Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2015 по делу n А60-57457/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

но не имеет отметки таможенного органа с мест убытия, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Таким образом, право на применение налоговой ставки 0% по указанной отгрузке, по мнению инспекции,  не подтверждено, т.к. не выполнено условие п.1 ст. 165 НК РФ, а именно: на представленной ГТД отсутствует отметка российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации, на предоставленной Международной товарно-транспортной накладной также нет отметки таможенного органа с мест убытия, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В рамках договора купли-продажи №145 от 17.05.2011 таможенная процедура выпуска продукции на сумму 793 250 руб. Екатеринбургской таможней произведена 07.06.2011г.

На 04.12.2011 приходится 181 календарный день, начиная с даты процедуры таможенного оформления. В связи с тем, что полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ не представлен, в ходе проверки налоговая база определена в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ на дату отгрузки товара покупателю, а именно на дату - 06.06.2011г.

Таким образом, во 2 квартале 2011 налоговая база по НДС, заявленная в налоговой декларации подлежит увеличению на сумму реализованной продукции, составляющую 793 250 руб., в связи с этим сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по ставке налога 18%, составляет 142 785 руб. (793 250 х 18%).

ООО «УЗДТ», в нарушение п.1 ст. 167 НК РФ, а также указанных выше положений НК РФ не произвело начисления налога по указанной операции, в результате чего сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет во 2 квартале 2011 года, занижена на 142 785 руб.

ООО «УЗДТ» в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в приложение к налоговой декларации за 4 квартал 2011 года представлены копии следующих документов: договор купли-продажи №145 от 17.05.2011 с покупателем ООО «Компания «Промсантехника-1» (Украина), паспорт сделки, спецификации к указанному договору №3 от 29.09.11: вывоз отводов, всего на сумму 1 496 118 руб., условия поставки - FCA г.Арамиль, счет-фактура, соответствующая спецификации №1: №700 от 14.10.11 на сумму 1 496 118 руб., НДС-0%, Выписки из лицевого счета об оплате отгруженной продукции, международная товарно-транспортная накладная (CMR) А№0069646, с отметкой Екатеринбургской таможни «Выпуск разрешен» от 17.10.2011, ГТД №10502070/171011/0013299 на груз стоимостью 1 496 118 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «УЗДТ» в налоговой декларации за 4 квартал 2011 года в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена» налоговая база по НДС в размере   1 496 118   руб. заявлена не правомерно,  по следующим основаниям.

ГТД №10502070/171011/0013299 на груз стоимостью 1 496 118 руб. представлена с отметкой Екатеринбургской таможни «Выпуск разрешен» 17.10.11г. В графе 29 указанной ГТД «орган выезда» значится код 10101020, принадлежащий таможенному посту  в Нехотеевке Белгородской таможни. На представленной ГТД отсутствует отметка российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации. Представленная в ходе проверки Международная товарно-транспортная накладная (CMR) А№0069646, с отметкой Екатеринбургской таможни «Выпуск разрешен» от 17.10.2011, не имеет отметки таможенного органа с мест убытия, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Право на применение налоговой ставки 0% по указанной отгрузке не подтверждено, т.к. не выполнено условие п.1 ст. 165 НК РФ, а именно: на представленной ГТД отсутствует отметка российского таможенного органа с места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации, на предоставленной Международной товарно-транспортной накладной также нет отметки таможенного органа с мест убытия, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В рамках договора купли-продажи №145 от 17.05.2011 таможенная процедура выпуска продукции на сумму 1 496 118 руб. Екатеринбургской таможней произведена 17.10.2011г. На 14.04.2012 приходится' 181 календарный день, начиная с даты процедуры таможенного оформления. В связи с тем, что полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ не представлен, в ходе проверки налоговая база определена в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ на дату отгрузки товара покупателю, а именно на дату - 14.10.2011г.

Таким образом, в 4 квартале 2011 налоговая база по НДС, заявленная в налоговой декларации подлежит увеличению на сумму реализованной продукции, составляющую 1 496 118 руб., в связи с этим сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по ставке налога 18%,  составляет 269 301 руб.  (1 496 118 х 18%). ООО «УЗДТ», в нарушение п.1 ст. 167 НК РФ, а также указанных выше положений НК РФ не произвело начисления налога по указанной операции, в результате чего сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в 4 квартале 2011 года, занижена на 269 301 руб.

