Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2015 по делу n А63-12594/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

являющегося предметом договора. Налоговым органом произведен анализ транспортных расходов.

Транспортировка товара по каждому договору осуществлялась автомобилями КАМАЗ 5320 государственный номер Х162ВР и КАМАЗ 5312 государственный номер Х630РН26. Собственником данных грузовых автомобилей, согласно сведений МРЭО ГАИ и сведений, имеющихся в налоговом органе, является Жебриков А.И. (автомобиля КАМАЗ №Х162ВР с 12.08.2007 года, автомобиля КАМАЗ №Х630РН - с 28.04.2006 года). Услуги по доставки кормовых добавок оказывал индивидуальный предприниматель Жебриков А.И.

Так, в 1 квартале 2010 года поставка груза осуществлялась в с. Журавское, КБР с. Ново-Ивановское, пос. Загорский, с. Красногвардейское, КДР с. Баксаненок, г. Кисловодск, г. Тимошевск, с. Рогатая Балка, с. Левокумское Левокумского района , с. Селевановское Советского района, г. Ставрополь, х. Восточный Советского района, с. Безопасное Труновского района. . В некоторые пункты доставки груз доставлялся несколько раз (Ново-Ивановское -4 раза, Журавское -3 раза, п. Загорский -8 раз и т.д.). Путевые листы на транспортировку груза ИП Жебриков А.И. к проверке не представлены.

Для расчета расхода дизтоплива, израсходованного на доставку груза в 1 квартале 2010 года, инспекцией взяты сведения из сети ИНТЕРНЕТ (расстояние в километрах от пункта погрузки до пункта разгрузки по каждой товарной накладной). В результате расчета установлено, что на автомобиле КАМАЗ № 630 оказано услуг 3 152,7 километров. Расходы на дизельное топливо на автомобиль КАМАЗ в 2010 году расчитаны исходя из стоимости 19 руб. за 1 литр. Базовая норма расхода на грузовой автомобиль КАМАЗ составляет на 100км - 25л. Таким образом, в 1 квартале 2010 года индивидуальным предпринимателем Жебриковым А.И. на дизельное топливо для перевозки на автомобиле КАМАЗ № 630 понесены расходы в сумме 29 950,64 руб. (3 152,7 км :100 х25=31 527 х25 = 788,17х 19 руб. = 29 950,64 руб.).

Кроме того, в 1 квартале 2010 года в целях перевозки груза на автомобиле КАМАЗ № 162 понесены расходы на дизельное топливо в сумме 33 813,34 руб. (3 559,3 км:100 км= 35,539руб. /л х25 л= 889,82х19 руб. = 33 813,34 руб.). Всего на оказание транспортных услуг ИП Жебриков А.И. в 1 квартале 2010 года понесены расходы в сумме 63 763,0 руб.

Аналогичный расчет инспекцией произведен за 2 квартал 2010 года. Товарными, товарно-транспортными накладными подтверждено, что доставка груза производилась по тем же пунктам назначения, что и в 1 квартале 2010 года (Журавское, КБР с. Ново-Ивановское, пос. Загорский, с. Красногвардейское, КДР с. Баксаненок, с. Рогатая Балка, с. Левокумское Левокумского района, с. Селевановское Советского района, г. Ставрополь, х. Восточный Советского района, с. Безопасное Труновского района). Путевые листы на транспортировку груза ИП Жебриков А.И. к проверке не представлены.

Из представленного инспекцией расчета видно, что во 2 квартале 2010 года на оказание услуг по перевозке груза на автомобиле КАМАЗ № 630 понесено 40 791,10 руб. расходов (4 293,8 км : 100 км= 42,938 х25л = 1073,45х19 руб. = 40 791,10 руб.) . На оказание услуг по перевозке груза на автомобиле КАМАЗ № 162 во 2 квартале 2010 года понесено расходов в сумме 52 563,50 руб. (5533 км :100= 55,33х25= 1383,25х19 руб.) = 52 563,50 руб. Всего на оказание транспортных услуг ИП Жебриков А.И. во 2 квартале 2010 года понесены расходы в сумме 93 354,60 руб.

