Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2015 по делу n А63-9016/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

имеет следующие признаки недобросовестного налогоплательщика:

1) Отсутствие в штате организации сотрудников. В штате ООО «Альянс» отсутствуют сотрудники, и, как следствие, не производится выплата заработной платы. Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии трудовых ресурсов, необходимых для ведения предпринимательской деятельности, оказания технологических услуг по установке, монтажу оборудования.

2) ООО «Альянс» не имеет на балансе имущества и транспорта, т.е. отсутствуют признаки осуществления реальной экономической деятельности по причине отсутствия в ООО «Альянс» административных, трудовых и материальных ресурсов.

3) ООО «Альянс» включено в реестр фирм – однодневок.

Ввиду того, что в рамках контрольных мероприятий не подтверждена сделка между обществом и ООО «Альянс» по оказанию услуг по разработке схем подключения, монтажу оборудования и осуществления пуско-наладочных работ, налоговым органом были направлены запросы по месту проведения технологических работ ООО «СаянМолоко», ООО «Анжерское молоко», ОАО «Кубарус Молоко».

Инспекция в адрес Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю в рамках ст. 93.1 НК РФ было направлено поручение об истребовании документов у ООО «СаянМолоко» (ИНН1902002544 КПП246701001) по взаимоотношениям с ООО «Альянс» по проведению технологических работ от лица ООО «МЕГА ПрофиЛайн» №30811 от 24.02.2014. Получен ответ от 18.03.2014 №2.6-07/94дсп, согласно которому ООО «СаянМолоко» отрицает причастность ООО «Альянс» к проведенным шеф-монтажным работам, ссылаясь на то, что указанные работы проведены обществом.

В адрес Межрайонной ИФНС России №13 по Краснодарскому краю в соответствии со ст.93.1 НК РФ направлено поручение от 27.02.2014 № 30888 об истребовании документов у ОАО «Кубарус Молоко» (ИНН2302008433 КПП230201001) с целью подтверждения технологических работ, оказанных ООО «Альянс» от имени общества. Налоговым органом получен ответ от 01.04.2014 №15-20/689дсп@, согласно которому ОАО «Кубарус Молоко» указывает на то, что взаимоотношений с ООО «Альянс» в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 не имелось, предоставляя и подтверждая взаимоотношения напрямую с обществом.

В порядке, предусмотренном ст.93.1 НК РФ, инспекцией направлено поручение от 24.02.2014 № 30812 об истребовании документов у ООО «Анжерское молоко» (ИНН4205236325 КПП420501001) по взаимоотношениям с ООО «Альянс» по проведению технологических работ от лица общества. Получен ответ от 08.04.2014 № 22-10/007251, согласно которому ООО «Анжерское молоко» сообщает, что за период с 01.02.2012 по 31.12.2012 ООО «Альянс» от имени общества работ не выполняло.

Заявитель указал на то, что полученный налоговым органом ответ от ООО «Анжерское молоко» (ИНН 4205236325), местонахождение которого Кемеровская область, г. Кемерово, является ненадлежащим доказательством отсутствия взаимоотношений налогоплательщика со своим контрагентом, поскольку взаимоотношения общества были с ООО «Анжерское молоко» (ИНН 4201010479) с местом нахождения Кемеровская область, г. Анжеро-Судженск.

Судом установлено, что в представленном в материалы дела договоре от 27.01.2011 № 0111003, заключенным обществом с ООО «Анжерское молоко», контрагент имеет реквизиты – ИНН 4201010479, Кемеровская область, г. Анжеро-Судженск. Акт ввода в эксплуатацию от 22.05.2011 также подписан ООО «Анжерское молоко» с указанием места подписания г. Анжеро-Судженск.

Инспекцией в материалы дела представлена книга продаж за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 с пояснениями о том, что ООО «Анжерское молоко» с ИНН 4205236325, Кемеровская область, г. Кемерово указано в книге продаж общества. Именно данные о контрагенте, имеющиеся в книге продаж налогоплательщика, послужили основанием для направления запроса налоговым органом в адрес ООО «Анжерское молоко» с реквизитами - ИНН 4205236325, Кемеровская область, г. Кемерово.

Налогоплательщик, в свою очередь, по данному факту дал пояснения о том, что наличие в книге продаж за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 сведений по контрагенту ООО «Анжерское молоко» с реквизитами - ИНН 4205236325, Кемеровская область, г. Кемерово, является техническим сбоем в программе «1-С бухгалтерия». Реальные взаимоотношения общества были с контрагентом ООО «Анжерское молоко» с реквизитами - ИНН4201010479, Кемеровская область, г. Анжеро-Судженск.

В то же время доказательств наличия технического сбоя или иной технической ошибки налогоплательщиком суду не представлено.

