Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2007 по делу n А76-29508/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

французской юридической фирмы. «Луарэт Нуэль Восток» по счету-фактуре № 00000171 от 21.07.2004; 228 813, 56 руб. маркетинговых услуг по счету-фактуре № 1895 от 03.12.2004 ООО «Артекс» (стр. 19).

Обоснованность произведенных затрат подтверждается документально в сумме 176 155, 47 руб. и 228 813, 56 руб. Расходы направлены на получение квалификационной юридической помощи, уменьшение затрат на командировки.

Обществом уменьшены расходы на сумму: 123 080 руб. оплаты по авансовым отчетам № 1254; 1256; 1258; 1259; от 22.12.2004 за языковую стажировку в город Йорк, Англия (стр. 18); 449 425 руб. 81 коп. оплаты за обучение русскому, английскому, французскому языкам  (т.1, л.д. 9-12). Экономическая обоснованность затрат подтверждена.

Согласно п.2 договора об оказании услуг № 119 от 10.11.2003 «стоимость услуг по договору определяется по согласованию сторон в зависимости от суммы фактически понесенных исполнителем за отчетный период затрат, связанных с исполнением обязательств по настоящему договору».

Из акта приема-сдачи по договору № 119 от 10.11.2003 следует, что  во исполнение указанных положений договора стороны согласовали  стоимость услуг, калькуляция  суммы затрат, фактически понесенных представительством  компании «Лафарж», связанных с исполнением обязательств по договору № 119 от 10.11.2003, приложена.

Документы полностью соответствуют положениям Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

Согласно ч. 4 ст. 425 ГК РФ, если договором или законом не предусмотрено иное, окончание срока действия договора не влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Отсутствие экономического обоснования в данном случае налоговым органом не доказано.

Подтверждение оказания  услуг на сумму 449 425 руб. 81 коп. за обучение русскому, английскому, французскому языкам представлено налогоплательщиком.

Расходы по оплате за консультационные услуги подтверждены обществом платежными поручениями № 1029 от 25.03.2005 и № 718 от 25.02.2005.

Оплата по авансовым платежам №№ 1254, 1256, 1258, 1259 от 22.12.2004 подтверждается приказами  о направлении работника в командировку, авансовыми отчетами, авиабилетами, предъявленными счетами (т.3, л.д. 141-152) на сумму 123 080 руб.

Обществом правомерно предъявлена в расходы сумма 5 887 449, 45 руб.

О неправомерности завышения суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (стр. 20); завышена сумма внереализационных  расходов (стр. 40), по данным налоговой декларации данные расходы в общей сумме отражены в размере 155 009 519 руб., по данным проверки следовало отразить в сумме 153 599 296 руб., отклонение составило 1 410 223 руб.

Налоговый орган в решении не указал, какие именно расходы ОАО «Уралцемент» им не были приняты, и не привел никаких доказательств экономической необоснованности этих затрат.

В данном случае невозможно установить какая именно сумма расходов обоснованна. С учетом положений п.7 ст. 3 НК РФ, п.5 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд правомерно посчитал, что неправомерное занижение на сумму 1 410 223 руб. не доказано налоговым органом.

В отношении расходов в сумме 3 155 757, 54 руб. по списанию объекта незавершенного строительства в декабре 2004 г.: поскольку налогоплательщиком не представлено доказательств в подтверждение исполнения положений ст. 252 НК РФ (доказательства сноса объектов, расходов по нему), суд  правомерно пришел к выводу о неправомерности отнесения налогоплательщиком на расходы в декабре 2004 г. суммы 3 155 757, 54 руб.

Налоговый орган посчитал, что налогоплательщик необоснованно произвел списание безнадежных долгов при наличии не использованного резерва на 01.01.2005 г. – 657 556 руб. по сомнительным долгам в сумме 18 674 603 (лист 23 решения); в сумму 18 674 603 руб. входит задолженность с датой образования:  ранее  01.01.2002 в сумме 14 154 633 руб. 03 коп. –данная сумма отражена по строке 011 Листа 12 Расчета налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ под безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)  признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации в соответствии со ст.ст. 416,417,419 ГК РФ.

Исковая давность –это срок защиты  права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности  устанавливается в три года (статья 196 ГК РФ), но для отдельных видов требований законом могут устанавливаться  специальные сроки исковой давности. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В соответствии со ст. 416 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обязательством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

На основании ст. 417 ГК РФ обязательство прекращается полностью или в соответствующей части, если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства  становится невозможным полностью или частично. В случае признания в установленном порядке  недействительным акта государственного органа, на основании которого обязательство прекратилось, обязательство восстанавливается, если иное не вытекает из  соглашения сторон или существа обязательства и исполнение не утратило интереса для кредитора.

Согласно ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, то в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов являются убытками того отчетного  (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности, или обязательство прекращено в связи с  невозможностью его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации и только тогда включается в состав внереализационных расходов.

В соответствии  с пп.2 п. 5 ст. 266 НК РФ в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. При формировании резерва учитывается только задолженность, возникшая не ранее 1 января 2002 г., так как более ранняя дебиторская задолженность учтена в налоговой базе переходного периода.

Налогоплательщик после 1 января 2002 г. в отношении сомнительной дебиторской задолженности, ранее учтенной при формировании налоговой базы по налогу на прибыль переходного периода, не формирует резервы по сомнительным долгам.

Согласно пп.2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности,  суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Дебиторская задолженность, признанная безнадежной, которая ранее была учтена в базе переходного периода, определяемая в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06 августа 2001 г. № 110-ФЗ, налогоплательщиком учитывается в составе внереализационных расходов, в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам не формировался.

