Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А07-4373/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

полученных ресурсов.

Так, из договора № 680 на приём сточных вод от горячего водоснабжения от  01.12.2008 следует, что его предметом является приём в центральную систему канализации предприятия  ВКХ сточных вод от горячего водоснабжения по поручению собственников жилья многоквартирных домов, находящихся в управлении абонента, на условиях, определённых данным договором. Абонентом по указанному договору выступает ООО «Коммунальщик», в обязанности которого вменено оформление договорных отношений, обеспечение технической эксплуатации системы канализации, оплата полученного ресурса (пункты 1.1.,2.2.-2.2.6 договора) (т. 12 л.д. 33,34).

Из договора № 186 на отпуск и приём сточных вод от 01.01.2011 следует, что его предметом является отпуск из централизованной системы питьевого водоснабжения предприятия ВКХ питьевой воды в многоквартирные жилые дома, расположенные  в г. Белорецке Республики Башкортостан: № 54 по ул. 50 Лет Октября, № 23 по ул. Косоротова, № 58 по ул. Кирова,№ 17 по ул. Косоротова, № 17 «а» по ул. Косоротова, № 19 по ул. Косоротова, № 2 «а» по ул. Овчаренко, № 52 по ул. Косоротова, № 41 по ул. К.Маркса, № 52/1 по ул. 50 Лет Октября, а также питьевой воды для нужд горячего водоснабжения (бойлер) в многоквартирный жилой дом № 52 по ул. Косоротова в г. Белорецке Республики Башкортостан, находящиеся в управлении абонента, и приём в централизованную систему канализации предприятия ВКХ сточных вод, в том числе от горячего водоснабжения на условиях, определённых настоящим договором (пункт 1.1. договора с учётом дополнительных соглашений к нему от 01.10.2011, от 27.12.2012, от 30.08.2013, от 01.11.2013, от 24.12.2013). Все обязательства абонента по данному договору в силу пунктов 2.2.1.-2.2.6. возникают непосредственно у ООО «Коммунальщик», в том числе, по вопросам оформления договорных отношений, технической эксплуатации систем водоснабжения и канализации, нормирования и учёта водопотребления, а также по оплате платёжных документов за полученную питьевую воду, сброшенные сточные воды и загрязняющие вещества и ежеквартальному проведению сверки дебиторско - кредиторской задолженности с предприятием ВКХ. В пункте 3 акта разграничения балансовой принадлежности и ответственности за эксплуатацию сетей водопровода и канализации ООО «Коммунальщик» от 01.01.2011 (приложение к указанному выше договору) указано, что на балансе и в эксплуатации МУП «Водоканал»  находятся сети водопровода до стены здания и канализация до точек присоединения коммуникаций здания и сооружения (колодцы на выпусках) (т. 6 л.д. 10-29, т. 12 л.д. 35-42).

В договоре энергоснабжения № 20  на отпуск и потребление тепловой энергии на горячее водоснабжение от 01.12.2008, предметом которого является оказание услуг по отпуску через присоединённую сеть горячей воды для обеспечения централизованного горячего водоснабжения жилищного фонда (пункт 1.1. договора), ООО «Коммунальщик»  указано в качестве потребителя тепловой энергии,  в обязанности которого вменяется соблюдение параметров горячей воды, поддержание своих трубопроводов и систем теплопотребления и горячего водоснабжения в технически исправном состоянии, не допуская утечек горячей воды, обязанность по ведению фактического учёта потребляемой энергии согласно показаниям приборов учёта и контроля, по оплате энергии и прочие обязательства абонента (пункты 3.1.-3.23. договора). В пункте 3.8. договора содержится оговорка о том, что оплата производится по поручению жильцов и за их счёт, но фактически оплата производилась за принятый ресурс без отдельного поручения (т. 12 л.д. 43-51).

В договорах поставки тепловой энергии в горячей воде № 5/БП от 01.12.2008, № 6/1 от 01.01.2010, № 6/2 от 01.01.2011, № 02-ТВ-207 от 03.11.2010, предметом которых является поставка тепловой энергии в горячей воде для теплоснабжения населения многоквартирных домов, перечисленных в перечне, приложенном к договорам (пункты 1 договоров), ООО «Коммунальщик»  также указано в качестве покупателя ресурсов, который принимает и оплачивает принятую тепловую энергию ресурсоснабжающей организации, услуги по транспортировке сетевой организации, обеспечивает учёт энергоресурса, соблюдает предусмотренные договором режимы потребления, обеспечивает безопасность находящихся в его ведении сетей, а также исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с исполнением договоров, несёт иные обязанности абонента (по соблюдению установленных договором режима и объёма теплопотребления, обеспечении своевременной госповерки приборов учёта и т.д.), характеризующие ООО «Коммунальщик» как сторону договора, приобретающую теплоресурсы (т.12 л.д. 68-80, 118-137).