Согласно расчету за 3 квартал 2010 года на перевозку груза понесены расходы в общей сумме 83 114,36 руб., за 4 квартал 2010 года - 110 455,36 руб. Товарными, товарно-транспортными накладными подтверждено, что доставка груза производилась по тем же пунктам назначения, что и в 1, 2 кварталах 2010 года (Журавское, КБР с. Ново-Ивановское, пос. Загорский, с. Красногвардейское, КДР с. Баксаненок, с. Рогатая Балка, с. Левокумское Левокумского района, с. Селевановское Советского района, г. Ставрополь, х. Восточный Советского района, с. Безопасное Труновского района). Путевые листы на транспортировку груза ИП Жебриков А.И. к проверке не представлены. Расчет приобщен к материалам дела и исследован судом.

Исходя из изложенного, в 2010 году ООО «Фаворит» мог понести расходы на дизельное топливо и доставку груза покупателям в сумме 350 687,32 руб. Кроме того, в 2010 году на 2 автомобиля исчислен транспортный налог всего в сумме 12 600,00 руб. ( на КАМАЗ № 612 -210 л.с.=210 х 30 руб.=6300,0 руб.; на КАМАЗ № 630 -2010 л.с.= 210 х30 руб.=6300,0 руб.).

Также возможна амортизация на автомобили КАМАЗ, но на момент проведения анализа их остаточная стоимость не установлена (транспортные средства 1983, 1985 года выпуска ИП Жебриков А.И. приобретены в 2006-2007 годах, поэтому транспортные средства могли быть амортизированы или амортизация транспортных средств составила бы ничтожно малые суммы).

Возможны расходы на запасные части транспортных средств, документы приобретения запасных средств не представлены и документы подтверждающие замену тех или иных запчастей к проверки не представлены. Установить произведенные расходы на запасные части в 2010 году не возможно, так как расчетный счет ИП Жебриков А.И. открывает 10.01.2012 года.

При расчете расходов на маркетинговые услуги приняты представленные налогоплательщиком и имеющие в налоговом органе сведения о расходах, понесенных индивидуальным предпринимателем Жебриковым А.И. на выплату в 2010 году заработной платы специалисту-маркетологу Пенькову Д.В. в сумме 8 333,00 руб. Иные выплаты работникам – маркетологам в 2010 году у индивидуального предпринимателя отсутствовали.

Обществом в суд представлены дополнительные доказательства несения индивидуальным предпринимателем Жебриков А.И. расходов на оплату труда маркетологов, в том числе должностную инструкцию № 3 «Специалиста по маркетингу», утвержденную ИП Жебриков А.И. 11.01.2010г., копии договоров оказания услуг, заключенных со специалистом-маркетологом Злыдневым Н.З., копии расходно-кассовых ордеров, паспорта Злыднева Н.З.

Суд критически относится к представленным обществом перечисленным доказательствам, поскольку в материалы проверки указанные документы не представлялись, также судом установлены следующие несоответствие в доказательствах и подтверждаемых фактах.

Согласно должностным обязанностям специалиста по маркетингу последний осуществляет работу по консультированию хозяйств и продвижению продуктов в регионе и за его пределами находящихся в сфере коммерческих интересов предприятия заказчика и указываются другие обязанности маркетолога, такие как «осуществляет сбор информации о спросе на продукцию, причинах его изменения, определяет прогнозы и формирует предварительные заявки на производство и приобретение ассортимента продуктов, ведет учет претензий покупателей и т.д. Однако кроме маркетинговых отчетов иные отчеты и сведения, предусмотренные указанной должностной инструкцией, в материалы дела ни обществом, ни индивидуальным предпринимателем Жебриковым А. И. не представлены.

Из копий договора на оказание услуг без номеров от 01.01.2010, от 01.01.2011, от 01.01.2012, заключенных со специалистом по маркетингу и продажам Злыдневым Н.З., видно, что он обязан был оказывать услуги по маркетингу и реализации товаров. Оплата услуг производилась расходно-кассовыми ордерами ежемесячно начиная с 01.02.2010 по 31.12.2010 - по 5 000,0 руб. в месяц (всего на сумму 55 000,0 руб.); с 01.03.2011 по 31.12.2011 - по 8 000,0 руб. в месяц (на сумму 90 000,0 руб.); с 01.01.2012 по 31.12.2012 - по 8 000,0 руб. в месяц (на сумму 96 000,0 руб.).

