руб. 88 коп., согласно которым ООО «ТоргСбытСервис» оказало обществу услуги погрузчика на территории склада серы ГПЗ (т. 11  л.д. 13, 16, 25, 28, 34, 38, 45).

На оплату оказанных услуг в адрес налогоплательщика от имени ООО «ТоргСбытСервис» выставлены счета-фактуры на общую сумму                   327 600 руб. 00 коп., в том числе НДС - 49 972 руб. 88  коп. (т. 11 л.д. 11, 14, 23, 26, 32, 35, 42).

За оказанные услуги обществом денежные средства перечислялись на расчётный счёт ООО «ТоргСбытСервис» (т. 2 л.д. 95-103, 115-126).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ООО «ТоргСбытСервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.03.2010, имеет ОГРН 1105658006189, ИНН 5609076020,