Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2009 по делу n А63-5422/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

вычетов.

По результатам встречных проверок установлено, что ООО «Русь» приобрело пшеницу у ИП Витушкиной Н.С., которая закупила ее у ООО «Ювенал», при этом субпоставщиком третьего звена ООО «Ювенал» последняя отчетность представлена за сентябрь 2006 г., сумма налога к уплате 468 руб. ООО «Ювенал» имеет признаки фирмы – однодневки, что послужило основанием для непринятия налогового вычета за август 2006 г. в сумме 114228, 41 руб.

Доказательств взаимосвязи общества с поставщиком третьего звена и направленности действий на получение необоснованной налоговой выгоды, не представлено.

По эпизоду применения налоговых вычетов по НДС за август 2006 г. в сумме  418110,82 руб., за сентябрь 2006 – 283879,91 руб., октябрь – 126360, 25 руб., декабрь – 243295,45 руб.  по приобретенной пшенице у ООО «Агро-Союз» установлено следующее:

Обществом в силу договора купли-продажи с ООО «Агро-Союз» №12 от 28.07.2006 была закуплена пшеница 3 класса урожая 2006 года. По каждой партии поставки пшеницы заключались дополнительные соглашения.

Согласно дополнительному соглашению № 01 от 31.07.2006  поставлялось 540 тонн по цене за тонну – 3430 руб., в т.ч. НДС – 311,82 руб.  Общая стоимость товара – 1852200 руб., в т.ч. НДС – 168381,82 руб. Базисом поставки является франко-погрузочная площадка предпринимателя Бостанова Э.Ш. в г.Зеленокумск. К данному дополнительному соглашению ООО «Агро-Союз» выставлена счет-фактура № 11 от 31.07.2006 на сумму 1852200 руб., в т.ч. НДС 168381,82 руб. и накладная № 11 от 31.07.2006 на поставку пшеницы в количестве 540 тонн.

Согласно дополнительному соглашению № 02 от 17.08.2006 поставлялось 210 тонн по цене за тонну – 3750 руб., в т.ч. НДС – 340,91 руб. Общая стоимость товара – 787500 руб. в т.ч. НДС – 71590,91 руб. Базисом поставки является франко-погрузочная площадка предпринимателя Бостанова Э.Ш. в г.Зеленокумск. К данному дополнительному соглашению ООО «Агро-Союз» выставлена счет-фактура №14 от 17.08.2006 на сумму 787500 руб., в т.ч. НДС 71 590,91 руб. и накладная № 14 от 17.08.2006 на поставку пшеницы в количестве 210 тонн.

Согласно дополнительному соглашению № 03 от 24.08.2006 поставлялось 1027,2 тонн по цене за тонну – 4090 руб., в т.ч. НДС – 371,82 руб. Общая стоимость товара – 4201248 руб., в т.ч. НДС – 381931,64 руб. Базисом поставки является франко-вагон с погрузкой в ж/д вагоны ст. Плаксейка СКЖД. К данному дополнительному соглашению ООО «Агро-Союз» выставлена счет-фактура № 15 от 24.08.2006 на сумму 4201248 руб., в т.ч. НДС – 381391,64 руб. и накладная № 15 24.08.2006 на поставку пшеницы  в количестве 1027, 2 тонн. Отгрузка зерна осуществлялась ООО «Колос» за счет ООО «Агро-Союз».

Согласно дополнительному соглашению № 04 от 07.09.2006, № 04/1 от 07.09.2006 поставлялось 209,750 тонн по цене за тонну – 4200 руб., в т.ч. НДС – 318,82 руб. Общая стоимость товара – 880950 руб., в т.ч. НДС – 80086,36 руб. Базисом поставки является франко-вагон (элеватор с погрузкой в ж/д вагоны ст. Плаксейка СК ЖД). ООО «Агро-Союз» выставлен счет – фактура № 18 от 13.09.2006 на сумму 880950 руб. в т.ч. НДС – 80086,36 руб. и накладная № 18 от 13.09.2006 на поставку пшеницы  в количестве 209,750 тонн. Отгрузка осуществлялась ООО «Колос» за счет ООО «Агро-Союз».

Согласно дополнительному соглашению № 05, № 05/1 от 28.09.2006 поставлялось 330,55 тонн по цене за тонну – 4205 руб., в т.ч. НДС – 382,27 руб. Общая стоимость товара – 1389962,75 руб., в т.ч. НДС – 126360,25 руб. Базис поставки – франко-вагон (элеватор с погрузкой в ж/д вагоны ст. Плаксейка СК ЖД). ООО «Агро-Союз» выставлен счет – фактура № 20 от 28.09.2006 на сумму 1389962,75 руб., в т.ч. НДС – 126360,25 руб. и накладная № 20 от 28.09.2006 на поставку пшеницы в количестве 320 тонн. Отгрузка осуществлялась ООО «Колос» за счет ООО «Агро-Союз».