Изучив представленные в материалы дела документы, суд установил наличие следующих расхождений.

Обществом и ООО «Анжерское молоко» заключен договор поставки оборудования от 22.03.2011 № 0111003. В рамках исполнения данного договора предусмотрен монтаж и наладка поставленного оборудования. Помимо заключенного договора, спецификации, счетов-фактур, товарных накладных налогоплательщиком по контрагенту ООО «Анжерское молоко» представлен акт ввода в эксплуатацию оборудования от 22.05.2011 (электродиализной установки типа ED), поставляемого в рамках договора от 22.03.2011 № 0111003. Подписав акт ввода в эксплуатацию оборудования с обществом, ООО «Анжерское молоко» подтвердило исполнение обязательств общества в рамках заключенного договора.

Кроме того, судом установлено, что согласно договору № 0612015/3 ООО «Альянс» должно было оказать услуги по разработке схем подключения, монтажу оборудования (электродиализной установки типа ED) согласно схем подключения и осуществления пуско-наладочных работ для ООО «Анжерское молоко». В материалы дела представлен акт выполненных монтажных работ и работ по вводу в эксплуатацию электродиализной установки с учетом обработки молочной сыворотки после нанофильтрации с содержанием сухих веществ до 22% от 28.05.2012, подписанный ООО «Анжерское молоко» и обществом, что подтверждает принятие ООО «Анжерское молоко» выполненных работ по установке оборудования от общества, а не от ООО «Альянс».

Согласно пояснениям налогоплательщика действительно монтаж и ввод в эксплуатацию электродиализной установки типа ED был произведен в мае 2011 года. Однако 27 февраля 2012 года ООО «Анжерское молоко» обратилось к обществу с просьбой разработать новую схему подключения электродиализной установки типа ED и провести соответствующий монтаж, в связи с приобретением установки нанофильтрации, которая технологически совместима с электродиализной установкой типа ED.

Электродиализная установка типа ED первоначально была введена в эксплуатацию ООО «МЕГА ПрофиЛайн» в 2011 году. ООО «Альянс зарегистрировано 11.03.2012, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации серии 26 №003908030, то есть до даты первоначального ввода оборудования. Данные факты свидетельствуют о невозможности оказания услуг ООО «Альянс» по установки и монтажу оборудования в этот период. Акты ввода в эксплуатацию оборудования как 2011, так и 2012 году подписаны ООО «Анжерское молоко» и обществом. Подписание указанных актов ввода в эксплуатацию оборудования ООО «Анжерское молоко» и обществом свидетельствует о том, что ООО «Анжерское молоко» приняло поставку и ввод в эксплуатацию оборудования от общества. Налогоплательщик не представил от своего контрагента - ООО «Анжерское молоко» (с реквизитами ИНН 4201010479, Кемеровская область, г. Анжеро-Судженск) подтверждение оказания услуг по разработке схем подключения, монтажу оборудования ООО «Альянс». Данные обстоятельства свидетельствуют о недоказанности реальности оказания услуг ООО «Альянс». Наличие договоров и актов выполненных работ, подписанных между ООО «Альянс» и обществом, не подтверждает реальности оказания услуг в отсутствие подтверждения со стороны покупателя, которому оборудование устанавливалось.

Кроме того, суд учитывает тот факт, что иные контрагенты общества - ОАО «Кубарус Молоко» ООО «СаянМолоко» также не подтвердили взаимоотношения с ООО «Альянс» по оказанию услуг монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования, а указали на взаимоотношения с обществом.

Принимая во внимание наличие у ООО «Альянс» признаков фирм-однодневок в момент совершения хозяйственных операций и наличие расхождений в представленных налогоплательщиком документах, а также принимая во внимание ответы иных контрагентов - ОАО «Кубарус Молоко» ООО «СаянМолоко» о подтверждении ими взаимоотношений с обществом, а не с ООО «Альянс», суд приходит к выводу об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности общества с ООО «Альянс» и о формальном документообороте сторон с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Данный вывод суда подтверждается тем, что по условиям договора со спорным контрагентом оказание технологических услуг производится ООО «Альянс при наличии квалифицированного персонала, однако контрагент согласно сведениям информационного ресурса налоговых органов по группам «Риски» не располагал необходимыми условиями для осуществления указанных услуг – соответствующим персоналом.

Довод налогоплательщика о том, что в момент совершения хозяйственных операций с ООО «Альянс» контрагент не обладал признаками фирм-однодневок, данные признаки появились позднее, суд отклоняет ввиду следующего.

