Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2007 по делу n А76-29508/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

20

А76-29508/2006

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-1557/2007

г. Челябинск

19 апреля 2007 г.                                               Дело №А76-29508/2006

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Митичева О.П., Бояршиновой Е. В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Мирзаевым А.Э., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Челябинской области  на решение Арбитражного суда Челябинской области от 23.01.2007 по делу № А76-29508/2006 (судья А.В. Белый), при участии: от открытого акционерного общества «Уралцемент» Дмитриева И. В. (доверенность 24.03.2006 № 1-юа), Белешовой А. В. (доверенность 24.03.2006 № 1-юа), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Челябинской области   Мелехина А.В. (доверенность № 03-14/1752 от 28.03.2007), Запиваловой М. Н. (доверенность от 20.11.2006), Васильевой Е. В. (доверенность от 20.11.2006),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Уралцемент» (далее –ОАО «Уралцемент», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Челябинской области  (далее –МР ИФНС России №14 по Челябинской области, налоговый орган, инспекция) № 81 от 02.10.2006 в части:

непринятия налоговым органом следующих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль предприятия, и начисления пени по соответствующим эпизодам:

расходов будущих периодов в сумме 642 216 руб.;

расходов в сумме комиссионного вознаграждения 132 983 руб.20 коп. согласно счету - фактуре №121 от 28.12.2001 ООО «Архистройпроект»;

расходов на комиссионное вознаграждение ООО «РегСтройСнаб» в сумме 265 823руб.25коп.;

расходов на сумму 96 900 руб. оплаты по счет - фактуре № 101 от .10.2002 ООО «АЭРО - ВЕКТРА» за деловую поездку в Германию;

расходов в связи с приобретением цемента у ООО «Вэст Стайл» в 2002г. на сумму 1 567 362,70 руб. и внереализационных расходов в связи с выплатой комиссионного вознаграждения ОАО «Банк конверсии «Снежинский» в сумме 954 260 руб.;

расходов на сумму 70 200 руб. оплаты физическим лицам за учебно-консультационные занятия;

расходов на сумму 22 990 руб. оплаты физическому лицу за разработку местной инструкции;

расходов на сумму 176 155, 47 руб. оплаты юридических услуг Представительству французской юридической фирмы «Гид Луарэт Нуэль Восток» по счету - фактуре №00000171 от 21.07.2004;

расходов на сумму 228 813, 56 руб. оплаты юридических услуг по счету-фактуре № 1895 от 03.12.2004 ООО «Артекс»;

расходов на сумму 572505, 81 руб. оплаты за обучение русскому, английскому, французскому языкам;

расходов на сумму 5 887 449, 45 руб. оплаты за консультационные услуги за декабрь 2004г. по счету-фактуре № 27 от 29.12.2004 представительству компании «Лафарж»;

расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (стр. 20) и внереализационных расходов (стр.040) согласно данным налоговой декларации в общей сумме 1 410 223 руб.;

расходов на сумму 3 155 757, 54 руб. в связи со списанием объекта незавершенного строительства в декабре 2004г. - жилой дом по ул. Школьной №8;

внереализационных расходов в сумме 18 674 603 руб. в связи со списанием дебиторской задолженности, признанной безнадежной, в том числе образовавшейся ранее 01.01.2002 в сумме 14 154 633, 03 руб., после 01.01.2002 в сумме 4 519 696, 97 руб.;

расходов на общую сумму 10 239 895 руб. в связи с выполнением работ по доразведке месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в том числе за 2002 год в сумме 8 112 500 руб., за 2003 год в сумме 2 125 000 руб., за 2003 год в сумме 2 395 руб.;

расходов на освоение природных ресурсов, подлежащих включению в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев, в размере 1 752 385,69 руб., в том числе в сумме 559 722, 24 руб. за 2002 год, в сумме 1119444,43 руб.  за 2003 год, в сумме 73 219 руб. 02 коп. за 2004 г.;

расходов на общую сумму 452 525, 22 руб. в связи с выполнением работ по ремонту основных средств;

в части доначисления налога на имущество за 2002г. -29 917 руб., за 2003 г. - 31 457 руб., за 2004 год 5 735 руб.;

в части доначисления земельного налога по землям, занятым жилищным фондом (жилые дома, общежитие) за 2003-2005г.г. в сумме 16 864 88, руб.;

