Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2014 по делу n А76-11903/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

виде.

Изменение кадастровой стоимости направлено на будущее время. Во всех правоотношениях, в которых используется кадастровая стоимость, ее новый, определенный судом размер может применяться не ранее вступления в законную силу решения суда по соответствующему иску.

В рамках дела № А76-3634/2013 основанием для пересмотра кадастровой стоимости земельного участка послужил тот факт, что в процессе государственной кадастровой оценки не удалось установить действительную рыночную стоимость земельного участка с кадастровым номером 74:36:0508006:24, а, рыночная стоимость земельного участка была определена на основании отчета от 08.10.2013, хотя бы, и по состоянию на 01.01.2010.

Исходя из общего принципа установления кадастровой стоимости на дату, единую для всех оцениваемых объектов на соответствующей территории, определение кадастровой стоимости отдельного земельного участка на иную дату в индивидуальном порядке не может быть признано допустимым.

Следовательно, определение рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером 74:36:0508006:24 на дату его кадастровой оценки (01.01.2010) было необходимо для сравнения результатов таких оценок и определения новой кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости земельного участка.

Указанная дата имеет значение для упорядочения сведений государственного кадастра недвижимости, и не связана с изменением налоговых обязательств заявителя.

С учетом изложенного довод заявителя о необходимости при исчислении земельного налога за 2012 год применения кадастровой стоимости земельного участка установленной решением Арбитражного суда Челябинской области от 29.04.2013 по делу № А76-3634/2013 отклоняется, как основанный на ошибочном толковании закона.

Таким образом, исходя из правовых оснований, приведенных обществом с ограниченной ответственностью фирма "АРМАДА" в апелляционной жалобе (с учетом дополнений к ней), суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для изменения мотивировочной части решения арбитражного суда первой инстанции.

В то же время, поскольку судебный акт не может в данном случае ухудшать правовое положение налогоплательщика, а, оспариваемое решение УФНС России по Челябинской области при любых условиях, подлежит признанию недействительным в связи с допущенными грубыми процессуальными нарушениями, - суд апелляционной инстанции считает необходимым установить обстоятельства, не устанавливающиеся при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участником консолидированной группы налогоплательщиков, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 1 ст. 397 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики (организации или индивидуальные предприниматели) уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 397 НК РФ).

На территории города Челябинска земельный налог в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации установлен и введен в действие с 1 января 2006 года, на основании решения Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11 "О земельном налоге на территории города Челябинска" (далее - решение Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11).

Пунктом 3 решения Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11 предусмотрено определять налоговую базу с 1 января 2006 года как кадастровую стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 4 решения Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11 с 1 января 2006 года установлены: 1) дифференцированные налоговые ставки в зависимости от видов разрешенного использования земельных участков (приложение 1); 2) отчетные периоды для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями - первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, уплачивающих налог на основании налогового уведомления, отчетные периоды не устанавливаются.

Пунктом 5 решения Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11 предусмотрено, что налог (авансовые платежи по налогу) подлежат уплате в следующие сроки: 1) налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, налог уплачивается не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; 2) налогоплательщиками - организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Ставка земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего обществу с ограниченной ответственностью фирма "АРМАДА", исходя из условий пункта 7 приложения № 1 к решению Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11 - Дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида разрешенного использования земельных участков, установлена в размере 1,5 процентов.

Применительно к вышеперечисленным нормам, у общества с ограниченной ответственностью фирма "АРМАДА" в 2012 году наличествовала обязанность по уплате земельного налога в размере 2 110 206 руб. (1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка, равной 140 680 378,65 руб.).

Соответственно размер уплачиваемых обществом с ограниченной ответственностью фирма "АРМАДА" поквартальных (авансовых) платежей составит: 527 552 руб. - 1 квартал 2012 года; 527 552 руб. - 2 квартал 2012 года; 527 552 руб. - 3 квартал 2012 года, и по итогам налогового периода - 527 550 руб.