Согласно дополнительному соглашению № 06 от 01.12.2006 поставлялось 475 тонн по цене за тонну 4950 руб. в т.ч. НДС – 450 руб. Общая стоимость товара – 2351250 руб., в т.ч. НДС – 213750 руб. Базис поставки – франко-вагон (элеватор ООО «Колос» ст. Плаксейка СК ЖД). ООО «Агро-Союз» выставлена счет – фактура № 26 от 04.12.2006 на сумму 2351250 руб., в т.ч. НДС – 213750 руб. и накладная № 26 от 04.12.2006 на поставку пшеницы в количестве 475 тонн. Отгрузка осуществлялась ООО «Колос» за счет ООО «Агро-Союз».

Согласно дополнительному соглашению № 07 от 15.12.2006 поставлялось 65 тонн по цене за тонну 5000 руб., в т.ч. НДС – 454,55 руб. Общая стоимость товара – 325000 руб., в т.ч. НДС – 29545, 45 руб.  Базис поставки – франко-вагон ООО «Колос» ст. Плаксейка СК ЖД. ООО «Агро-Союз» выставлена счет-фактура № 27 от 15.12.2006 на сумму 325 000 руб. в т.ч. НДС – 29545,45 руб. и накладная № 27 от 15.12.2006 на поставку пшеницы  в количестве 65 тонн. Отгрузка осуществлялась ООО «Колос» за счет ООО «Агро-Союз».

Оплата за указанный товар подтверждается платежными поручениями № 46 от 31.07.2006 на сумму 920000 руб., № 54 от 02.08.2006 на сумму 770000 руб., № 82 от 17.08.2006 на сумму 850000 руб., № 104 от 31.08.2006 на сумму 2104720 руб. , № 95 от 24.08.2006 на сумму 1845000 руб. № 130 от 26.10.2006 на сумму 6000 руб. , № 146 от 30.10.2006 на сумму 10000 руб., № 164 от 29.11.2006 на сумму 500 руб. № 177 от 14.12.2006 на сумму 75000 руб.

В части доказательств отгрузки зерна предпринимателем Бостановым Э.Ш. обществом представлен договор на оказание услуг № 6 от 04.08.2006 согласно которому Бостанов Э.Ш. оказывал услуги обществу по погрузке зерна в ж/д вагоны по фактической необходимости. Предпринимателем были выставлены счета – фактуры без НДС: № 35 от 04.08.2006 на отгрузку 540 тонн зерна цена услуг – 64800 руб., № 84 от 23.08.2006 на отгрузку 210 тонн зерна, цена услуг 25200 руб. Между обществом и предпринимателем составлены акты выполненных работ. Оплата осуществлена платежными поручениями № 61 от 09.08.2006 на сумму 64800 руб. , № 108 от 07.09.2006 на сумму 25200 руб.

Довод налогового органа о недоказанности услуг по отгрузке зерна ООО «Колос» отклоняется апелляционным судом, поскольку согласно условиям договора и дополнительных соглашений к ним условием поставки по дополнительным соглашениям №№ 03, 04, 05, 06, 07 является франко-вагон, что предполагает, что поставщик несет все расходы по погрузке товара в вагоны. Следовательно, ООО «Колос» оказывал услуги по погрузке зерна в вагоны ООО «Агро-Союз». Инспекцией не предоставлено доказательств отсутствия расходов у ООО «Агро-Союз» по погрузке зерна в вагоны, оказываемых ООО «Колос».

Документы общества соответствуют установленным требованиям и подтверждают право на налоговый вычет. Реальность хозяйственных операций общества с ООО «Агро-Союз» по указанным сделкам по приобретению пшеницы не оспаривается.

Как следует из доводов инспекции, не принятие заявленных обществом налоговых вычетов обусловлено следующими результатами встречных проверок, согласно которым установлено, что общество приобрело пшеницу у ООО «Агро-Союз», закупившего часть пшеницы закупило у ООО «Трейд – Гранд», у которого сгорели документы 09.11.2006, а с 05.12.2006 ООО «Трейд – Гранд» прекратило свою деятельность. Часть пшеницы ООО «Агро-Союз» закупило у ЗАО «Степное», у которого сгорели документы 09.11.2006, а с 05.12.2006 ЗАО «Степное» находится в стадии ликвидации. Руководителем ООО «Трейд – Гранд» и ЗАО «Степное» является Гаджиев Д. Н.-О. Часть пшеницы ООО «Агро-Союз» закупило у ООО «МТР», которое в свою очередь закупило ее у ООО «Виктория». ООО «Виктория» не сдает отчетность.