в части доначисления платежей за пользование водными объектами за г. в сумме 3 182 руб. 52 коп., за 2004г. в сумме 12 851 48 руб.;

в части доначисления водного налога за III квартал 2005г. в сумме 16 278 руб.;

в части начисления налога на пользователей автодорог за 2002г. в сумме 956 руб. и пени 22 263, 91 руб.;

в части начисления налога на рекламу за 2002г. в сумме 947, 85 руб.;

в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за 2002г. в сумме 26 433 руб. и пени 4 699, 72 руб.;

в части начисления пени за несвоевременную уплату: а) налога на имущество - в сумме 17 296, 57 руб.; б) земельного налога - в сумме 3 877, 39 руб.; в) платы за пользование водными объектами - в сумме 2 421, 92 руб.; г) водного налога - в сумме 2 766, 52 руб.;

в части привлечения ОАО «Уралцемент» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: а) пунктом 2 статьи 112, пунктом 4 статьи 114 Налогового кодекса РФ как ранее привлекаемого к ответственности за аналогичное правонарушение в виде увеличения штрафа на 100%: - по налогу на прибыль за 2004 год в сумме 497 861 руб.; - по налогу на имущество за 2004 год в сумме 1 147 руб.; - по земельному налогу за 2004 год в сумме – 974, 61 руб.; - по плате за пользование водными объектами за апрель, ноябрь, декабрь 2004 года - в сумме 2 570,30 руб.; б) пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в систематическом (в течение одного налогового периода 2003 год: март, апрель, июнь, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь) неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций по налогу на прибыль - в сумме 5000руб.; в) пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ за неполную уплату: - налога на прибыль в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога за 2004 год в сумме 497861руб.; - налога на имущество в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - в сумме 13422руб.; - земельного налога за 2003г., 2004г., 2005г. в результате неправильного исчисления  налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 3 372, 98 руб.; - платежа за пользование водными объектами за апрель, ноябрь, декабрь 2004г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - в сумме 2 570, 30 руб.; - водного налога за III квартал 2005г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - в сумме 3 255 руб. 60 коп.; - налога на прибыль с базы переходного периода, в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 24661 руб.; г) пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов,  запрашиваемых в соответствии с требованием № 8985/11/1 от 27.12.2005, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ - в сумме 700 руб.;

в части обязания ОАО «Уралцемент» внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет, путем уменьшения убытка за 2003 г. на сумму 3 663 142, 43 руб.

Налоговым органом представлен отзыв на заявление, в котором просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Определением суда от 21.11.2006 дело № А76-29508/2006-38-1271 было объединено с делом №А76-29779/2006-38-1281, в котором Межрайонная инспекция ФНС России №14 по Челябинской области просила взыскать с ОАО «Уралцемент» налоговые санкции в сумме 1 058 645 руб. 79 коп. по решению №81от 02.10.2006, в одно производство и объединенному делу присвоен № А76-29508/2006-38-1271.

Решением суда от  23.01.2007  заявленные требования удовлетворены частично: решение МР ИФНС России №14 по Челябинской области № 81 от 02.10.2006 признано недействительным в части:

в части непринятия налоговым органом следующих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль предприятия, и начисления пени по соответствующим эпизодам:

расходов будущих периодов в сумме 642 216 руб.;

расходов в сумме комиссионного вознаграждения 132 983 20 руб.согласно счету - фактуре № 121 от 28.12.2001 года ООО «Архистройпроект».

расходов на комиссионное вознаграждение ООО «РегСтройСнаб» в сумме 265 823, 25 руб.;

расходов на сумму 96 900 руб. оплаты по счету - фактуре №101 от .10.2002 ООО «АЭРО - ВЕКТРА» за деловую поездку в Германию;

расходов в связи с приобретением цемента у ООО «Вэст Стайл» в 2002г. на сумму 1 567 362,70 руб. и внереализационных расходов в связи с выплатой комиссионного вознаграждения ОАО «Банк конверсии «Снежинский» в сумме 954 260 руб.;

расходов на сумму 70 200 руб. оплаты физическим лицам за учебно-консультационные занятия;

расходов на сумму 22 990 руб. оплаты физическому лицу за разработку местной инструкции;

расходов на сумму 176 155, 47 руб. оплаты юридических услуг представительству французской юридической фирмы «Гид Луарэт Нуэль Восток» по счету - фактуре №00000171 от 21.07.2004;

