Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2015 по делу n А63-11601/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщиком операций, то обстоятельство, что договор и документы, подтверждающие его исполнение, от имени контрагента налогоплательщика оформлены за подписью лица, отрицающего факт подписания документов либо наличие у него полномочий руководителя, само по себе не может являться безусловным и достаточным основанием, свидетельствующим о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Тем более, что в материалах дела представлен протокол опроса Газарова А.Р., проведенный адвокатом Фоломеевым А.В. от 22.12.2014, из содержания которого следует, что Газаров А.Р. подтвердил свои подписи на первичных бухгалтерских документах, служащих основанием для предъявления НДС к вычету, а также пояснил, что поскольку он работал в Торговом центре непродолжительное время, и учитывая, что с тех пор и до допроса, проводимого налоговым органом, прошло более 2-х лет, без представления на обозрение документов, заключаемых и подписываемых им в период своей работы, он не смог однозначно и четко пояснить налоговому органу все обстоятельства заключения оспариваемых хозяйственных операций.

Из представленного заявителем письма ООО «ТЦ БМП» от 17.12.2014 № 1807 следует, что реализация масла в количестве 1 134 т отражена в бухгалтерском и налоговом учете, НДС с указанной операции исчислен.

При таких обстоятельствах, учитывая тот факт, что налоговым органом не опровергается поставка масла по договору от 10.07.2012 по товарным накладным ТОРГ-12 от 20.07.2012 № 79063, от 20.07.2012 № 79064, от 21.07.2012 № 7906, и не оспаривается правомерность заявленного обществом вычета по НДС на основании счетов-фактур № 196565 от 20.07.2012, № 196566 от 20.07.2012, № 196556 от 21.07.2012, суд считает, что налоговым органом не представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о нереальности хозяйственных операций по поставке ООО Торговый центр «Буденновскмолпродукт» масла «Крестьянское» сладко-сливочное несоленое, массовой долей жира 72,5%, высший сорт, ГОСТ Р 52969-2008 в количестве 572 500 кг на сумму 89 911 125 руб. в адрес общества, не доказан факт получения обществом необоснованной налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, между обществом (лизингополучатель) и ООО «Лизинговая компания «Артфин» (лизингодатель) заключены договоры финансовой аренды (лизинга) от 28.06.2012 № 1053-Л-12, № 1055-Л-12, в соответствии с которыми лизингодатель обязуется приобрести в собственность по заказу лизингополучателя объекты недвижимости, земельный участок и оборудование.

В 3квартале 2012 года в соответствии с графиками по указанным договорам, общество перечисляло предоплату по лизинговым платежам и получало от лизингодателя счета-фактуры на аванс, вычеты по которым отражены в книге покупок за 3 квартал 2012 года всего 8 768 432,14 руб., в том числе: по счету-фактуре № 2040 от 02.07.2012 – 4 715 040,34 руб., счету-фактуре № 2041 от 02.07.2012 – 2 926 249,15 руб., счету-фактуре № 2486 от 21.08.2012 –431 281,58 руб., счету-фактуре № б/н от 28.09.2012 – 267 103,78руб. счету-фактуре № б/н от 28.09.2012 – 428 757,29 руб.

Инспекция не оспаривает правомерность включения в книгу покупок и соответственно в вычет по НДС за 3 квартал 2012 года суммы НДС по двум счетам – фактурам без номеров от 28.09.2012 в размере 267 103,78 руб. и 428 757,29 руб.

С учетом пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ при получении услуг, за которые ранее уплачены авансы, общество правомерно восстановило НДС, ранее принятый к вычету в размере 2 179 450,85 руб., что подтверждается книгой продаж за 3 квартал 2012 года. Сумма восстановленного НДС отражена в налоговой декларации за 3 квартал 2012 года по стр.110 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ».

Инспекция подтверждает включение в книгу продаж за 3 квартал 2012 года суммы восстановленного НДС в размере 2 213 203,91 руб., но при перечислении счетов-фактур, по которым НДС восстановлен, не указывает счета-фактуры б/н от 28.09.2012 на сумму 267 103,78 руб. и 428 757,29 руб.

Инспекцией подтверждена правомерность восстановленного НДС по счетам-фактурам № 2040 от 02.07.2012 и № 2041 от 02.07.2012, выписанным обществом.

Обществом представлены копии оборотно-сальдовых ведомостей по всем счетам бухгалтерского учета за весь проверяемый период.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным» установлено, что НДС по авансам, уплаченным ООО «Артфин» (согласно платежным поручениям) включен в вычеты в сумме 8 768 432,14 руб. (кредитовый оборот по счету 76.ВА) и соответственно по указанному контрагенту восстановлена сумма НДС в размере 2 213 203,91руб. (дебетовый оборот по счету 76.ВА).