Аналогичным образом определён статус налогоплательщика как потребителя коммунального  ресурса в пунктах 2.1.-2.4.,4.1.1.-4.1.22. договора № 1774-ТВ теплоснабжения в горячей воде от 01.10.2011, а также пунктах 2.1.-2.3.,4.1-4.17 договора № 02-ТЭ-080/11 теплоснабжения и горячего водоснабжения  от 23.09.2011, согласно которым на  управляющую  организацию возложена обязанность принимать тепловую энергию и оплачивать её стоимость теплоснабжающей организации, а также обязанность оплачивать сверхнормативную величину утечки сетевой воды, соблюдать режим её потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении сетей, теплопотребляющих установок и используемых приборов и оборудования  и  прочее (т. 12 л.д. 81-95).

В договорах электроснабжения, заключенных между ООО «Коммунальщик» и ООО «Энергетическая сбытовая компания Башкортостана» № 5333 от 01.12.2008, № 850205333 от 24.06.2011 и дополнительных соглашениях к ним,  налогоплательщик указан в качестве потребителя (в договоре № 5333 от 01.12.2008), и в качестве исполнителя коммунальных услуг (в договоре № 850205333 от 24.06.2011). По условиям данных договоров, в обязанности гарантирующего поставщика (энергоснабжающей организации) вменяется осуществление продажи (поставки) электрической энергии (мощности) потребителя для целей оказания собственникам и нанимателям жилых помещений в многоквартирных домах и собственникам жилых домов коммунальной услуги энергоснабжения, использования на общедомовые нужды (освещение и иное обслуживание с использованием электроэнергии межквартиных лестничных площадок, лестниц, лифтов и иного общего имущества в многоквартирных жилых домах), а также для компенсации потерь электроэнергии во внутридомовых электрических сетях; обеспечение оказания услуг по передаче электрической энергии и мощности до границ балансовой принадлежности сетевой организации и потребителя, и предоставление иных услуг, неразрывно связанных с процессом снабжения электрической энергией потребителя, путём привлечения третьих лиц (пункты 1.1. договоров).

В обязанности исполнителя коммунальных услуг вменены обязанности по принятию и своевременной оплате электрической энергии, обеспечению оказания услуг по передаче и мощности до границ балансовой принадлежности сетевой организации.

Точки присоединения электрической энергии (мощности)  исполнителя коммунальных услуг находятся на границе балансовой принадлежности,  зафиксированной в акте разграничения балансовой принадлежности электрических сетей (электроустановок) и эксплуатационной ответственности сторон.

Обязанности по данным договорам, в том числе по оплате потреблённой (подлежащей потреблению) электрической энергии и услуг, обеспечению на своей территории сохранности электрооборудования, поддержанию своих электроустановок в технически исправном и безопасном состоянии, оборудованию точек поставки электрической энергии средствами измерения электрической   энергии (мощности) и прочие обязанности возникают непосредственно у ООО «Коммунальщик» (пункты 5.1.1.-5.1.23. договора             № 5333 от 01.12.2008, пункты 2.3.1.-2.3.12. договора  № 850205333 от 24.06.2011).(т. 6 л.д. 30-67, т. 12 л.д. 96-117).

Приведённые выше  условия всех перечисленных выше договоров, а также акты разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности к договорам, заключенным с ресурсоснабжающими организациями, опровергают довод апеллянта о том, что  управляющая организация не обладает соответствующими сетями, чтобы осуществлять деятельность по купле-продаже коммунальных ресурсов, в связи с чем суд отклоняет данный довод апеллянта как противоречащий материалам дела.

Из представленной в материалы дела расшифровки за 2011 год перечисления денежных средств ООО «Коммунальщик» на расчётные счета ресурсоснабжающих организаций, а также выписки с расчётного счёта налогоплательщика за проверяемые периоды следует, что оплата за приобретённые коммунальные ресурсы производилась обществом со своего расчётного счёта на основании соответствующих счетов-фактур, выставленных к оплате данными организациями (т. 13 л.д. 7-12, 32-35)