Кроме того, ООО «УЗДТ» представлены в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в приложение к налоговой декларации за 4 квартал 2011 года копии следующих документов: договор купли-продажи №282/4 от 13.12.2011 с покупателем' ООО фирма «Спецкомплект», спецификация №1 к указанному договору: вывоз отводов, всего на сумму 2 852 000 руб., условия поставки - FCA г.Арамиль,  счет-фактура, соответствующая спецификации №1: №1045 от 20.12.11 на сумму 2 852 000 руб., НДС- 0%, товарная накладная №1045 от 20.12.11, выписки из лицевого счета об оплате отгруженной продукции, международная товарно-транспортная накладная (CMR) А№043458, с отметкой Екатеринбургской таможни «Выпуск разрешен» от 26.12.2011, ГТД №10502070/261211/0016130 на груз стоимостью 2 852 000 руб.

В ходе проверки  документов установлено, что ООО «УЗДТ» в налоговой декларации за 4 квартал 2011 года в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена» налоговая база по НДС в размере 2 852 000 руб. заявлена не правомерно,  по следующим основаниям.

ГТД №10502070/261211/0016130 на груз стоимостью 2 852 000 руб. представлена с отметкой Екатеринбургской таможни «Выпуск разрешен» 26.12.11г.  В графе 29 указанной ГТД «Орган выезда» значится код 10101020, принадлежащий таможенному посту в Нехотеевке Белгородской таможни. На представленной ГТД отсутствует отметка российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации. Представленная в ходе  проверки Международная товарно-транспортная накладная (CMR) А№043458, с отметкой Екатеринбургской таможни «Выпуск разрешен» от 26.12.2011 не имеет отметки таможенного органа с мест убытия, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Право на применение налоговой ставки 0% по указанной, отгрузке не подтверждено, т.к. не выполнено условие п.1 ст.165 НК РФ, а именно: на представленной ГТД отсутствует отметка российского таможенного органа с места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации, на предоставленной Международной товарно-транспортной накладной также нет отметки таможенного органа с мест убытия, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В рамках договора купли-продажи №282/4 от 13.12.2011 таможенная процедура выпуска продукции на сумму 2 852 ООО руб. Екатеринбургской таможней произведена 26.12.2011г. На 23.06.2012 приходится 181 календарный день, начиная с даты процедуры таможенного оформления. В связи с тем, что полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ не представлен в ходе проверки налоговая база определена в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ на дату отгрузки товара покупателю, а именно на дату - 20.12.2011г.

Таким образом, в 4 квартале 2011 налоговая база по НДС, заявленная в налоговой декларации подлежит увеличению на сумму реализованной продукции, составляющую 2 852 000 руб., в связи с этим сумма НДС начисленная к уплате в бюджет по ставке налога 18% составляет 513 360 руб.    (2 852 000 х 18%).

ООО «УЗДТ», в нарушение п.1 ст. 167 НК РФ, а также указанных выше положений НК РФ не произвело начисления налога по указанной операции, в результате чего сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в 4 квартале 2011 года, занижена на 513 360 руб.

ООО «УЗДТ» представлены в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в приложение к налоговой декларации за 4 квартал 2011 года копии следующих документов: договор купли-продажи №282/4 от 13.12.2011 с покупателем ООО фирма «Спецкомплект», спецификация №2 к указанному договору: вывоз отводов, всего на сумму 2 490 000 руб., условия поставки - FCA г.Арамиль.  Счет-фактура, соответствующая спецификации №2: №175 от 17.02.12 на сумму 2 490 ООО руб., НДС-0%, товарная накладная №175 от 17.02.12г. Выписки из лицевого счета об оплате отгруженной продукции, международная товарно-транспортная накладная (CMR) А№064115, с отметкой Екатеринбургской таможни «Выпуск разрешен» от 21.02.12г. ГТД №10502070/210212/0001723 на груз стоимостью 2 490 000 руб.

Из представленных документов следует  вывод о том, что налогоплательщик в налоговой декларации за 1 квартал 2012 года в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена» налоговая база по НДС в размере 2 490 000 руб. заявлена не правомерно по следующим основаниям.