Инспекция не представила доказательства того, что общество не в полном объеме восстановило НДС, ранее принятый к вычету по счетам-фактурам № 2040 от 02.07.2012, № 2041 от 02.07.2012, б/н от 28.09.2012, б/н от 28.09.2012.

В 4 квартале 2012 года общество перечислило денежные средства лизингодателю ООО «ЛК «Артфин» в счет предстоящих услуг по аренде имущества в сумме 10 729 871,31 руб., в т.ч. НДС – 1 636 759,97 руб.

Получив от лизингодателя счет-фактуры на аванс (№ 3117 от 22.10.2012 – НДС 265 529,71 руб., № 3404 от 19.11.2012 – НДС 423 708,7 руб., б/н от 30.11.2012 – НДС 263 955,64 руб., № 3760 от 19.12.2012 – НДС 421 184,41 руб., б/н от 28.12.2012 – НДС 262 381,51 руб.), общество отразило их в книге покупок и в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ при получении услуг, за которые ранее (в 3 квартале 2012 года, 4 квартале 2012 года) уплачены авансы, общество восстановило НДС, ранее принятый к вычету в размере 3 074 388 руб., что подтверждается книгой продаж за 4 квартал 2012 года. Сумма восстановленного НДС отражена в налоговой декларации за 4 квартал 2012 года по стр.110 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п.3 ст.170 НК РФ».

В связи с тем, что в книге покупок отражена сумма НДС по оказанным услугам в размере 3 158 729,16 руб., то в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежит 3 158 729 руб.

Сумма не полностью восстановленного НДС по данным книги продаж за 4 квартал 2012 года составила – 84 371 руб. Данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.ВА за 4 квартал 2012 года подтверждают, что обществом принят к вычету НДС по авансам, уплаченным ООО «Артфин» в сумме 1 636 760,03 руб. (кредитовый оборот по счету 76 ВА), и восстановлен НДС в сумме 3 074 388,11 руб. (дебетовый оборот по счету 76.ВА).

С учетом изложенного, инспекцией не представлены доказательства того, что общество не восстановило НДС в порядке пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в размере 371 963 руб.

Из материалов дела установлено, что между обществом (Поставщик) и ООО «Молторг», (Покупатель) заключен договор поставки молочной продукции № 439 от 01.01.2010, по условиям которого Поставщик обязуется поставить молочную продукцию, а Покупатель принять и оплатить ее.

По данным уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год сумма доходов от реализации отражена в размере 190 723 565 руб., внереализационные доходы – 13 076 927 руб.

Всего доходы для целей налогообложения налогом на прибыль за 2010 год по данным налоговой декларации составили 203 800 492 руб.

Расходы, уменьшающие доходы от реализации за соответствующий период отражены в сумме 205 856 619 руб., внереализационные расходы – 6 407 129 руб. Всего расходы за 2010 год по данным налоговой декларации – 212 263 748 руб.

Финансовый результат за 2010 год по данным налоговой декларации – убыток в размере 8 463 256 руб.

За 2010 год доходы составляют – 191 228 753,53 руб., внереализационные доходы – 13 184 261,29 руб. Всего доходы для целей налогообложения – 204 413 015 руб.

Расходы по данным налогового органа за 2010 года составили – 192 918 588 руб., внереализационные расходы – 6 351 885 руб. Всего расходы – 199 270 473 руб. Финансовый результат – прибыль 5 142 541 руб.

Уменьшая сумму расходов для целей налогообложения на 12 938 030,95 руб., налоговый орган не представил достаточных доказательств их необоснованности и несоответствия требованиям ст. 252 НК РФ.

Как правильно установлено судом первой инстанции свои выводы налоговый орган построил на произвольной методике расчетов, начиная с исключения из себестоимости производства продукции сумм расходов, отраженных проводками Дт20 Кт 20 – 574 773,38 руб., Дт20 Кт21 – 15 213 369,72 руб., Дт20 Кт40 – 25 959 757,59 руб.

В определении от 05.07.2005 № 301-О Конституционный Суд РФ указал о неправомерности применения налоговыми органами в ходе проверок произвольной методики расчетов Аналогичная правовая позиция отражена и в Определении ВАС РФ от 05.07.2010 № ВАС-6941/10.

Примененная произвольная методика расчетов противоречит принципам корреспонденции счетов (двойной записи бухгалтерского учета) в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 5/01 «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», Приказа Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001 № 119н.

