Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2009 по делу n А63-5422/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

порядке.

Инспекцией не представлено доказательств неисполнения обществом требований налогового законодательства о подтверждении права на налоговые вычеты, злоупотребления правом на получение налогового вычета, фиктивности хозяйственных операций, не отражения указанных хозяйственных операций в бухгалтерском учете, согласованности его действий с поставщиками в целях получения необоснованной налоговой выгоды, создания схемы уклонения от уплаты налогов, недобросовестности общества по данному эпизоду.

Представленные обществом документы с непосредственными поставщиками зерна (ООО «Русь», ООО «Агро-Союз», ООО «Луис Дрейфус Восток») как для камеральных проверок, так и для выездной проверки подтверждают реальность хозяйственных операций, не противоречивы, соответствуют действительности и не оспариваются налоговым органом.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Доказательств взаимосвязи общества с поставщиками 3-4 звена в цепочке поставщиков с целью ведения деятельности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды суду не представлено. Невозможность проведения встречных проверок субпоставщиков общества, а также отсутствие доказательств уплаты ими налога на добавленную стоимость, не являются основанием для отказа налогоплательщику - экспортеру в возмещении налога, поскольку они являются самостоятельными налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 № 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Установление в ходе судебного заседания факта недобросовестности налогоплательщика влечет отказ в удовлетворении требований о возмещении уплаченного НДС. При этом в соответствии с правилами судопроизводства доказывание указанного факта является обязанностью налогового органа.

Судом первой инстанции правомерно принят довод общества о том, что им подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов  по НДС за декабрь 2006 г. в сумме 417272,73 руб., за февраль 2007 г. в сумме 406454,45 руб. в части эпизодов по сделкам с СПК «Агрофирма «Восточное».

Обществом 18.12.2006 был заключен с СПК «Агрофирма «Восточное» договор поставки пшеницы 3 класса в количестве 1020 тонн по цене товара 4500 руб. за одну тонну. Общая стоимость товара – 4590000 руб., в т.ч. НДС – 417 272,73 руб. Условия поставки  франко-склад поставщика. Прием товара по количеству производился Покупателем по весам погрузочной точки ИП «Бостанов» г.Зеленокумск. СПК «Агрофирма «Восточное» выставлены счет-фактура № 449 от 18.12.2006 и накладная № 449 от 18.12.2006 на поставку пшеницы  в количестве 1020 тонн. Оплата подтверждается платежным поручением № 181 от 18.12.2006 г. на сумму 4590000 руб. СПК «Агрофирма «Восточное» является производителем зерна. Отгрузка осуществлялась ИП Бостановым Э.Ш. ст. Зеленокумск.

Согласно договору поставки от 06.02.2007 у СПК «Агрофирма «Восточное» была приобретена пшеница 3 класса в количестве 1040 тонн по цене товара 4300 руб. за одну тонну. Общая стоимость товара – 4472000 руб., в т.ч. НДС – 406545,45 руб. Условия поставки: базис поставки погрузочная точка ИП «Бостанов». Прием товара по количеству производится Покупателем по весам погрузочной точки ИП «Бостанов» г. Зеленокумск. СПК «Агрофирма «Восточное» выставлены счет-фактура, товарная накладная № 41 от 12.02.2007 на поставку пшеницы в количестве 1040 тонн.  Оплата подтверждается платежным поручением № 17 от 08.02.2007 на сумму 4300000 руб. СПК «Агрофирма «Восточное» является производителем зерна. Отгрузка осуществлялась ИП Бостановым Э.Ш. ст. Зеленокумск.

Предпринимателем Бостановым Э.Ш. в силу договора № 6 от 04.08.2006 были выставлены счета – фактуры без НДС на оказание услуг по погрузке зерна в ж/д вагоны: № 209 от 25.12.2006 на отгрузку 1020 тонн зерна цена услуг 122400 руб., № 21 от 15.02.2007 на отгрузку 1040 тонн зерна цена услуг 104000 руб. Оплата услуг осуществлена платежными поручениями № 189 от 25.12.2006 на сумму 122400 руб., № 36 от 15.02.2007 г. на сумму 104000 руб.

Налоговым органом не предъявлено претензий к вышеуказанным документам. Им не оспаривается реальность хозяйственных операций общества с СПК «Агрофирма «Восточное». Основанием к отказу в предоставлении налоговых вычетов явилось нарушении оформления счетов – фактур, а именно: не указаны адрес продавца и грузоотправителя.

Судом первой инстанции установлено, что в счетах – фактурах № 449 от 18.12.2006, № 41 от 12.02.2007  указан адрес: «357925, х.Восточный, ул.Школьная, 57».

В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. В счете-фактуре, в том числе должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя (пп. 2 п. 5 ст. 169 Кодекса).

Порядок заполнения сведений о грузоотправителе содержится в Приложении № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

В частности, в строке " грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Налоговым органом в материалы дела представлены Устав СПК «Агрофирма «Восточное» и выписка из ЕГРЮЛ от 11.11.2008 г., согласно которым почтовый адрес кооператива: «357925, Российская Федерация, Ставропольский край, Советский район, х. Восточный, ул.Школьная, 57».

Таким образом, в данных счетах-фактурах требуемый адрес заполнен в соответствии с учредительными документами СПК «Агрофирма «Восточное». Не указание в счете фактуре в адресе грузоотправителя региона «Ставропольский край» не может являться основанием к отказу в праве на налоговый вычет.