Арбитражный апелляционный суд при этом намеренно, процитировал выше, в части, оспариваемое налогоплательщиком решение УФНС России по Челябинской области, в котором заинтересованным лицом отражен факт перечисления обществом с ограниченной ответственностью фирма "АРМАДА" платежей по земельному налогу за 2012 год.

Более того, в материалах дела № А76-11903/2014 Арбитражного суда Челябинской области имеются платежные поручения общества с ограниченной ответственностью фирма "АРМАДА", подтверждающие перечисление как, авансовых платежей, так и итоговой суммы земельного налога (в том числе с учетом положений действовавших в данные период п. п. 5 - 9 Правил указания информации, идентифицирующей платеж в расчетных документах на перечисление налогов и сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н), а именно:

- от 24.04.2012 № 83 на сумму 127 091 руб. (т. 1, л.д. 104);

- от 17.07.2012 № 135 на сумму 127 091 руб. (т. 1, л.д. 103);

- от 23.10.2012 № 197 на сумму 127 091 руб. (т. 1, л.д. 102);

- от 23.01.2014 № 14 на сумму 127 091 руб. (т. 1, л.д. 101);

- от 04.03.2014 № 40 на сумму 1 601 741 руб. (т. 1, л.д. 100);

- от 19.04.2014 № 84 на сумму 527 552 руб. (т. 1, л.д. 99).

Таким образом, общая сумма земельного налога, перечисленная по данным платежным поручениям обществом с ограниченной ответственностью фирма "АРМАДА" составила 2 637 330 руб.

Более того, в акте камеральной проверки Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска от 23.10.2013 № 3886/10 (т. 1, л.д. 18), а равно, в решении нижестоящего налогового органа от 27.12.2013 № 3228/10 (т. 1, л.д. 34), отражено, что "Согласно карточке расчетов с бюджетом Общество с ограниченной ответственностью "АРМАДА" авансовые платежи по земельному налогу уплачены по срокам уплаты: 02.05.2012 - 1 квартал 2012г. в размере 127 091,00 руб. (п/п № 83 от 24.04.2012г.); 31.07.2012 - 2 квартал 2012г. в размере 127 091,00 руб. (п/п № 135 от 17.07.2012г.); 31.10.2012 - 3 квартал 2012г. в размере 127 091,00 руб. (п/п № 197 от 23.10.2012г.); Кроме того, суммы налога в размере 127 091,00 руб. и 1 601 741,00 руб. уплачены п/п № 14 от 23.01.2013г., п/п. № 40 от 04.03.2013г соответственно. На дату написания акта (23.10.2013г.) сумма земельного налога за 2012 год уплачена в размере 2 110 206,00 руб. (с учетом имеющейся переплаты в 101 руб.)." (т. 1, л.д. 18); "На дату вынесения решения (27.12.2013) согласно данных КРСБ по сроку уплаты 05.02.2013 имелась переплата в размере 140002 руб., на дату составления акта (23.10.2013) и на дату составления решения переплата составляла 2269295 руб." (т. 1, л.д. 34).

В решении УФНС России по Челябинской области, как отмечено выше, в настоящем судебном акте, соответствующие данные о платежах земельного налога за 2012 год, произведенных обществом с ограниченной ответственностью фирма "АРМАДА", также воспроизведены (т. 1, л.д. 65).

Таким образом фактически земельный налог в установленной сумме 2 110 206 рублей был уплачен обществом с ограниченной ответственностью фирма "АРМАДА", что однозначно следует из текстов решений налоговых органов, как нижестоящего, так и вышестоящего.

Следовательно, при наличии фактической уплаты земельного налога за 2012 год в полной сумме - 2 110 206 рублей, правовые основания для привлечения общества с ограниченной ответственностью фирма "АРМАДА", отсутствовали.

Действительно, ООО фирма "АРМАДА" обратилась в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска, в связи с представлением корректирующей налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, с заявлениями о возврате и зачете излишне уплаченной суммы налога, формально возникшей по причине уточнения налоговых обязательств, исходя из кадастровой стоимости земельного участка по решению Арбитражного суда Челябинской области от 29.04.2013 по делу № А76-3634/2013 (копии заявлений налогоплательщика