В материалах дела представлен «Отчет производства за смену» и регистр «Реализация услуг по переработке», на основании которых проводкой на сумму 574 773,38 руб. в бухгалтерском учете отражены отклонения плановой от фактической себестоимости услуг по упаковке масла (из давальческого сырья).

Пунктом 4 ст. 254 Кодекса установлено, что определение стоимости полуфабрикатов собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ, то есть на основании расходов, относящихся согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам.

Исходя из содержания п. 2 ПБУ 5/01, полуфабрикаты собственного производства являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), используемых в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). Налоговым органом не приведены доводы о неправомерном учете стоимости полуфабрикатов в сумме 15 213 369,72 руб. и дальнейшей их передачи для производства готовой продукции.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. По кредиту данного счета отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, по дебету этого счета – фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства. Отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости определяется на последнее число месяца. Если нормативная (плановая) себестоимость превышает фактическую себестоимость в соответствующей сумме, образуется доход. Если же фактическая себестоимость превышает нормативную (плановую), образуется расход.

Инспекцией не представлено доказательств необоснованности учета отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости в сумме 25 959 758 руб. за 2010 год.

Учитывая тот факт, что в ходе выездной проверки налоговый орган не выявил расходы, не подлежащие учету в целях налогообложения по налогу на прибыль как необоснованные и экономически не оправданные, а также документально не подтвержденные, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необоснованном исключении из состава расходов 12 938 030,95 руб.

Поскольку в соответствии с данными налоговой декларации за 2010 год финансовый результат составил убыток в сумме 8 463 256 руб. и увеличение налоговой базы, выявленное в ходе налоговой проверки (неоспариваемое налогоплательщиком) составляет – 162 578 руб., доначисление налога на прибыль за 2010 год в сумме 1 028 508, 54 руб., в том числе в федеральный бюджет – 102 850 руб., в бюджеты субъектов РФ – 925 659 руб., не правомерно.

Согласно решению инспекции обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2011 год в сумме 5 988 407 руб.

По данным уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год сумма доходов от реализации отражена в размере 135 963 884 руб., внереализационные доходы – 14 076 635 руб. Всего доходы для целей налогообложения налогом на прибыль за 2011 год по данным налоговой декларации составили 150 040 519 руб.

Расходы, уменьшающие доходы от реализации за соответствующий период, отражены в сумме 143 705 884 руб., внереализационные расходы – 6 095 287 руб. Всего расходы за 2011 год по данным налоговой декларации – 149 801 171 руб.

Финансовый результат за 2011 год по данным налоговой декларации – прибыль в размере 239 348 руб.

По данным налогового органа за 2011 год доходы составляют – 136 237 259,92 руб., внереализационные доходы – 14 082 380 руб. Всего доходы для целей налогообложения – 150 319 640 руб.

Расходы по данным налогового органа за 2011 год составили – 113 724 836,29 руб., внереализационные расходы – 6 095 287 руб. Всего расходов – 119 820 123 руб. Финансовый результат – прибыль 30 499 517,39 руб.

По аналогичным основаниям, суд считает, что уменьшая сумму расходов для целей налогообложения на 29 981 048 руб., налоговый орган не представил достаточных доказательств их необоснованности и несоответствия требованиям ст. 252 НК РФ, а доначисление налога на прибыль за 2011 год в сумме 5 988 407 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 598 841 руб., в бюджеты субъектов РФ –5 389 566 руб., не правомерным.

За 2012 год инспекцией доначислен налог на прибыль организаций в оспариваемой обществом сумме 19 518 970 руб.

По данным уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год сумма доходов от реализации отражена в размере 438 825 633 руб., внереализационные доходы – 6 614 024 руб. Всего доходы для целей налогообложения налогом на прибыль за 2012 год по данным налоговой декларации составили 445 439 657 руб. Убытки, не уменьшающие налогооблагаемую базу – 862 834 руб.

Расходы, уменьшающие доходы от реализации за соответствующий период отражены в сумме 318 652 461 руб., внереализационные расходы – 122 970 163 руб. Всего расходы за 2012 год по данным налоговой декларации – 441 622 624 руб.

Финансовый результат за 2012 год по данным налоговой декларации – прибыль в размере 4 679 867 руб.

По данным налогового органа за 2012 год доходы составляют – 438 845 302,16 руб., внереализационные доходы – 6 796 337 руб. Всего доходы для целей налогообложения – 445 641 639 руб. Убытки, не уменьшающие налогооблагаемую базу – 862 834 руб.

Расходы по данным налогового органа за 2012 года составили – 298 376 278,46 руб., внереализационные расходы – 43 356 393 руб. Всего расходов – 341 732