Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2014 по делу n А34-5166/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

адресам);

- с 26.07.2010 по 17.10.2010 - Фаррахов Ф.Г. (номинальный руководитель 9 организаций).

В соответствии с учредительными документами юридический и фактический адрес ООО «Агроимпульс» с 09.02.2009 по 25.07.2010 -                            г. Екатеринбург, ул. Шевченко, 29-709; с 26.07.2010 по 17.10.2010 -                                  г. Екатеринбург, ул. Малышева, 93 - 32.

В ходе проверки проведено обследование местонахождения ООО «Агроимпульс», в результате которого установлено, что по адресу:                                        г. Екатеринбург, ул. Шевченко, 29 находится 5-ти этажный жилой дом, квартиры с №709 в доме нет (т. 3, л.д. 167-170).

ООО «Агроимпульс» было зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Екатеринбурга                        (далее – ИФНС по ЖР), 25.07.2010 снято с учета в связи с изменением места нахождения. С 26.07.2010 по 17.10.2010 состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Екатеринбурга, 18.10.2010 снято с учета в связи с реорганизацией при слиянии организаций из г. Екатеринбурга и г. Самары. В результате слияния было образовано общество с ограниченной ответственностью «Дакота» (место нахождения –                                   г. Владивосток).

Между заявителем и обществом подписан счет-фактура от 21.03.2010                 № 18, свидетельствующий якобы о поставке зерна именно от ООО «Агроимпульс».

Согласно информации Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №31 по Свердловской области указанное общество предоставляло налоговую отчетность только в электронном виде.

Доверенность ООО «Агроимпульс» на предоставление отчетности была выдана обществу с ограниченной ответственностью «Юридической компании «Фемида» (далее – ООО «ЮК «Фемида») в лице Смирновой (Моисеевой) Т.А.  с правом электронно-цифровой подписи сроком на 1 год. Ответственность за содержание налоговой и бухгалтерской отчетностей ООО «ЮК «Фемида»                        не несет.

Согласно представленным ООО «ЮК «Фемида» декларациям                         ООО «Агроимпульс» за весь период деятельности было уплачено налогов на сумму 8 690 руб. При этом на расчетный счет поступило в счет оплаты за товар 80 609 658 руб. 30 коп.

Также у ООО «Агроимпульс» отсутствует имущество, внеоборотные и оборотные активы, в том числе сырье, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, общество не производило выплаты работникам. Организация отражала в налоговых декларациях реализацию товаров, облагаемых только по ставке НДС 18% . Всего ООО «Агроимпульс» по данным деклараций реализовано товара во 2 квартале 2009г. по налоговой ставке 18% на сумму 615 693 руб.; по ставке 10 % реализация не заявлена.

При этом заявителем представлены документы, подтверждающие приобретение зерна (налоговая ставка 10 %) у данного поставщика во 2 квартале 2009г., на сумму 21 398 487 руб.

ООО «ЮК «Фемида», представлявшая отчетность за ООО «Агроимпульс» с 20.07.2009 по 19.04.2010, была ликвидирована 10.04.2009.            То есть, фактически налоговую отчетность за общество представляла несуществующая организация.

По вопросу наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Агроимпульс» с заявителем был допрошен Кузнецов К.Б. (с 09.02.2009 по 25.07.2010 числился директором ООО «Агроимпульс»), который пояснил, что общество он не создавал, деньги и имущество в уставный капитал не вносил, директором не являлся, договоры не заключал, переговоры не вел, документы не подписывал, деятельность по реализации зерна и дизельного топлива                     не осуществлял; с ИП Филипповым А.П. и Шалавиным С.В. не знаком; в 2009г. работал скотником, с 20.01.2011 по 20.01.2012 находился в исправительной колонии №2, в настоящее время работает грузчиком (т. 3, л.д. 120-133).

Также инспекцией в рамках проведения камеральных налоговых проверок по вопросу обоснованности применения заявителем налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2009г. и 1 квартал 2010г. направлены поручения в ИФНС по ЖР об истребовании документов (информации) у ООО «Агроимпульс» от 12.05.2010 №1638 и от 09.06.2010 №2065.

В ответ на поручение за 1 квартал 2010г. было сформировано требование от 17.05.2010 №16-27/13177 и направлено по месту регистрации общества.               Еще не получив требование, ООО «Агроимпульс» по собственной инициативе направило по почте 22.06.2010 в налоговый орган документы, касающиеся финансово-хозяйственных взаимоотношений с заявителем.

Также за 4 квартал 2009г. было сформировано требование от 01.07.2010 №16-27/4473, направленное по месту регистрации организации. 28.06.2010 (за 3 дня до формирования требования) ООО «Агроимпульс» направило в налоговый орган документы, касающиеся взаимоотношений с ИП Филипповым А.П.

