Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2009 по делу n А63-4301/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

НДС 19 800 руб., № 000000025 от 30.04.2008 на сумму 129 800 руб., в том числе НДС в сумме 19 800 руб., №0000030 от 03.05.2008 на сумму 129 800 руб., в том числе НДС 19 800 руб., №0000035 от 30.06.2008 на сумму 129 800 руб., в том числе НДС 19 800 руб., платежное поручение №206 от 10.06.2008 на сумму 649 000 руб.;

-договор №40-Рк от 01.05.2008 на проведение радиационного контроля металлолома с ООО «Стимул» с приложением №1, счетом-фактурой №00000010 от 31.01.2008 на сумму 28 717,97 руб., в том числе НДС в сумме 4 380,71 руб., платежное поручение №225 от 17.06.2008;

-договор №296 от 26.06.2007 на оказание сюрвейерских (экспертных) услуг с Новороссийской торгово-промышленной палатой, счета-фактуры №347 от 05.02.2008 на сумму 8 378,57 руб., в том числе НДС в сумме 1 278,09 руб., №580 от 27.02.2008 на сумму 7 965,55 руб., в том числе НДС в сумме 1 215,08 руб., №721 от 11.03.2008 на сумму 8 273,78 руб., в том числе НДС в сумме 1 262,10 руб., платежные поручения №92 от 18.03.2008, №58 от 29.02.2008;

-договор №297 от 26.06.2007 на оказание услуг по обслуживанию сертификации происхождения товаров с Новороссийской торгово-промышленной палатой, счета-фактуры №346 от 05.02.2008 на сумму 8 732 руб., в том числе НДС в сумме 1 332 руб., №579 от 27.02.2008 на сумму 7 139 руб., в том числе НДС в сумме 1 089 руб., №720 от 11.03.2008 на сумму 3 953 руб., в том числе НДС в сумме 603 руб., №857 от 21.03.2008 на сумму 6 077, в том числе НДС в сумме 927 руб., №1298 от 25.04.2008 на сумму 7 139 руб., в том числе НДС в сумме 1 089 руб., №1543 от 19.05.2008 на сумму 7 139 руб., в том числе НДС в сумме 1 089 руб., платежные поручения №59 от 29.02.2008, №66 от 05.03.2008, №93 от 18.03.2008, №110 от 26.03.2008, №183 от 29.05.2008;

-договор №59-07с на оказание услуг по оформлению документов ВЭД с Торгово-промышленной палатой Ростовской области со счетом-фактурой №1017 от 27.03.2008 на сумму 12 626 руб., в том числе НДС в сумме 1926 руб., платежным поручением №109 от 26.03.2009;

договор №41 от 25.04.2007 банковского счета с АК СБ РФ со счетами-фактурами №60-0000-022661 от 20.07.2007 на сумму 150 руб., в том числе НДС 22,88 руб., №60-0000-023399 от 30.07.2007 на сумму 225 руб., в том числе НДС 34,32 руб., №60-0000-025083 от 14.08.2007 на сумму 150 руб., в том числе НДС 22,88 руб., №60-0000-026288 от 24.08.2007 на сумму 150 руб., в том числе НДС 22,88 руб., №60-0000-028236 от 12.09.2007 на сумму 150 руб., в том числе НДС 22,88 руб., №60-0000-028843 от 18.09.2007 на сумму 75 руб., в том числе НДС 11,44 руб., №60-0000-029614 от 24.09.2007 на сумму 150 руб., в том числе НДС 22,88 руб.;

-агентский договор № 5/2007 от 23.07.2007, заключенный с ООО погрузочно-разгрузочным предприятием «АТЛАС», приложение № 1 к договору, дополнительное соглашение № 1 к договору, счета - фактуры, выставленные ООО ПРИ «АТЛАС», №00000004 от 31.01.2008 на сумму 1 180 руб., в том числе НДС 180 руб., №00000В01 от 31.01.2008 на сумму 43 400 руб., в том числе НДС в сумме 6620,35 руб., №045 от 29.02.2008 на сумму 1180 руб., в том числе НДС в сумме 180 руб., №0000В05 от 31.05.2008 на сумму 43 400 руб., в том числе НДС в сумме 6620,35 руб., №0000В02 от 02.02.2008 на сумму 40600 руб., в том числе НДС в сумме 6 193,23 руб., №047 от 31.03.2008 на сумму 1180 руб., в том числе НДС в сумме 180 руб., №0000В03 от 31.03.2008 на сумму 37 800 руб., в том числе НДС в сумме 5766,11 руб., №050 от 30.04.2008 на сумму 1180 руб., в том числе НДС в сумме 180 руб., №0000В04 от 30.04.2008 на сумму 42 000 руб., в том числе НДС в сумме 6 406,79 руб., №056 от 31.05.2008 на сумму 1180 руб., в том числе НДС в сумме 180 руб., №059 от 30.06.2008 на сумму 1180 руб., в том числе НДС в сумме 180 руб. , №0000В09 от 30.06.2008 на сумму 42 000 руб., в том числе НДС в сумме 6 406,79 руб.,