ГТД №10502070/210212/0001723 на груз стоимостью 2 490 000 руб. представлена с отметкой Екатеринбургской таможни «Выпуск разрешен» 21.02.12г. В графе 29 указанной ГТД «Орган выезда» значится код 10101020, принадлежащий таможенному посту в Нехотеевке Белгородской таможни. На представленной ГТД отсутствует отметка российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

Представленная в ходе проверки Международная товарно-транспортная накладная А№064115, с отметкой Екатеринбургской таможни «Выпуск разрешен» от 21.02.12 не имеет отметки таможенного органа с мест убытия, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Право на применение налоговой ставки 0% по указанной отгрузке не подтверждено, т.к. не выполнено условие п.1 ст.165 НК РФ, а именно: на представленной ГТД отсутствует отметка российского таможенного органа с места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации, на предоставленной Международной товарно-транспортной накладной также нет отметки таможенного органа с мест убытия, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В рамках договора купли-продажи №282/4 от 13.12.2011 таможенная процедура выпуска продукции на сумму 2 490 000 руб. Екатеринбургской таможней произведена 21.02.2012г. На 19.08.2012 приходится 181 календарный день, начиная с даты процедуры таможенного  оформления.  В  связи  с  тем,  что  полный  пакет, документов,  предусмотренных ст.165 НК РФ не представлен, в ходе проверки налоговая база определена в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ на дату отгрузки товара покупателю, а именно на дату - 17.02.2012г.

При  указанных обстоятельствах, вывод суда первой инстанции о том, что  в 1 квартале 2012 налоговая база по НДС, заявленная в налоговой декларации подлежит увеличению на сумму реализованной продукции, составляющую 2 490 ООО руб., в связи с этим сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет по ставке налога 18% составляет 448 200 руб. (2 490 000 х 18%), является правильным.

 ООО «УЗДТ», в нарушение п.1 ст. 167 НК РФ, а также указанных выше положений НК РФ не произвело начисления налога по указанной операции, в результате чего сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в 1 квартале 2012 года, занижена на 448 200 руб. 

Указанные нарушение п.1 ст. 167 НК РФ приведшие к неуплате налога в бюджет в размере 1 373 646 рублей образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст. 122 НК РФ. За несвоевременную уплату налога в соответствии со ст.75 НК РФ налогоплательщику  начислены пени.

Выездная налоговая проверка, исходя смысла ст. 89 НК РФ, ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля. Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.

При это в указанной норме не оговаривается в результате какой формы налогового контроля: камеральной или выездной налоговой проверки, может быть выявлено налоговое правонарушение и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 14.07.2009 № 3103/09 по делу № А40-12417/08-87-37, выездная проверка не может рассматриваться как повторная по отношению к камеральной проверке, проведенной по тому же периоду и тому же налогу, в силу разных форм налогового контроля, осуществляемых в рамках самостоятельных задач и процедур, предписанных Налоговым кодексом РФ.

Использование нулевой ставки НДС по вывезенным в режиме экспорта товарам является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Право на применение нулевой ставки следует подтверждать в порядке, предусмотренном в ст. 165 НК РФ. Если заранее известно, что это право не будет подтверждаться, то нулевая ставка не применяется и налогообложение производят в обычном порядке, как при реализации на территории РФ.

На момент проведения выездной налоговой проверки право на применение налоговой ставки 0% по реализации продукции покупателям - резидентам Украины Обществом не подтверждено. Если указанное право у налогоплательщика появилось,  то у него есть право подать уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, в силу обязательных требований статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщика, претендующего на возмещение налога на добавленную стоимость в связи с применением налоговой ставки 0 процентов, установлена обязанность представить в налоговый орган в установленный срок надлежащим образом оформленный пакет документов.  

Поскольку при представлении  в налоговый орган  налоговых деклараций за 2, 4 кварталы 2011г. и 1 квартал 2012 г.  по налоговой ставке ноль процентов налогоплательщиком не представлены в налоговую инспекцию документы, удовлетворяющие требованиям статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, отказ налогового органа в применении налоговой ставки 0% и возмещении налога на добавленную стоимость, является законным и обоснованным.

Соответствующие доводы апелляционной