Из представленных в материалы дела счетов-извещений на оплату коммунальных услуг, договора на оказание услуг по начислению и сбору платы за жилое помещение и коммунальные услуги, предоставляемые населению, от 31.12.2009, платёжных поручений на перечисление  платежей, принятых по системе «Город» с расчётного счёта МУП «ЖСКЦ» на расчётный счёт ООО «Коммунальщик», расшифровки денежных средств, перечисленных МУП «ЖСЦ» в адрес ООО «Коммунальщик»,  на расчётный счёт за 2011 год, выписок с банковских счетов ООО «Коммунальщик», расшифровки поступлений на расчётный счёт ООО «Коммунальщик» за 2011 год, а также информации о сборе денежных средств с населения и распределении этих средств по управляющим компаниям, представленной  муниципальным унитарным предприятием «Жилищный сервисный центр» в налоговый орган,  следует, что платёжным агентом, который начисляет квартплату, собирает денежные средства с населения и перечисляет их на расчётный счёт налогоплательщика, в данных правоотношениях выступает муниципальное унитарное предприятие «Жилищный сервисный центр», а не заявитель, который является  исполнителем коммунальных услуг  (т. 2 л.д. 4-6,т. 10 л.д. 30-38, т. 11 л.д. 131-161, т. 12 л.д. 1-14, т. 13 л.д. 13-23,28-31).

Согласно книге учёта доходов и расходов заявителя за 2011 год в составе доходов налогоплательщика при определении налогооблагаемой базы по упрощённой системе налогообложения за 2011 год агентское вознаграждение не числится (т. 11 л.д.1-129).

Представленные заявителем в материалы дела агентские отчёты, справка по начислению населению подлежащих оплате  поставщику денежных средств за коммунальные услуги  за 2012 год,  расшифровка расходов по управлению составлены налогоплательщиком в одностороннем порядке, собственниками жилых помещений не подписаны, указанная в них информация об агентском вознаграждении за посреднические услуги по сбору денежных средств с населения опровергается собранными по делу доказательствами (перечислены выше),   в связи с чем суд апелляционной инстанции критически оценивает данные документы (т.5 л.д. 40-113).

Суд первой инстанции, проанализировав приведённые выше условия договоров управления многоквартирными жилыми домами, договоров, заключённых заявителем с ресурсоснабжающими организациями и с МУП «ЖСКЦ», а также обстоятельства, связанные с фактическим их исполнением, пришёл к обоснованному выводу о том, что  ООО «Коммунальщик» в правоотношениях с ресурсоснабжающими организациями и собственниками жилых помещений не выступает в качестве посредника. Правовое положение налогоплательщика в части предоставления коммунальных услуг собственникам помещений соответствует правовому положению исполнителя коммунальных услуг.

Деятельность ООО «Коммунальщик» нельзя квалифицировать как посредническую, поскольку оно выступает в качестве самостоятельного субъекта по отношению как к  ресурсоснабжающим организациям, так и к собственникам жилых помещений, поэтому денежные средства, поступающие в оплату коммунальных услуг, налогоплательщик обязан включать в состав доходов.

В ходе проведения выездной налоговой проверки документов, представленных ООО «Коммунальщик» (книги учёта доходов и расходов, выписок по расчётным счетам, кассовых документов, актов взаимозачётов, актов сверок, журнала кассира - операциониста, договоров поставки договоров управления, документов, представленных в соответствии с п.93.1 Налогового кодекса Российской Федерации МУП «ЖСЦ») налоговым органом было установлено, что доходы ООО «Коммунальщик» за 2011 год составили                     70 233 194 руб.

Поскольку установленная п.4 ст.346.13 Налогового кодекса Российской Федерации величина предельного размера доходов, ограничивающая право  применения организацией упрощённой системы налогообложения, с учётом начислений по коммунальным услугам, превышена налогоплательщиком в IV квартале 2011 года, суд первой инстанции обоснованно поддержал вывод налогового органа о том, что управляющая организация   утратила право на применение специального режима налогообложения и, следовательно, с указанного периода является плательщиком налогов по общей системе налогообложения, в числе которых налог на прибыль и НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации  объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Исчисление данного налога осуществляется налогоплательщиками на основании статей 153, 154, 166, 171 и 172  Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), порядок исчисления налога на добавленную стоимость и порядок применения налоговых вычетов.

При начислении НДС за спорные периоды инспекцией была применена льгота, установленная пп. 29 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой с 01.01.2010 от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, обоснованно исчислена инспекцией в порядке п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, п. 6 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации по ставке 18/118, поскольку на основании  информации, представленной Администрацией муниципального района Белорецкий район Республики Башкортостан, № 01-09/2118 от 03.08.2013,   инспекцией установлено, что размер платы граждан за жилое помещение (в том числе коммунальные услуги) в многоквартирном доме установлен с НДС, то есть сумма налога включена в стоимость услуги.

В ходе рассмотрения дела на основании представленных документов судом первой инстанции был детально исследован вопрос правильности определения налоговым