-платежные поручения, подтверждающие оплату по агентскому договору, приемные акты и товарно-транспортные накладные, согласно которым «Грузоотправителем» является ООО «Ставметэкспо», «Грузополучателем» - ОАО Комбинат «Стройкомплект» (КСК) для «T.A.D. ENTERPRISES LIMITED»;

- договор хранения № 7 от 01.11.2006 с ООО «ЯВА-ТОРГ» с дополнительными соглашениями к договору, акты о приеме - передаче товарно - материальных ценностей на хранение ООО «ЯВА- ТОРГ».

Также обществом в инспекцию представлены иные документы, подтверждающие проведение хозяйственных операций на внутреннем рынке.

В порядке осуществления налогового контроля налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесены решения №3490 от 10.12.2008 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №1923 о возмещении частично сумм налога на добавленную стоимость, согласно которым уменьшен предъявленный обществом к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 18 587 171,0 руб., возмещен налог на добавленную стоимость в сумме 31 345,0 руб., обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 18 587 171,0 руб.

В оспариваемых решениях отражен факт предоставления обществом в налоговый орган полного пакета документов, предусмотренных требованиями статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации. В представленном налогоплательщиком пакете документов инспекцией выявлено нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для отказа в применении налоговой ставки 0 процентов и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 18 587 171,0 руб. послужил, по мнению инспекции, факт наличия в действиях общества признаков схемы, направленной на неправомерное возмещение сумм налога на добавленную стоимость из федерального бюджета и необоснованное получение налоговой выгоды, выразившейся в том, что контрагенты созданы фактически в один налоговый период, поставщики не являются производителями металлолома, а субпоставщики экспортированного товара предоставляют в основном «нулевую» отчетность и не находятся по юридическим адресам, отсутствует реальность поставки субпоставщиками и поставщиками спорного металлолома, поскольку опрошенные собственники и водители транспортных средств, производящие перевозку металлолома, утверждают, что прицепы и автомобили не использовались ими для аренды или перевозки металлолома обществу.

Не согласившись с вынесенными решениями налогового органа, общество обжаловало ненормативные акты в вышестоящую инстанцию налоговой инспекции.

Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю решением от №11-24/001328 от 03.02.2009 оставило оспариваемые решения налоговой инспекции без изменения.

Не согласившись с принятыми решениями  налогового органа и Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, общество обратилось в арбитражный суд.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Порядок применения вычетов и возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам при реализации товаров на экспорт, регулируется статьями 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом право на возмещение налога предоставлено добросовестным налогоплательщикам в целях компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Для возмещения соответствующих сумм из бюджета налогоплательщик в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязан доказать правомерность своих требований.

Право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС непосредственно связано с необходимостью подтверждения им факта экспорта товара. Налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, связанные с экспортом, в том числе факт экспорта именно того товара, который ему принадлежит.

Для подтверждения права на возмещение налога, уплаченного при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта по контракту № 08/06/06 от 08.06.2006, по контракту № 20/07/07 от 20.07.2007, обществом вместе  с декларацией по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за 2 квартал 2008 года представлены в инспекцию все необходимые документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Пакет документов соответствует требованиям статьи 164 НК РФ, подан в установленном порядке, подтверждает реальность операций по поставке товара на экспорт.

Довод налоговой инспекции о невозможности принятия перечисленного пакета документов в связи с тем, что ею установлены неустранимые противоречия сведений в транспортных инструкциях иностранного покупателя и в коносаменте, обоснованно не принят судом во внимание, поскольку не подтверждены следующие доводы: факт непредставления документов из перечня, указанного статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также факт направления в ходе камеральной налоговой проверки обществу требований об устранении несоответствий в документах.

Кроме того, указанные противоречия устранены обществом путем представления соответствующих пояснений и писем иностранного партнера, уведомляющих о наличии опечаток в тексте транспортной инструкции, так, иностранным покупателем T.A.D. ENTERPRISES LIMITED при оформлении документов допущена техническая описка в транспортной инструкции, устраненная письмом от 12.03.2009 №13.1-03/09.

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки обществом по требованию инспекции представлены документы, подтверждающие приобретение и оплату товара, работ и услуг (договоры, книга покупок, книга продаж, платежные документы, а также счета - фактуры на товары, работы, услуги), согласно которым приняты к вычету суммы НДС.