Судом первой инстанции правомерно приняты доводы общества о том, что им подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов за март 2007 г. сумме 359100 руб.

Обществом был заключен договор № 01/03 от 01.03.007 с ЗАО «Степное» на поставку пшеницы 3 класса. Согласно дополнительному соглашению № 01/03 от 01.03.2007 базисом поставки является франко-склад поставщика ул. Московская,68, с. Приютное, Приютненского района, Республики Калмыкия,  ЗАО «Степное» выставило счет-фактуру № 00000017 от 01.03.2007 и товарную накладную № 17 от 01.03.2007 на сумму 4140500 руб., в том числе НДС – 3764409,09 руб. В книгу покупок данная счет – фактура включена частично в сумме 3950100 руб., в том числе НДС – 359100 руб. Оплата по договору была осуществлена ООО «Альфа-ком» на основании договора поручения № 1 от 29.03.2007 г. перечислило ЗАО «Степное» 3958500 руб. платежным поручением № 305 от 30.03.2007. Приобретенная у ЗАО «Степное» пшеница в количестве 910 тонн была реализована ООО «Альфа-ком» в силу договора № 2/1 от 29.03.2007 по цене за одну тонну  4350 руб. Общая стоимость товара составила 3958500 руб., в том числе НДС – 359863,64 руб. Пшеницу по доверенности № 23 от 29.03.2007 получил генеральный директор ООО «Альфа-ком» Соколов М.В. (т.2 л.д. 1-6).

Налоговым органом отказано в применении налоговых вычетов ввиду того, что согласно ответу налогового органа ЗАО «Степное» с 05.12.2006 прекратило свою деятельность и находится в стадии ликвидации. В дальнейшем товар был реализован ООО «Альфа-ком» ниже себестоимости. Отсутствуют товарно-транспортные документы на приобретение и реализацию пшеницы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 61 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. В момент завершения ликвидации юридического лица в порядке пункта 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации прекращается его правоспособность.

В силу пункта 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

В нарушение части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговой инспекцией не представлено доказательств того, что ЗАО «Степное» прекратило свою правоспособность.

Реализация обществом пшеницы ниже себестоимости обусловлена следующими обстоятельствами. Как следует из дополнительного соглашения № 01/03 от 01.03.2007, право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю с момента его оплаты, следовательно, до момента оплаты товар находился на складе поставщика. Предприятие не имело возможности оплатить товар собственными средствами своевременно. Согласно п. 5.2. договора № 01/03 от 01.03.2007 за просрочку оплаты товара покупатель выплачивает поставщику штрафные санкции в размере 0,2 процента от стоимости неоплаченного товара за каждый день просрочки, в связи с чем, приказом № 2/1 от 20.03.2007 обществом назначена инвентаризационная комиссия.  Согласно акту инвентаризационной комиссии от 26.03.2007, поскольку на момент работы инвентаризационной комиссии штрафные санкции за несвоевременную оплату по договору № 01/03 от 01.03.2007 составили 248430 руб., реализация товара по цене ниже цены приобретения была обусловлена сезонным понижением цены. Приобретенная у ЗАО «Степное» пшеница в количестве 910 тонн была реализована ООО «Альфа-ком» в силу договора № 2/1 от 29.03.2007 по цене за одну тонну  4350 руб. Общая стоимость товара составила 3958500 руб., в том числе НДС – 359863,64 руб.  Пшеницу по доверенности № 23 от 29.03.2007 получил генеральный директор ООО «Альфа-ком» Соколов М.В. (т.2 л.д. 1-16). Убыточность данной сделки не является основанием к отказу в праве на налоговый вычет.

Довод налогового органа об отсутствии товарно-транспортных документов на приобретение и реализацию пшеницы подлежит отклонению, так как из договоров № 01/03 от 01.03.2007 , заключенного с ЗАО «Степное»  и № 2/1 от 20.03.2007 ООО «Альфа-ком» следует, что условием поставки является франко-склад поставщика ул. Московская, 68, с. Приютное, Приютненского района, Республики Калмыкия. При таких условиях поставки продавец выписывает товарную накладную по форме ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций». Эта накладная является основанием для оприходования товарно-материальных ценностей.

Тот факт, что ООО «Альфа-ком», которому была реализована пшеница, перестало отчитываться  во втором квартале 2007 года, не может являться основанием для отказа в праве на налоговый вычет за март 2007 г. по сделке по приобретению зерна у ЗАО «Степное».

Таким образом, общество выполнило все условия для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету в сумме 359100 руб.

 Довод налогового органа о недействительности адреса ООО «Агроэкспорт», указанного  в счетах фактурах правомерно отклонен судом по следующим основаниям.

Налоговая инспекция указывает,  что в ходе проверки было установлено, что общество по адресу, указанному в учредительных документах, не находится.  Договоры аренды помещений, в силу которых был указан адрес места нахождения общества, были расторгнуты. С момента начала финансово-хозяйственной деятельности общество не имело адреса места нахождения и адрес, указанный в счетах-фактурах недействительный.

В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. В счете-фактуре, в том числе должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Согласно Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в строках счета-фактуры «грузоотправитель и его адрес», «грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя (грузополучателя)  в соответствии с учредительными документами.

Согласно уставу общества утвержденному решением учредителя 21.07.2005, а также выписки  их Единого государственного реестра юридических лиц от 28.07.2005 место нахождение общества определено по адресу: г.Ставрополь, ул. Р.Люксембург, 3.

Обществом представлены