Доказательств наличия совместных действий общества и поставщиков 2-3 звена в цепочке поставщиков, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, суду не представлено.

 По эпизоду применения налоговых вычетов по НДС за август 2006 в сумме 291355,93 руб. и ноябрь 2006 в сумме 1957534,17 руб. установлено следующее.

В силу договора № 5 от 04.05.2006 и дополнительного соглашения № 5 от 04.05.2006 налогоплательщиком у ООО «Агро-Союз» были закуплены запасные части для ремонта электровозов на условиях самовывоза.

Согласно спецификации № 1 от 04.05.2006 поставлялся товар: «Баббит Б-16 ГОСТ 1320-74» в количестве 10 000 кг. На сумму 1910000 руб., в т.ч. НДС – 291355,93 руб. со склада в г. Рязань.

Согласно спецификации № 3 от 13.06.2006 поставлялись: «Секция якоря ТЛ-2К 5 ТЕ 674,025 (с уравнителями) комплект» в количестве 20 шт.  по цене 248915,25 руб., на сумму – 4978305,08 руб.;  «Якорь  тягового двигателя ТЛ-2К 5ТЕ 674.083»  в количестве 20 шт. по цене 474808,48 руб. на сумму 4748084,75 руб.; «Буксовой поводок люлечного подвешивания 5 ТН 234.194/195» в количестве 32 шт. по цене 35900 руб. на сумму – 1148800 руб. со склада в г. Екатеринбург, ул.Монтажников, 32 А . 

ООО «Агро-Союз» выставлена счет-фактура № 3 от 04.05.2006 на сумму НДС 291355,93 руб. и включена в книгу покупок за август 2006 года. Счет-фактура № 6 от 13.06.2006 на сумму 12832724 руб., в т.ч. НДС 1957534,17 руб.  включена в книгу покупок за ноябрь 2006 г.

Оплата осуществлена платежными поручениями № 42 от 28.07.2006 на сумму 100000 руб., № 63 от 09.08.2006 на сумму 2600000 руб., № 83 от 18.08.2006 на сумму 3000000 руб., № 84 от 18.08.2006 на сумму 2350000 руб., № 144 от 19.10.2006 на сумму 1200000 руб., № 153 от 13.11.2006 на сумму 2657000 руб., № 163 от 23.11.2006 на сумму 440000 руб.

Инспекцией  не приняты к вычету заявленные суммы по следующим основаниям. В части приобретения товара «Баббит Б-16 ГОСТ 1320-74» в количестве 10 000 кг инспекцией указывается, что субпоставщик второго звена ООО «Ставрополь – Трейд» не представил документы для проверки. В части приобретения товара «Секция якоря ТЛ-2К 5 ТЕ 674,025 (с уравнителями) комплект» в количестве 20 шт.; «Якорь  тягового двигателя ТЛ-2К 5ТЕ 674.083»  в количестве 20 шт.; «Буксовой поводок люлечного подвешивания 5 ТН 234.194/195» в количестве 32 шт. налоговым органом указано, что общество приобрело товар у ООО «Агро-Союз», которое закупило товар у ООО «Ставрополь – Трейд», закупившего товар у производителя – ЗАО «Экспериментально-технологический завод». Товарная накладная № 18 от 09.06.2006 выданная ЗАО «Экспериментально-технологический завод», а также товарная накладная № 24 от 09.06.2006, выданная  ООО «Ставрополь – Трейд» подтверждают, что один и тот же товар должен быть вывезен из г. Екатеринбурга в г. Ставрополь и из г. Ставрополя в г. Екатеринбург в один и тот же день. Документы на отпуск товара и на получение подписаны одним лицом, что сделать невозможно. Таким образом, документы содержат недостоверные данные. Не все наименования товара, закупленные ООО «Агроэкспорт» соответствуют наименованиям товара, реализованным ЗАО «Экспериментально-технологический завод». Так, ЗАО «Экспериментально-технологический завод» в адрес субпоставщика налогоплательщика реализовал обмотку якоря с уравнителями в количестве 20 штук на сумму 2897999,76 руб., а ООО «Агроэкспорт» закупило у ООО «Агро-Союз» секцию якоря в количестве 20 штук на сумму 5874400 руб.  Вышеназванный товар реализован на экспорт в соответствии с контрактов № 311/НЮ от 04.05.2006 по грузовой таможенной декларации № 10502060/150606/0003917 от 15.06.2006 (дата пересечения границы 01.11.2006). Налоговым органом не был проверен субпоставщик - ООО «Ставрополь – Трейд» по причине снятия с налогового учета в связи с изменением места нахождения 08.11.2006.