Поставленный на экспорт металлолом в рамках контракта от 20.07.07 № 20/07/07 закуплен обществом у ООО «Крона» по договору поставки от 14.06.2007 №14/06, ООО «Контур» по договору поставки от 10.09.2007 №10/09/07, ООО «Денас» по договору от №26/12, ООО «Оберон» по договору от 01.02.2008 №01/02, ООО «Кубаньвтор-мет» по договору поставки от 26.03.2008 №26/03, ООО «Крымсквторсырье» по договору от №27/03. Согласно условиям поставки, предусмотренным вышеназванными договорами, доставка товара производится автомобильным транспортном за счет поставщика до места, указанного покупателем: г. Новороссийск, Сухумское шоссе, 21 (ОАО комбинат «Стройкомплект»). Обязательства поставщика считаются выполненными с момента передачи взвешенного на весовом оборудовании покупателя товара в месте назначения.

Доводы налогового органа о несоответствии счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, выставленных поставщиком ООО «Крона» (№ 0000026 от 14.12.2007 на сумму 5 800 202,0 руб., в том числе НДС 1 884 776,65 руб., № 0000027 от 30.12.2007 на сумму 2 481 276,0 руб., в том числе НДС 378 499,0 руб. (т. 2 л.д. 1-2), № 0000023 от 03.11.2007 на сумму 4 128 048,0 руб., в том числе НДС 629 702,24 руб., № 0000025 от 10.12.2007 на сумму 1 192 944,0 руб., в том числе НДС 181 974,51 руб.), обоснованно  не приняты судом первой инстанции,  поскольку общество представило исправленные счета-фактуры, в которых  были исправлены технические ошибки,  не повлекшие за собой изменение суммы налогового вычета, либо периода, в котором общество имело право на применение налоговых вычетов по спорным счетам-фактурам. В связи с этим счета-фактуры обоснованно включены обществом в книгу покупок и являются основанием для заявления обществом права на возмещение НДС, выделенных в них.

Таким образом, налоговая инспекция в ходе камеральной налоговой проверки не сообщила налогоплательщику об имеющихся недостатках в счете-фактуре, не реализовав в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации свое право на истребование у налогоплательщика объяснений и внесение исправлений в представленные им счета-фактуры. Более того, налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов и налоговых правонарушениях и требовать от него соответствующих объяснений до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности.

Как правильно указал суд первой инстанции, внесение исправлений в счета-фактуры устраняет нарушения порядка оформления счетов-фактур, указанных в пунктах 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Общество имеет право на налоговый вычет согласно исправленным счетам-фактурам за тот период, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Между обществом и ООО погрузочно-разгрузочным предприятием «Атлас» заключен агентский договор № 5/2007 от 23.07.2007, согласно которому ООО ПРП «Атлас» как агент организовывал регистрацию груза в Новороссийской таможне при проведении учета в зоне таможенного контроля.

В подтверждение перевозки товара общество представило товарно-транспортные накладные поставщиков, товарно-транспортные накладные, а также приемные акты, которые выписаны экспедитором ООО Погрузо-разгрузочным предприятием «Атлас»

Как следует из условий агентского договора № 5/2007 от 23.07.2007 года, агент (ООО ПРП «Атлас») обязуется за вознаграждение по поручению и за счет принципала (общество) организовать регистрацию груза в Новороссийской таможне при проведении учета в зоне таможенного контроля ОАО «Комбинат «Стройкомплект» (ОАО «КСК») г. Новороссийск, ул. Сухумское шоссе, 21. В каждом приемном акте и товарно-транспортной накладной, которые выписывает ООО ПРИ «Атлас», есть сведения об автотранспортном средстве, которое доставило товар обществу, его весе, дате доставки.

Обществом с ограниченной ответственностью ПРП «Атлас» выписаны счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, что не опровергнуто налоговым органом. Оказанные ООО ПРП «Атлас» услуги оплачены заявителем платежными поручениями. Счета - фактуры №00000004 от 31.01.2008 на сумму 1 180 руб., в том числе НДС 180 руб., №00000В01 от 31.01.2008 на сумму 43 400 руб., в том числе НДС в сумме 6620,35 руб., №045 от 29.02.2008 на сумму 1180 руб., в том числе НДС в сумме 180 руб. №0000В05 от 31.05.2008 на сумму 43 400 руб., в том числе НДС в сумме 6620,35 руб., №0000В02 от 02.02.2008 на сумму 40 600 руб., в том числе НДС в сумме 6 193,23 руб., №047 от 31.03.2008 на сумму 1180 руб., в том числе НДС в сумме 180 руб., №0000В03 от 31.03.2008 на сумму 37 800 руб., в том числе НДС в сумме 5 766,11 руб., №050 от 30.04.2008 на сумму 1180 руб., в том числе НДС в сумме 180 руб., №0000В04 от 30.04.2008 на сумму 42 000 руб., в том числе НДС в сумме 6 406,79 руб., №056 от 31.05.2008 на сумму 1180 руб., в том числе НДС в сумме 180 руб., №059 от 30.06.2008 на сумму 1180 руб., в том числе НДС в сумме 180 руб. , №0000В09 от 30.06.2008