После 01.01.2002 задолженность, отраженная в составе доходной части налоговой базы переходного периода, становится безнадежным долгом, эти суммы в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ признаются убытками, что подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 07 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/339.

Задолженность в размере 14 154 633, 03 руб. в силу закона не участвует в формировании резервов по сомнительным долгам и подлежит включению  в состав внереализационных расходов, как убытки от безнадежных долгов.

Действия ОАО «Уралцемент» по учету указанной суммы и включению ее в состав внереализационных расходов являются правомерными.

Общая сумма резерва, включенного в состав внереализационных расходов в течение 2004 г., составила 43 013 116, 15 руб.

Списанная в феврале 2004 г. дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в  размере 4 519 969, 97 руб.  не была включена в состав созданного резерва, на основании приказа генерального директора № 27а от 24 февраля 2004 г., то есть до формирования резерва по сомнительным долгам, созданного в соответствии с нормами ст. 266 ННК РФ в последний день первого отчетного периода (31 марта 2004 г.).

Суд правомерно пришел к выводу об обоснованности списания налогоплательщиком безнадежных долгов в сумме 18 674 603 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ расходы на освоение природных ресурсов: на поиски и оценку местонахождения полезных  ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых или гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр, признаются в целях налогообложения с 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены работы по освоению природных ресурсов (этапы работ) и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Инспекцией не признаны расходы по счетам-фактурам в 2002 г. на сумму 9 791 666 руб. 67 коп.:

-на сумму 1 679 166, 67 руб. оплаты  по счету-фактуре № 88 от 15.08.2002 ООО «Слэйтекс» за работы по договору № 34 от 01.08.2002 (лист 5 Решения);

- на сумму 2 308 333, 33 руб. оплаты по счету-фактуре № 93 от 06.09.2002 ООО «Слейтекс» за работы по договору № 33 от 02.09.2002 (лист 6 решения);

- на сумму 2 554 166, 67 руб. оплаты по счету-фактуре № 95 от 03.10.2002 ООО «Слэйтекс» за работы по договору № 33 от 02.09.2002;

- на сумму 1 375 000 руб. оплаты по счету-фактуре № 102 от 11.11.2002 ООО «Слейтекс» за работы по договору № 33 от 02.09.2002;

- на сумму 1 875 000 руб. оплаты по счету-фактуре № 117  от 20.12.2002 ООО «Слейтекс» за работы  по договору №33 от 02.09.2002.

В 2003 г. на общую сумму 2 125 000 руб.: оплата  по счету-фактуре № 00000034 от 20.01.2003 ООО «Слейтекс» за работы по договору №33 от 02.09.2002.

В 2004 г. на общую сумму 129 120, 12 руб.:

- на сумму 87 500 руб. в части оплаты по счету-фактуре № 1027 от 09.07.2004 государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования Уральской государственной горно-геологической компании за выполнение проекта «Технологический аудит горных работ на карьерах  Шеинского месторождения известняков и глин»;

- на сумму 2 395 руб. в части оплаты по акту б/н  и без даты (подпись заказчика от  05.10.2004, договор от 07.09.2004) за перевод в EXCEL геологического  отчета по эксплутационной разведке участка известняков Шеинского месторождения цементного сырья, геологического отчета по доразведке Шеинского месторождения  глин;

- на сумму 39 225, 12 руб.  в части оплаты по авансовым отчетам № 1081; №1082 от 31.10.2004 за участие в конференции по вопросам добычи и разработки месторождений строительного сырья.

Налогоплательщиком подставлены доказательства обоснованности включения в состав расходов за 2002 г. сумма 9 791 666, 67 руб.

Обществом уменьшены доходы на сумму 305 472, 68 руб. оплаты по счету-фактуре  № 52 от 02.09.2002 ЗАО « Коммерческая строительная компания» и на сумму 147 052 руб. 54 коп. оплаты по счету-фактуре № 8 от 31.01.2004.

Расходы на  обслуживание (технический осмотр, уход и. т.п.) и все виды  ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств  включаются  в себестоимость продукции и не изменяют  первоначальную стоимость основных средств.

Согласно п. 2ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием  производства по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения  производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования, новым, более производительным.

Из договора подряда № 143д/1 от 19.04.2002 и акта сдачи-приема выполненных работ не усматривается, какие именно работы были сделаны.

В августе 2002 ЗАО «Коммерческая  строительная компания» выполнены ремонтные работы на третьем этаже здания заводоуправления ОАО «Уралцемент» на сумму 305 472 руб. 68 коп.  (оклейка обоев, устройство покрытий из плит фанеры, облицовка окрашенных откосов и иное, согласно акту приема выполненных работ №3).

В январе 2004 г. ЗАО «Коммерческая строительная компания» выполнены электромонтажные работы в здании заводоуправления на сумму 147 052 руб. 54 коп. Суммы 305 472 руб. 68 коп. и 147 052 руб. 54 коп. правомерно отнесены налогоплательщиком в расходы за 2002, 2004 г.г.

Налоговым органом неправомерно не принята сумма расходов в сумме 452 525 руб. 22 коп.  (305 472, 68 руб. + 147 052,54 руб.).

По налогу на имущество.

Налоговый орган пришел к выводу о необоснованности  исключения стоимости сетей газопровода, обеспечивающих  деятельность предприятия, из налоговой базы, что повлекло неуплату налога за 2002 г.- 29917 руб., за 2003 г. –руб., за 2004 г. –руб.

Согласно п. «г» ст. 5 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (действовавшей в 2002-2003 г.г.) стоимость