При этом в ходе налоговой проверки общества индивидуальным предпринимателем Жебриковым А.И. по требованию инспекции такие документы не представлялись. Выплаты Злыдневу Н.З. в 2010-2012 годах за выполненные (оказанные) согласно договору от 01.01.2010 в период с 2010 по2012 годы услуги не подтверждены сведениями по форме-2 НДФЛ. Маркетинговые отчеты за период 2011-2012 годы подписаны специалистом Пеньковым Д.В., и в 2010 году – индивидуальным предпринимателем Жебриковым А.И. Факты выполнения работ Злыдневым Н.З. не подтверждены документально. Документы, подтверждающие образование и специальность Злыднева Н.З. для оказание маркетинговых услуг (реклама препаратов для животноводства и растениеводства) также не представлены.

Со специалистом Завертневым В. А. договор составлен 01.07.2013 и к периоду, отраженному в оспариваемом решении, не относится.

Несение расходов на выплату вознаграждения Пенькову Д.В. (расходно- кассовые ордера с 01.02.2010 по 31.12.2010г. по 5 000,0 руб. ежемесячно на основании договора на оказание услуг маркетолога и реализации товаров) в общем размере 51 670,0 руб. также не подтверждено сведениями по форме 2-НДФЛ (справка о доходах физического лица №2 за 2010 год Пенькова Д.В.), представленных в налоговой орган. Общая сумма выплаченного Пенькову Д.В. за оказанные услуги в указанном периоде фактически составила 8 333,0 руб.

Изложенное выше подтверждает довод налогового органа о том, что перечисленные договоры и расходно-кассовые ордера за 2010 год, представленные обществом в материалы дела, не могут подтверждать фактическое несение расходов на оказание маркетинговых услуг, а также, фактическое выполнение указанных услуг.

Кроме прочего из сведений, имеющихся в федеральной базе данных, видно, что Пеньков Д.В. получал и получает доходы от ООО «Мустанг», являющегося поставщиком кормов и кормовых добавок оптовому покупателю ООО «Фаворит».

Аналогично не могут быть приняты как обоснованные расходы на оказание маркетинговых услуг в связи с оплатой по договору без номера от 01.01.2011, заключенным ИП Жебриковым А.И. со специалистом Жебриковым В.А. Представленные обществом в материалы дела расходно-кассовые ордера на выдачу Жебрикову В.А. вознаграждения ежемесячно по 5 000,0 руб. в период с 01.02.2010 по 31.12.2010 - на сумму 55 000,0 руб., в период с 01.01.2011 по 31.03.2011 - на сумму 30 000,0 руб. не отражают фактические расходы, поскольку договор за 2010 год не представлен; выплаты Жебрикову В.А за оказанные услуги не отражены в сведениях по форме 2-НДФЛ; документы, подтверждающие образование и специальность Жебрикова В.А. для оказания услуг (реклама препаратов для животноводства и растениеводства) не представлены.

Кроме того, согласно актам приема сырья ОАО «Баксанский Бройлер» за 2011-2012 годы, Жебриков В.А. выступает экспедитором, сопровождает и передает груз покупателю. Расходы на доставку груза и экспедиционные услуги налоговым органом приняты.

При расчете возможных расходов ООО «Фаворит» на маркетинг в 2010 году налоговым органом учтены затраты в сумме 492 220, 32 руб., включающие заработную плату маркетолога - 8 333,0 руб., заработную плату водителей - 105 790,00 руб., налоги на заработную плату - 14 810,0 руб., расходы на дизтопливо- 350 687,32 руб., транспортный налог 12 600,0 руб.

Фактически же при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2010 год ООО «Фаворит» заявляет расходы оказанных ИП Жебриковым А.И. услуг в сумме 6 853 745,0 руб., в том числе: транспортные услуги - 3 954 000,0 руб.; маркетинговые услуги - 2 899 000,0 руб.