Данные выводы налогового органа отклоняются судом как несоответствующие фактическим обстоятельствам и материалам дела.

В части несоответствия наименования товаров, в материалах дела имеется письмо ЗАО «Экспериментально-технологический завод» от 16.03.2007 № 25/03, согласно которому производитель товара разъясняет, что «отгружено 25 комплектов, обмоток якоря тягового электродвигателя электровозов постоянного тока, являются также секциями якоря ТЛ-2К» (т.6 л.д. 7).

Выводы инспекции о вывозе и ввозе товара в один день из г. Екатеринбурга в г. Ставрополь и из г. Ставрополя в г. Екатеринбург не основаны на соответствующих доказательствах.

Материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком приобретались указанные запасные части путем самовывоза из г. Екатеринбурга и г. Рязань, сотрудник общества выезжал в указанные города. В г. Екатеринбург  выезжал менеджер Шарафанова А.В. для решения вопросов по поставке и отправке товара. Обществом представлены: командировочное удостоверение с 09.06.2006 по 16.06.2006, счета за проживание в гостинице с 12.06.2006 по 14.06.2006,  с 14.06.2006 по 15.06.2006, с 15.06.2006 по 16.06.2006, железнодорожные билеты Ессентуки – Челябинск, Свердловск – Самара, автобусный билет Челябинск – Екатеринбург, кассовый чек ООО «Транс-Бизнес-Экспедиция», кассовый чек Уральской ТПП (т. 2 л.д. 121-129).

Товар «Баббит Б-16 ГОСТ 1320-74» в количестве 10 000 кг вывозился из г. Рязань, что подтверждается командировочным удостоверением на командирование менеджера Шарафанова А.В. в г. Рязань с 05.05.2006 по 08.05.2006, авиабилетом Минеральные воды – г. Рязань, счетом за проживание в гостинице с 05.05.2006 по 06.05.2006, с 06.05.2006 по 07.05.2006, железнодорожным билетом Рязань – Ессентуки,

 Документы общества соответствуют установленным требованиям и подтверждают право на налоговый вычет.

 Обществом подтверждена обоснованность применения налоговых вычетов  по НДС за май 2007 в сумме 160000 руб. по эпизоду проверки по приобретению зерна у ООО «Луис Дрейфус Восток».

В подтверждение права на заявленный налоговый вычет обществом представлен договор с ООО «Луис Дрейфус Восток» № 7S40200 от 25.04.2007 на поставку пшеницы продовольственной третьего класса урожая 2006 года в количестве 400 тонн по цене 4400 руб. за тонну с учетом НДС. Общая сумма договора – 1760000 руб., в т.ч. НДС – 160000 руб. Условия поставки – EXW (франко-элеватор) ОАО «Зерно» г.Георгиевск. ООО «Луис Дрейфус Восток» выставлена счет – фактура № 07 BSI0222 от 27.04.2007  в количестве 1760000 руб. , в т.ч. НДС – 160000 руб. Оплата подтверждается платежным поручением 26.04.2007 № 70 на сумму 1760000 руб. Станция отправления груза – ст. Виноградная (г.Георгиевск).

Согласно представленным документам (акт № 133 от 27.04.2007) хранение зерна на элеваторе  с ООО «Луис Дрейфус Восток» было перечислено на ООО «Агроэкспорт». В силу договора хранения зерна № 7Х4109 от 27.04.2007 ОАО «Зерно» осуществляло хранение зерна в количестве 400 тонн. Согласно приказу № 93 от 04.05.2007 г. зерно было отпущено по доверенности № 5 коммерческому директору Коваленко В.В.

Инспекцией не приняты заявленные обществом налоговые вычеты в виду того, что результатами встречных проверок установлено, что общество приобрело пшеницу у ООО «Луис Дрейфус Восток», который приобрел ее у ООО «АгроПартнер», приобретшего ее у ООО «Прогресс», который приобрел ее у ООО «Ренессанс». Инспекцией не был установлен производитель зерна.

Обществом подтверждена реальность приобретения товаров для целей, облагаемых НДС, их отражение в учете, оплата, выделение НДС в счетах-фактурах в установленном