Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2015 по делу n А76-9156/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

к продаже.

При этом площадь торгового зала это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам в целях главы 26.3 НК РФ относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), и другие документы).

Согласно статье 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Как следует из материалов дела, ИП Левенковым В.Г. в период                              с 01.01.2009 по 31.12.2011 в целях налогообложения заявлялась розничная торговля в объектах стационарной торговой сети путем представления соответствующих налоговых деклараций по ЕНВД за указанный период.

Так, налогоплательщиком в налоговых декларациях по ЕНВД за 2, 3 и 4 кварталы 2010г., 1, 2, 3 и 4 кварталы 2011г. был заявлен, в том числе объект розничной торговли, расположенный по адресу: Челябинская область, г.Верхний Уфалей, ул.Бабикова 97, с физическим показателем площадь торгового места в размере 380 кв.м; в налоговых декларациях по ЕНВД за 3 и 4 кварталы 2011 г. был заявлен, в том числе объект розничной торговли, расположенный по адресу: Челябинская область, г.Кыштым, ул.Республики 49, с физическим показателем площадь торгового места в размере 292 кв.м; в налоговых декларациях по ЕНВД за 3, 4 кварталы 2009 г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2010г. и за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011г. указан, в том числе объект розничной торговли, расположенный по адресу: Челябинская область, г.Нязепетровск,                ул. Свердлова, 19, с физическим показателем площадь торгового зала в размере 80 кв.м.

Из решения налогового органа следует, что инспекцией в ходе проведения проверки был выявлен факт осуществления налогоплательщиком розничной торговли именно в торговых залах, но не в торговых местах (как настаивает заявитель), при этом размер площади помещений, квалифицируемых инспекцией в качестве объектов торговли, имеющих торговые залы, не позволяет применять ЕНВД ввиду превышения ограничения в 150 кв.м. по каждому объекту торговли.

Инспекция ссылается на следующее.

Закрытое акционерное общество «Тандер» передало в аренду                             ИП Левенкову В.Г. торговый зал по адресу: г. Верхний Уфалей, ул. Бабикова, 47, общая площадь которого составила 380 кв.м. согласно акта                               приема-передачи имущества в аренду (договор от 04.02.2010 № ЧлФ-2/284/10 о передаче имущества в аренду), с дополнениями о внесении изменений в договор аренды недвижимого имущества от 04.06.2010 № ЧлФ-2/284/10 - часть нежилого помещения - магазина общей площадью 380 кв.м., расположенного по адресу: г. Верхний Уфалей, ул. Бабикова 97.

Согласно экспликации, неотъемлемому приложению к договору аренды, данный объект является магазином, состоящим из двух торговых залов, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Индивидуальный предприниматель Горохов К.Ю. передал в аренду                        ИП Левенкову В.Г. имущество по адресу: г. Нязепетровск, ул. Свердлова, д.19, общая площадь которого составила 196,14 кв.м., что подтверждается предоставленным объяснением оперуполномоченного отдела УБЭП и ПК ГУ МВД РФ по Челябинской области лейтенантом полиции Семеновым С.А.

Согласно экспликации, неотъемлемому приложению к договору аренды, данный объект является магазином, состоящим из трех торговых залов, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых                                  не производится обслуживание покупателей.

Индивидуальный предприниматель Баранов Е.С. передал в аренду                 ИП Левенкову В.Г. имущество по адресу: г. Кыштым, ул. Республики 49, общая площадь которого составила 291,8 кв.м., согласно договора аренды от 01.08.2011 № 1/1.

Согласно экспликации, неотъемлемому приложению № 2 к договору аренды, данный объект является магазином, состоящим из двух торговых залов, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовке их к продаже, в которых                                       не производится обслуживание покупателей.

В ходе выездной налоговой проверки были проведены осмотры, обследования нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Верхний Уфалей, ул.Бабикова 97 магазин «Фобос», г. Нязепетровск, ул.Свердлова 19, магазин «Фобос», г. Кыштым, ул. Республики 49, магазин «Фобос».

В ходе осмотра было установлено следующее.

Магазин, расположенный по адресу: г. Верхний Уфалей, ул.Бабикова 97 (магазин «Фобос»), состоит из двух торговых залов, один из которых занимает ИП Левенков В.Г. согласно договора аренды, плана экспликации. Имеется вход со стороны ул.Бабикова, над входом имеется вывеска с названием магазина «Фобос» и режимом работы. В торговом зале расположено оборудование для выкладки и демонстрации товара (на котором и выложен товар). Имеется свободный доступ покупателей к товарам. Товар расположен по периметру помещения и в центральной части. В зале осуществляется розничная торговля бытовой техникой: стиральные машины, холодильники, электрические и газовые плиты, вытяжки, пылесосы, посуда и другая бытовая техника. На ценниках товара с обратной стороны оттиск печати ИП Левенков В.Г. Слева от входа расположены рабочие места для сотрудников, осуществляющих оформление кредитных договоров, места для оформления документов и упаковки товаров, одна касса, уголок покупателя, на котором имеется свидетельство ИП Левенкова В.Г. Отсутствуют другие торговые точки с обозначением индивидуального предпринимателя, юридического лица, осуществляющих предпринимательскую деятельность в данном помещении.