расходов на сумму 228 813,56 руб. оплаты юридических услуг по счету-фактуре № 1895 от 03.12.2004 ООО «Артекс»;

расходов на сумму 572505,81 руб. оплаты за обучение русскому, английскому, французскому языкам;

расходов на сумму 5 887 449, 45 руб. оплаты за консультационные услуги за декабрь 2004г. по счету-фактуре № 27 от 29.12.2004 представительству компании «Лафарж»;

расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (стр. 20) и внереализационных расходов (стр.40) согласно данным налоговой декларации в общей сумме 1 410 223 руб.;

внереализационных расходов в сумме 18 674 603 руб. в связи со списанием дебиторской задолженности, признанной безнадежной, в том числе образовавшейся ранее 01.01.2002 в сумме 14 154 633, 03 руб., после 01.01.2002 в сумме 4 519 969, 97 руб.;

расходов на общую сумму 10 239 895 руб. в связи с выполнением работ по доразведке месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в то числе за 2002 год в сумме 8 112 500 руб., за 2003 год в сумме 2 125 000 руб., за 2003 год в сумме 2 395 руб.;

расходов на освоение природных ресурсов, подлежащих включению в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев, в размере 1 752 385, 69 руб., в том числе в сумме 559 722, 24 руб.  за 2002 год, в сумме 1 119 444 43, руб. за 2003 год, в сумме 73 219, 02 руб.  за 2004 г.;

расходов на общую сумму 452 525, 22 руб. в связи с выполнением работ по ремонту основных средств;

в части доначисления налога на имущество за 2002г.- 29 917 руб., за 2003 год - 31 457 руб., за 2004 год - 5 735 руб.;

в части доначисления земельного налога по землям, занятым жилищным фондом (жилые дома, общежитие) за 2003-2005 г.г. в сумме 16 864, 88 руб.;

в части доначисления платежей за пользование водными объектами за г. в сумме 3 182, 52 руб., за 2004г. в сумме 12 851, 48 руб.;

в части доначисления водного налога за III квартал 2005г. в сумме 16278руб.;

в части начисления налога на пользователей автодорог за 2002г. в сумме руб. и пени 22 263, 91 руб.;

в части начисления налога на рекламу за 2002г. в сумме 947, 85 руб.;

в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за 2002г. в сумме 26 433 руб. и пени 4 699, 72 руб.;

в части начисления пени за несвоевременную уплату: а) налога на имущество в сумме 17 296,57 руб.; б) земельного налога в сумме 3 877, 39 руб.; в) платы за пользование водными объектами в сумме 2421, 91 руб.; г) водного налога в сумме 2 766, 52 руб.; в части привлечения ОАО «Уралцемент» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: а) пунктом 2 статьи 112, пунктом 4 статьи 114 Налогового кодекса РФ как  ранее привлекаемого к ответственности за аналогичное правонарушение в виде увеличения штрафа на 100%:

- по налогу на прибыль за 2004 год - в сумме 497 861 руб.;

- по налогу на имущество за 2004 год - в сумме 1 147 руб.;

- по земельному налогу за 2004 год в сумме -974,61 руб.;

- по плате за пользование водными объектами за апрель, ноябрь, декабрь 2004 год - в сумме 2 570,30 руб.;

б) пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в систематическом (в течение одного налогового периода 2003 год: март, апрель, июнь, июль, август, октябрь, ноябрь, декабрь) неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций по налогу на прибыль - в сумме 5000 руб.; в) пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ за неполную уплату: - налога на прибыль в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога за 2004 год - в сумме 497 861 руб.;

- налога на имущество в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - в сумме 13 422 руб.; - земельного налога за 2003г., 2004г., 2005г. в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в - сумме 3 372,98руб.; - платежа за пользование водными объектами за апрель, ноябрь, декабрь 2004г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога - в сумме 250, 30 руб.; - водного налога за III квартал 2005г. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - в сумме 3 255,60руб.; - на прибыль с базы переходного периода, в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 24 661 руб.; г) пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов, запрашиваемых в соответствии с требованием № 8985/1 1/1 от 27.12.2005, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ - в сумме 700 руб.;

в части обязания ОАО «Уралцемент» внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет путем уменьшения убытка за 2003г. на сумму 3 663 142,43 руб.

В удовлетворении остальной