Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2014 по делу n А07-4373/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

имущество организаций. Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьёй 174.1 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1, 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2).

Согласно п. п.2, 5 ст. 346.18  Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В силу п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со           ст. 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В силу пункта 2 указанной нормы права выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьёй 271 или статьёй 273 настоящего Кодекса.

         На основании п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьёй 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчётного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощённой системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Спор, рассмотренный в рамках данного дела, сводится к решению вопроса о том, подлежат ли включению в состав доходов от реализации ООО «Коммунальщик» средства, полученные заявителем от населения через муниципальное унитарное предприятие «Жилищный сервисный центр» в качестве оплаты за коммунальные услуги.

По утверждению налогоплательщика, в данных правоотношениях он выступает в качестве посредника (агента), в связи с чем денежные средства, поступившие от  населения в качестве оплаты за коммунальные услуги, не являются его экономической выгодой и не формируют его доход. В состав доходов налогоплательщика от осуществления данного вида деятельности, по мнению заявителя, подлежит включению агентское вознаграждение.

Налоговый орган и  суд первой инстанции пришли к выводу о том, что при исполнении договоров управления многоквартирными домами заявитель выступает в качестве исполнителя соответствующих коммунальных услуг, в связи с чем поступившие от населения через муниципальное унитарное предприятие «Жилищный сервисный центр» коммунальные платежи должны быть учтены в качестве доходов налогоплательщика.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи с позиций ст. ст. 65-71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции признаёт обоснованными выводы суда первой инстанции.

При этом коллегия судей апелляционного суда исходит из следующего:

В соответствии с п. 2 ст. 162 Жилищного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемых периодах) по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья, органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива либо в случае, предусмотренном частью 14 статьи 161 настоящего Кодекса, застройщика) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Собственники жилых помещений перечисляют управляющей организации плату за коммунальные услуги, в том числе за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение, отопление  (ч.ч. 2, 4 ст. 154 Жилищного кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 161 Жилищного кодекса Российской Федерации управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в таком доме. Правительство Российской Федерации устанавливает стандарты и правила деятельности по управлению многоквартирными домами.

В соответствии с ч. 6.2 ст. 155 Жилищного кодекса Российской Федерации управляющая организация, товарищество собственников жилья либо жилищный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив, которые получают плату за коммунальные услуги, осуществляют расчёты за ресурсы, необходимые для предоставления коммунальных услуг, с лицами, с которыми такими управляющей организацией, товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом заключены договоры холодного и горячего водоснабжения, водоотведения, электроснабжения, газоснабжения (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопления (теплоснабжения, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления), в соответствии с требованиями, установленными Правительством Российской Федерации.

В соответствии с  абз. 7,9,10 п. 2 «Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов», утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 № 354 (далее - Правила № 354), исполнителем коммунальной услуги признаётся юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы или индивидуальный предприниматель, предоставляющие потребителю коммунальные услуги; под коммунальными услугами понимается осуществление деятельности исполнителя по подаче потребителям любого коммунального ресурса в отдельности или 2 и более из них в любом сочетании с целью обеспечения благоприятных и безопасных условий использования жилых, нежилых помещений, общего имущества в многоквартирном доме, а также земельных участков и расположенных на них жилых домов (домовладений); под коммунальными ресурсами понимаются холодная вода, горячая вода, электрическая энергия, газ, тепловая энергия, бытовой газ в баллонах, твёрдое топливо при наличии печного отопления, используемые для предоставления коммунальных услуг.

Исполнителем коммунальной услуги могут быть управляющая организация, товарищество собственников жилья, жилищно-строительный, жилищный или иной специализированный потребительский кооператив, а при непосредственном управлении многоквартирным домом собственниками помещений - иная организация, производящая или приобретающая коммунальные ресурсы.

Подпунктами «а» - «в» пункта 31 названных Правил в обязанности исполнителя коммунальной услуги, в числе прочего, вменены обязанности  предоставлять потребителю коммунальные услуги в необходимых для него объёмах и надлежащего качества в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, настоящими Правилами и договором, содержащим положения о предоставлении коммунальных услуг; заключать с ресурсоснабжающими организациями договоры о приобретении коммунальных ресурсов, используемых при предоставлении коммунальных услуг потребителям; самостоятельно или с привлечением других лиц осуществлять техническое обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги потребителю, если иное не установлено в соответствии с пунктом 20 настоящих Правил.

До вступления в законную силу данного нормативного правового акта аналогичные положения, определяющие статус управляющей организации в качестве исполнителя коммунальных услуг и её обязанность по заключению  договоров с ресурсоснабжающими организациями или по самостоятельному производству коммунальных ресурсов, необходимых для предоставления коммунальных услуг потребителям, также содержались с пунктах 3, 5, подп. «в» п. 49 «Правил предоставления коммунальных услуг гражданам», утверждённых постановлением Правительства Российской Федерации от 23 мая 2006 г. № 307 (утратили силу в связи с вступлением в законную силу Правил № 354, но действовали в 2010, 2011 г.г.).