Данные о реализации зерна ООО «Агроимпульс», содержащиеся в представленных документах, не соответствуют данным в налоговой отчетности этой организации.

В налоговый орган от ИФНС по ЖР поступили документы ООО «Агроимпульс», а именно: сопроводительные письма, договоры поставок, выписки из книг продаж за 4 квартал 2009г. и 1 квартал 2010г., копии                   счетов-фактур, копии товарных накладных, заверенные от имени                         Кузнецова К.Б.

В рамках выездной налоговой проверки была проведена комплексная (почерковедческая, технико-криминалистическая) экспертиза (т.7, л.д. 125-127), в результате которой было установлено, что подписи от имени Кузнецова К.Б., в документах, представленных заявителем, а также в документах, поступивших от ООО «Агроимпульс» в ИФНС по ЖР, выполнены не Кузнецовым К.Б.

Также экспертизой установлено, что подписи от имени Кузнецова К.Б. и рукописные записи «копия верна» в документах, представленных от имени ООО «Агроимпульс» в ИФНС по ЖР, выполнены Шалавиным Сергеем Викторовичем.

При этом Шалавин С.В. с 2008г. является работником самого                                     ИП Филиппова А.П., данный факт подтверждается справками о доходах физического лица (2-НДФЛ) и заявителем не отрицается.

Кроме того, в результате проведенной экспертизы сделан вывод о том, что все документы ООО «Агроимпульс» и предпринимателя напечатаны с использованием одного и того же знакосинтезирующего устройства (принтера), а также получены с одного исходного изображения.

В решении инспекции отражены в хронологической последовательности операции по перечислению денежных средств ИП Филипповым А.П. на расчетный счет ООО «Агроимпульс». В ходе анализа движения денежных средств инспекцией установлено, что предприниматель перечислил на счет контрагента 54 031 586 руб., при этом 40 999 819 руб. были возвращены на счета заявителя в течение одного (двух) дней. Оставшиеся суммы в тот же день или на следующий перечислялись на счета контрагентов заявителя и лиц,                   не являющихся плательщиками НДС.

Указанные обстоятельства по обратному получению средств заявителем убедительным образом не объяснены.

Кроме того, инспекцией установлено, что по расчетному счету ООО «Агроимпульс» отсутствуют платежи на цели обеспечения                                обычной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Установленные факты подтверждают транзитный характер перечислений денежных средств по расчетному счету ООО «Агроимпульс».

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Сельхозторгпром» зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее – ИФНС по ЛР) 16.02.2010, ликвидировано 04.07.2011. Учредитель общества Дубовцев Евгений Евгеньевич. Лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени организации, являлись: с 16.02.2010 по 16.12.2010 - Дубовцев Е.Е. (учредитель еще 3-х организаций), с 17.12.2010 по 04.07.2011 - Усольцев Сергей Владимирович.

В соответствии с учредительными документами юридический и фактический адрес ООО «Сельхозторгпром» г. Екатеринбург, ул. Хохрякова,            д. 43, кв. 202.

В ходе проверки инспекцией проведено обследование местонахождения ООО «Сельхозторгпром», в результате которого установлено, что по данному адресу находится 26-этажный жилой дом. Всего в данном доме 138 квартир, квартира либо офис с №202 отсутствует (т. 5, л.д. 101).

Согласно информации от ИФНС по ЛР указанное общество предоставляло налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС).

В соответствии с доверенностью от 15.04.2010 ООО «Сельхозторгпром», в лице Дубовцева Е.Е. доверяет обществу с ограниченной ответственностью «Консалтинговая компания «Фемида» (далее – ООО «КК «Фемида») в лице Мосеевой Т.А. осуществлять передачу деклараций и отчетности в налоговый орган посредством ТКС с подписанием ЭЦП ООО «КК «Фемида». Доверенность выдана сроком на 2 года без права передоверия. Ответственность за содержание отчетности ООО «КК «Фемида» не несет.

Согласно представленных ООО «КК «Фемида» деклараций всего обществом было уплачено в бюджет 15 215 руб. При этом на расчетный счет поступило в счет оплаты за товар 191 371 764 руб.

Из показаний Дубовцева Е.Е. следует, что он никаких организаций                        не учреждал, директором не являлся, про ООО «Сельхозторгпром» ему                         не известно, торговлей зерном и материалами никогда не занимался; с                         ИП Филипповым А.П. и Кашириным Д.А. не знаком, документы ООО «Сельхозторгпром» не подписывал и в налоговый орган не представлял; с 2005г. по июнь 2009г. отбывал наказание в исправительной колонии №62, в 2009г. работал в колхозе им. Калинина, с 04.12.2010 по 05.06.2012 отбывал наказание в исправительной колонии (т. 5, л.д. 82-100).

Налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки по вопросу обоснованности применения налоговых вычетов по НДС предпринимателем              за 2 и 4 кварталы 2010г. были направлены поручения в ИФНС по ЛР об истребовании документов (информации) у ООО «Сельхозторгпром» (от 23.08.2010 №2911 и от 15.02.2011 №554).

В ответ на поручение за 2 квартал 2010г. сформировано требование от 24.08.2010 №14-09/5495 и направлено по месту регистрации организации.                 Еще не получив требование, ООО «Сельхозторгпром» по собственной инициативе направило в налоговый орган документы, касающиеся взаимоотношений с предпринимателем (вх. №39514 от 21.09.2010).

Также в отношении 4 квартала 2010г. сформировано и направлено требование от 17.02.2011 №14-09/1122. Еще не получив требование, ООО «Сельхозторгпром» направило в налоговый орган документы за 4 квартал 2010г., подтверждающие взаимоотношения с заявителем (вх. №8457 от 12.03.2011).

Из пояснений инспекции следует, что она не направляла в налоговый орган по месту учета ООО «Сельхозторгпром» поручение об истребовании документов за 1 квартал 2011г. Тем не менее, указанное общество вновь самостоятельно направило документы для подтверждения обоснованности применения заявителем налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2011г.

Представленные ИФНС по ЛР сопроводительные письма, договоры поставок, выписки из книг продаж за 2 и 4 кварталы 2010г., 1 квартал 2011г., копии счетов-фактур, товарных накладных заверены от имени Дубовцева Е.Е.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы было установлено, что подписи от имени Дубовцева Е.Е. в указанных документах выполнены не Дубовцевым Е.Е., а другим лицом с подражанием подлинной подписи Дубовцева (т. 5, л.д. 82-91).

Кроме этого, была проведена технико-криминалистическая экспертиза,               в результате которой сделан вывод о том, что сопроводительное письмо ООО «Сельхозторгпром» от 23.05.2011, договор поставки от 11.01.2011 (с приложениями № №1, 2, 3), счета-фактуры напечатаны с использованием одного и того же принтера и получены с одного исходного изображения (оригинала либо копии документа).

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц с 17.12.2010 по 04.07.2011 учредителем и директором ООО «Сельхозторгпром» являлся Усольцев С.В.

Вместе с тем, в договоре ООО «Сельхозторгпром» от 11.01.2011 (с приложением), счетах-фактурах от 21.12.2010 №79, №4, от 17.01.2011 №5, от 07.02.2011 №11, от 17.02.2011 №16, от 18.03.2011 №27 и товарных накладных подписи за руководителя выполнены от имени Дубовцева Е.Е., который                        уже не являлся законным представителем данной организации.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сельхозторгпром» не подтверждает осуществление платежей на цели ведения хозяйственной деятельности.

Основная часть средств (93 %) поступила на расчетный счет ООО «Сельхозторгпром» от ИП Филиппова А.П. Основным получателем денежных средств с расчетного счета указанного контрагента также являлся заявитель. Всего ИП Филиппов А.П. перечислил на расчетный счет ООО «Сельхозторгпром» 82 895 003 руб. 56 коп., при этом 17 340 400 руб. были возвращены на счета заявителя в течение одного (двух) дней. Остальные суммы были перечислены на расчетные счета контрагентов, в том числе контрагентов заявителя, не являющихся плательщиками НДС.

Указанные обстоятельства по обратному получению средств заявителем убедительным образом не объяснены.

Кроме того, инспекцией установлено, что ООО «Сельхозторгпром»                    не могло осуществлять оптовую торговлю зерном, поскольку у него отсутствовали имущество, персонал, транспортные средства.

Таким образом, ООО «Агроимпульс» и ООО «Сельхозторгпром»                           не могли реально осуществлять операции по поставке зерна в указанных объемах в адрес заявителя в связи отсутствием необходимых условий осуществления деятельности.

Номинальные руководители указанных организаций отрицают причастность к их деятельности и подписание документов, документы подписаны от имени ООО «Сельхозторгпром» неустановленными лицами,                    от имени ООО «Агроимпульс» работником самого заявителя Шалавиным С.В., также документы содержат недостоверные сведения о месте нахождения указанных организаций.

Довод заявителя о том, что полученные инспекцией вне рамок проведения выездной налоговой проверки доказательства не могут быть приняты судом в качестве относимых и допустимых, был правомерно отклонен судом первой инстанции.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.07.2007 №1461/07, суды обязаны принимать в качестве доказательств сведения, полученные налоговым органом за пределами налоговой проверки, но имеющие отношение к делу. Указанное право налогового органа корреспондирует праву налогоплательщика представлять в суд документы, которые не представлялись им налоговому органу при проверке.

Кроме того, апелляционный суд отмечает, что выводы экспертов                        не являются взаимоисключающими и не были положены инспекцией и судом