Магазин, расположенный по адресу: г. Нязепетровск, ул. Свердлова 19 (магазин «Фобос»), состоит из трех торговых залов, один из которых арендует ИП Левенков В.Г. согласно договора аренды и плана экспликации. Над входом имеется одна вывеска с названием магазина «Фобос». Торговый зал предназначен для демонстрации и продажи бытовой техники. В торговом зале расположено оборудование для выкладки и демонстрации товаров. Имеется свободный доступ покупателей к товарам. Товар расположен по всему периметру торгового зала и в его центральной части. В зале осуществляется розничная торговля бытовой техники: телевизоры, ноутбуки, водонагреватели, кондиционеры, вытяжки, другая бытовая техника. На ценниках товара печать ИП Левенкова В.Г. Здесь расположены рабочие места для сотрудников, осуществляющих оформление кредитных договоров, рабочие места для оформления документов и упаковки товаров. Товар расположен по периметру зала и в его центральной части доступ к нему покупателей свободный. Вдоль стены, прилегающей к входам и справа от входа, расположены холодильники. В центральной части зала: стиральные машины, электрические и газовые плиты, вдоль стены на стеллажах выставлены пылесосы, различная кухонная посуда, электрочайники, утюги и другие товары. Рядом уголок покупателя, на котором свидетельство ИП Левенкова В.Г. Отсутствуют перегородки с обозначением индивидуального предпринимателя, юридического лица.

Помещение, расположенное по адресу: г. Кыштым, ул. Республики 49, расположено в двухэтажном здании, на первом этаже которого находится магазин бытовой техники и электроники «Фобос», принадлежащей                             ИП Левенкову В.Г. В магазине «Фобос» в торговом зале, в розничной продаже, в свободном доступе для покупателей находится товар: холодильники, телевизоры, электрические и газовые плиты, стиральные машины, фото и видео аппаратура, чайники, кофеварки, блендеры, пылесосы, микроволновки и другая бытовая техника. При осмотре складских помещений не обнаружено. Примерная площадь торгового зала составляет 210 кв.м. На торговой точке на момент осмотра отсутствовал договор аренды помещений.

В проверяемом периоде в штате ИП Левенкова В.Г. числилось: в 2009 г. - 19 работников, в 2010 г. - 21 работник, в 2011г. - 28 работников, в 2012 г. -                 27 работников.

Из показаний работников ИП Левенкова В.Г., на которые ссылается налоговый орган, следует, что товар принадлежал ИП Левенкову В.Г., на работу свидетели были оформлены к ИП Левенкову В.Г.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что в проверяемом периоде предпринимателем осуществлялась розничная торговля именно через магазины, имеющие торговые залы (но не торговые места), расположенные по адресам: г.Верхний Уфалей, ул.Бабикова, 97, г.Кыштым, ул.Республики, 49, и г.Нязепетровск, ул.Свердлова, 19, с площадью торгового зала более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли, виду чего налогоплательщиком неправомерно применялся специальный режим налогообложения в виде ЕНВД в отношении вышеперечисленных объектов.

Между тем, инспекцией не учтено следующее.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Следовательно, в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Предметом договоров аренды помещений по спорным объектам, расположенным по адресам: г. Кыштым, ул. Республики 49 и г. Верхний Уфалей, ул. Бабикова д. 97, явились именно торговые места.

В договоре аренды недвижимого имущества от 01.06.2009, по которому был передан объект торговли, расположенный по адресу: г.Нязепетровск, ул.Свердлова, 19, предмет аренды прямо не назван в качестве торгового места, в то же время заявитель не лишен права приводить доводы в подтверждение осуществления им деятельности именно через торговое место.

К тому же, общая арендуемая площадь по договору от 01.06.2009 (г.Нязепетровск, ул.Свердлова, 19) составила 150 кв.м., в том числе торговая площадь - 80 кв.м. В этой ситуации, вне зависимости от того, к каким объектам торговли причисляет налоговый орган объект, расположенный по адресу: г.Нязепетровск, ул.Свердлова, 19, налогоплательщиком в любом случае,                       не допущено превышение размера площади (150 кв.м.), предусмотренного для торговых залов, в целях применения ЕНВД.

При разрешении настоящего спора  следует исходить, из фактического назначения, функционального обособления и использования налогоплательщиком спорных помещений.

Устанавливая правила определения площади торгового зала и вводя понятие торгового места (статья 346.27 НК РФ), законодатель исходил из различных характеристик объектов торговли разного типа (размеры, наличие обособленных помещений и т.д.).

В оспариваемом решении налоговый орган сделал вывод о том, что помещения, в котором предприниматель осуществлял розничную торговлю, соответствует приведенному в статье 346.27 НК РФ для целей исчисления ЕНВД понятию «магазин».

Следовательно, именно инспекция должна представить суду доказательства того, что спорные помещения являются магазинами.

Магазин должен обладать как признаками стационарной торговой сети (расположение в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям), так и признаками собственно магазина (наличие в этом здании, строении, сооружении: торговых, подсобных, административно- бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже).

При отсутствии какого-либо из этих признаков объект организации торговли не может быть признан магазином в целях исчисления ЕНВД.

Торговый зал в понятии, заложенном в главе 26.3 НК РФ, является составной частью магазина торгового объекта.

В то же время, приложениями к исследуемым договорам аренды, планами БТИ, экспликациями подтверждается, что в аренду передавались помещения, в которых отсутствовали какие-либо перегородки, отсутствовали подсобные, вспомогательные помещения, помещения для приема и хранения товаров.

Условий о предоставлении арендатору (ИП Левенкову В.Г.) в пользование подсобных (складских) и административно-бытовых помещений (присущих магазинам), договоры аренды не содержат.

Планировка сдаваемых помещений была свободной, без каких-либо капитальных перегородок (присущих магазинам).