Согласно правилу, приведённому в пункте 3 Правил № 307, ресурсоснабжающая организация осуществляет продажу коммунальных ресурсов управляющей организации.

В случаях, когда управление многоквартирным домом осуществляется управляющей организацией, ресурсоснабжающая организация не является исполнителем коммунальных услуг (п. 3 и 49 Правил № 307).

Из системного толкования приведённых норм права следует, что статус управляющей организации неразрывно связан со статусом исполнителя коммунальных услуг, осуществление управляющей организацией только части функций по управлению многоквартирным домом невозможно.

Следовательно, получение хозяйствующим субъектом в установленном законом порядке статуса управляющей организации в отношении многоквартирного жилого дома влечёт за собой возникновение у него статуса исполнителя коммунальных услуг с одновременным осуществлением функций по подаче в жилое помещение коммунальных ресурсов и обслуживанию внутридомовых инженерных систем.

Из материалов дела следует, что ООО «Коммунальщик» избрано управляющей организацией по 25 многоквартирным домам для обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества, владения, пользования, по которым заключены договора управления многоквартирными домами.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы установлено, что тексты договоров, представленных в дело налогоплательщиком (том 2 л.д. 9-146, тома 3,4, том 5 л.д. 1-39,тома 7,8,9),  и тексты договоров, представленных по запросу налогового органа  лицами, избранными «старшими по домам», находящимся в управлении ООО «Коммунальщик» (т. 10 л.д. 57-107), а также судом общей юрисдикции, неидентичны.

В частности, имеются расхождения в пункте 2.1. данных договоров: в экземплярах, представленных налогоплательщиком, содержится указание на ведение обществом посреднической деятельности по сбору платежей и перечислению их поставщикам коммунальных услуг, в то время как в экземплярах, представленных старшими по подъездам жилых домов и судом общей юрисдикции, отсутствует указание на возможность ведения посреднической деятельности.

При рассмотрении спора по существу и оценке неидентичных копий данных договоров апелляционный суд исходит из содержания копий договоров, представленных старшими по подъездам многоквартирных жилых домов, находящихся в управлении ООО «Коммунальщик» (т. 10 л.д. 57-107), поскольку эти документы исходят от лиц, не заинтересованных в исходе спора. Данные договоры не содержат указания на то, что заявитель ведёт посредническую деятельность по сбору платежей и перечислению их поставщикам коммунальных услуг.

Предметом договоров управления (аналогичны по всем  договорам), заключенных ООО «Коммунальщик» с собственниками жилых помещений в многоквартирных домах, является осуществление комплекса работ и услуг по управлению многоквартирным домом, включающее, в том числе, предоставление коммунальных услуг (п. 2.1. договоров управления).

В целях исполнения договоров ООО «Коммунальщик» (исполнитель) обязуется, в числе прочего, предоставлять собственникам жилых помещений коммунальные услуги: холодное водоснабжение, горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение и отопление (теплоснабжение), качество которых не должно быть ниже установленного в приложении № 1 к Правилам оказания услуг гражданам (пункт 3.1.2. договоров).

Согласно п. 4.1, 4.7. договоров цена договора включает в себя, в числе прочего, плату за коммунальные услуги: холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, отопление, электроэнергию (т. 10 л.д. 57-107).

Таким образом, условия данных договоров также характеризуют ООО «Коммунальщик» в качестве исполнителя коммунальных услуг, который несёт ответственность за их качество и надлежащее исполнение и получает за это согласованную плату за коммунальные услуги, что опровергает довод апеллянта о том, что в данных отношениях он выступает в качестве агента, осуществляющего сбор средств для последующей передачи ресурсоснабжающим организациям.

Из представленных в материалы дела протоколов допросов жильцов, (старших по домам) также следует, что какой –либо информацией относительно выплаты управляющей организации агентского вознаграждения собственники жилых помещений не располагают (протоколы допроса свидетелей № 64 от 24.07.2013, № 80 от 09.08.2013, № 77 от 31.07.2013, № 79 от 09.08.2013,                      № 63/6 от 17.07.2013, № 58 от 16.07.2013  (т.10 л.д. 108-125)).

Следовательно, вывод суда первой инстанции о том, что  налогоплательщик является исполнителем коммунальных услуг, на которого возложена обязанность по оказанию коммунальных услуг гражданам (жильцам), проживающим в жилых домах, находящихся на обслуживании управляющей организации, является обоснованным.

С другой стороны, из представленных в материалы дела договоров, заключенных между налогоплательщиком и ресурсоснабжающими организациями, также следует, что ООО «Коммунальщик» в данных правоотношениях выступает от собственного имени в качестве абонента, обязанностью которого является, в числе прочего, обязанность по оплате