Анализируя возможные расходы общества, связанные с привлечением покупателей и реализаций товара в 2011 году, суд находит обоснованными доводы налогового органа относительно того, что доставка товара осуществлялась теми же двумя автомобиля, принадлежащими Жебрикову А.И. (КАМАЗ 5320 № Х162ВР, КАМАЗ 5312 № Х630РН), что и в 2010 году.

Представленным налоговым органом расчетом (приобщен к материалам дела) подтверждены фактические расходы на дизельное топливо для перевозки товара покупателям ООО «Фаворит» в 2011 году на сумму 574 810,86 руб., в том числе: в 1 квартале 2011 года –128 288,16 руб., во 2 квартале 2011 года – 147 677,40 руб., в 3 квартале 2011 года – 128 598,60 руб., в 4 квартале 2011 года – 170 246,70 руб. Кроме того, в расчет расходов включены заработная плата маркетолога на общую сумму 114 639,0 руб., заработная плата водителей в сумме 116 622,0 руб., заработная плата экспедитора в сумме 86 454,0 руб., налоги на заработную плату - 32 182,0 руб., транспортный налог - 12 600,0 руб.

Следовательно, сумма реальных расходов общества в 2011 году, связанных с оптовой продажей товара и продвижением товара на рынке (на транспортные и маркетинговые услуги), может составлять 937 307,86 руб. При этом фактические расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2011 год ООО «Фаворит» заявляет в сумме 10 111 914,0 руб., в том числе: транспортные услуги – 5 173 000,0 руб.; маркетинговые услуги – 4 938 914,0 руб.

Анализируя возможные расходы общества, связанные с привлечением покупателей и реализаций товара в 2012 году, суд находит обоснованными доводы налогового органа, что доставка товара осуществлялась теми же, что и 2011, 2010 годах, двумя автомобиля, принадлежащими Жебрикову А.И. (КАМАЗ 5320 № Х162ВР, КАМАЗ 5312 № Х630РН).

Представленным налоговым органом расчетом (приобщен к материалам дела) подтверждены фактические расходы на дизельное топливо для перевозки товара покупателям ООО «Фаворит» в 2011 году на сумму 779 862,78 руб., в том числе: в 1 квартале 2012 года –164 991,78 руб., во 2 квартале 2012 года – 248 244,36 руб., в 3 квартале 2012 года – 196 674,78 руб., в 4 квартале 2012 года – 169 951,78 руб. Кроме того, в расчет расходов включены заработная плата маркетолога на общую сумму 250 002,0 руб., заработная плата водителей в сумме 119 716,00руб., налоги на заработную плату - 49 654,0 руб., транспортный налог - 12 600,00 руб., запчасти - 103 996,55руб.

Следовательно, сумма реальных расходов общества в 2012 году, связанных с оптовой продажей и продвижением товара на рынке (на транспортные и маркетинговые услуги), может составлять 1 315 831,33 руб. При этом фактические расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2011 год ООО «Фаворит» заявляет в сумме 13 022 499,68 руб., в том числе: транспортные услуги – 5 961 600,0 руб.; маркетинговые услуги – 7 060 899,68 руб. Транспортные услуги налоговым органом приняты в период налоговой проверки.

Исследовав выписки операций по расчетному счету индивидуального предпринимателя и протоколы опроса индивидуального предпринимателя Жебрикова А.И., суд установил, что маркетинговые и транспортные услуги ИП Жебриков А.И. оказывал исключительно для ООО «Фаворит». Так, в 2012 году на расчетный счет предпринимателя от ООО «Фаворит» поступают денежные средства в сумме 23 589 068,0 руб., из них 15 612 800,0 руб. - за транспортные и маркетинговые услуги; 1 830 007,95 руб. – на полонение расчетного счета Жебриковым А.И; 6 146 260,0 тыс. руб. от покупателей за кормовые добавки.

При осуществлении предпринимательской деятельности в 2012 году расходы по расчетному счету ИП Жебрикова А.И. составили – 23 527 209,39 руб. которые произведены с назначением платежа «зачисление во вклад» предпринимателя Жебрикова А.И - в сумме 5 350 000,0 руб.; назначением платежа Жебрикову А.И. согласно договору банковского вклада (депозит)