В справках, представленных налоговым органом по форме ЮЛ-ОДН-Ф2, указаны даты присвоения критериев фирм – однодневок 08.09.2012 – непредставление налоговой отчётности, в то же время дата начала действия критерия -01.10.12. дата присвоения критерия отсутствие основных средств – 18.03.12, дата начала действия критерия – 18.03.2012, дата присвоения критерия отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера – 01.07.2013, дата начала действия критерия – 11.03.2012, дата присвоения критерия отсутствие расчетных счетов – 01.02.2013, дата начала действия критерия – 11.09.2012, дата присвоения критерия отсутствие расчетных счётов в банках по месту нахождения – 01.06.2012, дата начала действия критерия – 22.05.2012.

Анализ сведений, указанных в справках по форме ЮЛ-ОДН-Ф2, свидетельствует о том, что дата начала действия ряда критериев фирм-однодневок контрагента ООО «Альянс» раньше, чем дата присвоения критерия. Налоговым органом в судебное заседание представлена история внесения изменений информационного ресурса ФИР «Риски». Согласно представленным сведениям ООО «Альянс» в момент совершения хозяйственных операций обладало следующими критериями фирм-однодневок – отсутствие основных средств (дата начала действия критерия -11.03.2012), отсутствие работников по договорам гражданско-правового характера (дата начала действия критерия – 11.03.2012), отсутствие расчетных счетов (дата начала действия критерия – 18.09.2012).

Принимая во внимание оплату в адрес ООО «Альянс», произведенную обществом на расчетный счет своего контрагента, суд полагает, что в момент совершения хозяйственных операций контрагент не мог обладать признаком – отсутствие расчетных счетов. В связи с этим суд полагает, что в момент совершения хозяйственных операций ООО «Альянс» обладало признаками фирм-однодневок - отсутствие основных средств и отсутствие работников по договорам гражданско-правового характера.

Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 5 постановления № 53, о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Оценив наличие критериев фирм-однодневок контрагента ООО «Альянс» в момент совершения хозяйственных операций, а также принимая во внимание неподтверждение контрагентами общества (ОАО «Кубарус Молоко» и ООО «СаянМолоко») взаимоотношений с ООО «Альянс» и противоречия в представленных документах, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии в действиях общества «схемы» формального документооборота с участием контрагента ООО «Альянс» с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

По контрагенту ООО «МегаОпт» налоговым органом было выявлено неправомерное применение обществом налоговых вычетов по НДС, в связи с установлением нереальности хозяйственных операций и формального документооборота. В ходе налоговой проверки инспекция установила, что спорный контрагент, на момент совершения хозяйственных операций с обществом обладал признаками фирм «однодневок», у данного контрагента отсутствуют основные и арендованные средства, транспортные средства, материально-техническая база, управленческий и технический персонал, необходимый для поставки товара.

В подтверждение реальности хозяйственных операций общество представило договор купли-продажи от 01.06.2011 № 162, заключенный с ООО «МегаОпт» на поставку системы обстукивания конусной части сушильной камеры с запасными частями и иными деталями, счет-фактуру от 29.06.2011 №162, товарную накладную от 29.06.2011 №162.

Инспекцией при проведении контрольных мероприятий в порядке статьи 93.1 НК РФ в адрес ИФНС России №15 по г. Москве направлено поручение от 12.11.2013 №29135 об истребовании документов у ООО «Центр-Инвест» (ООО «Центр-Инвест» - юридическое лицо, к которому ООО «МегаОпт» реорганизовано путем присоединения с 16.02.2012) в отношении сделок, проводимых ООО «МегаОпт» с целью подтверждения взаимодействия с обществом.

Налоговым органом получен ответ от 15.11.2013 № 84635 согласно, которому установлено, что в адрес ООО «Центр-Инвест» выставлено требование о предоставлении документов № 23-14/80888 от 15.11.2013, которое было направлено по юридическому адресу организации, однако документы обществом к проверке не представлены. Кроме того, дополнительно указано, что в отношении данной организации проводятся мероприятия налогового контроля по розыску должностных лиц. В целях установления местонахождения организации и явки в инспекцию руководителя и иных должностных лиц организации, ИФНС России № 15 по г. Москве в ОВД Отрадное по г. Москве направлен запрос о содействии в розыске.

В соответствии со ст. 90 НК РФ в Межрайонную ИФНС России №12 по Ставропольскому краю направлено поручение от 03.12.2013 №1370 о допросе руководителя ООО «МегаОпт» Крюкова Алексея Сергеевича, зарегистрированного по адресу: г. Ставрополь, ул.50 лет ВЛКСМ д.73 корп.1, кв.56. Согласно полученному по системе ЦОД ЭОД ответу (№ 183 от 25.12.2013 года), Крюков Алексей Сергеевич на допрос не явился.

Инспекцией представлены объяснения, полученные в рамках совместного взаимодействия в связи с проводимой совместной проверкой старшим лейтенантом полиции УЭБ и ПК ГУ МВД России по СК Арустамяном Г.А.