Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2015 по делу n А63-8467/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «СК «Лагуна» Загребельного А.Г. в рамках совместной налоговой проверки. В ходе проведенного комплекса оперативно-розыскных мероприятий установлено, что руководитель ООО «СК «Лагуна» Загребельный А.Г. по месту прописки в г. Пятигорске Ставропольского края не проживает, по имеющейся оперативной информации гр. Загребельный А.Г. в 2011 г. выехал на постоянное место жительство в г. Москву. При проверке по базам КАБ Москвы и Московской области адреса и регистрации Загребельный А.Г. в г. Москве и Московской области не имеет. Уточненная налоговая декларация по налогу на имущество за 2010 г. представлена с начислением налога в сумме 9972354р. Согласно представленной декларации по налогу на прибыль за 2010 г. отражены доходы от реализации – 202021377р, расходы – 200942584р, налог на прибыль –215758р, по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 г. - налоговая база 12282333р, сумма налога к уплате в бюджет – 38272р. Согласно представленным выпискам банка о движении денежных средств по счету исследуемые работы для ООО «СК «Лагуна» являлись характерными, оплата производилась за выполненные строительно-монтажные работы, материалы.

ООО «СК Лагуна» по заявленному юридическому адресу (в проверяемом периоде): г. Москва, улица Каменщики Б, 4 не располагается. Отражает минимальные показатели бухгалтерской и налоговой отчетности за 2010год, которые не соответствуют оборотам по банковскому счету (оборот по доходам более 100000000р).

Судом первой инстанции приняты доводы Инспекции о том, что выписанные от имени ООО «СК «Лагуна» документы (счет-фактура) не могут подтверждать право на налоговые вычеты Общества через промежуточное звено ООО «РСПКУ».

В части выполнения работ субподрядчика Общества - ООО «М-Стройдело» установлено следующее.

Общество в книге покупок за 2 и 3 кварталы 2010 г., 2 квартал 2011 года с целью применения налоговых вычетов по НДС отразило счета-фактуры на получение оказанных услуг от ООО «РСПКУ», т. ч. за 2 квартал 2010 года по счетам-фактурам: № 144 от 30.06.2010 (НДС в сумме 85073,04р) (договор № 24СЕ от 01.06.2010); № 201 от 30.06.2010 (НДС – 430409,88р) (договор № 26СЕ от 01.06.2010); № 198 от 30.06.2010 (НДС – 75858,66р) (договор № 36СЕ от 01.06.2010), № 70 от 31.05.2010 (НДС – 56932,38р) (договор № 03-П от 11.05.2011), № 196 от 30.06.2010 (НДС – 99785,52р) (договор № 40СЕ от 01.06.2010), № 197 от 30.06.2010 (НДС – 57986,64р) (договор № 34СЕ от 01.06.2010); за 3 квартал 2010 года по счетам-фактурам № 353 от 30.09.2010 (НДС – 42062,76р) (договор № 44СЕ б/д (вероятно от 26.07.2010) , № 350 от 30.09.2010 (НДС – 89397,36р) (договор № 54СЕ от 23.08.2010), № 352 от 30.09.2010 (НДС – 238368,96р) (договор № 58СЕ от 01.09.2010); за 2 квартал 2011 года по счетам-фактурам: № 69 от 31.05.2011 (НДС – 22695,66р (договор № 02-П от 11.05.2011), № 119 от 30.06.2011 (НДС – 94135,5р) (договор № 08-П от 01.06.2011) (т. 15).

Согласно указанным договорам строительного подряда, заключенным Обществом (заказчик) с ООО «РСПКУ» (подрядчик), подрядчик обязуется в установленный договором срок выполнить по заданию заказчика работы по ремонту недвижимого имущества в санаториях «Целебный ключ», г. Ессентуки, им. Анджиевского, г. Ессентуки, «Виктория», г. Ессентуки, Лермонтова, родоновая лечебница г. Пятигорска. Право подрядчика на проведение строительных работ подтверждается допуском на выполнение строительных работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (свидетельство № 0215-2010-2626036286-01 от 17.02.2010 г., выдано Некоммерческим партнерством «Саморегулируемой региональной организацией строителей Ставропольского края). Подрядчик вправе с письменного согласия заказчика привлекать к выполнению работ других лиц (субподрядчиков) (т. 15).

В свою очередь, ООО «РСПКУ» заключает договоры субподряда с ООО «М-Стройдело», г. Москва, ИНН 2632013343, КПП 771501001 (т. 15).

ООО «М-Стройдело» выставлены аналогичные счета-фактуры ООО «РСПКУ» на аналогичную сумму НДС, в т. ч. за 2 квартал 2010 года: № 557 от 30.06.2010 (НДС – 85073,04р) (договор № 27-С от 01.06.2010), № 469 от 30.06.2010 (НДС – 430409,88р) (договор № 28-С от 01.06.2010), № 466 от 30.06.2010 (НДС – 75858,66р), № 63 от 31.05.2010 (НДС - 56932,38р), № 467 от 30.06.2010 (НДС – 157772,16р) (договор № 41-С от 01.07.2010); за 3 квартал 2010 года: № 662 от 30.09.2010 (НДС – 42062,76р), № 659 от 30.06.2010 (НДС – 89397,36р), № 660 от 30.09.2010 (НДС - 238368,96р); за 2 квартал 2011 года: № 62 от 31.05.2011 (НДС – 22695,66р) (договор № 02-П от 11.05.2011), № 146 от 30.06.2011 (НДС – 94135,5р) (договор № 08-П от 01.06.2011) (т. 15).

Указанные счета-фактуры отражены в книге покупок ООО «РСПКУ» в 2 и 3 кварталах 2010 г., во 2 квартале 2011 г.

ИФНС России № 15 по г. Москве ответным письмом исх. № 71387 от 14.06.2013 сообщило, что  ООО «М-Стройдело» было выставлено требование о представлении документов (информации от 16.05.2013г. № 23-14/68188). Организация состоит на учете в ИФНС России № 15 по г. Москве с 15.09.2011, зарегистрирована по адресу: Москва г., ш. Алтуфьевское, 42Г, помещение 1, комната, 8, генеральный директор - Загребельный Андрей Геннадьевич. Вид деятельности - производство общестроительных работ по возведению зданий. В результате проведения контрольных мероприятий установлено следующее: последняя налоговая отчетность (НДС) была представлена за 2 квартал 2012 г., «нулевая». Последняя бухгалтерская отчетность (ф. № 1 и ф. № 2) была представлена за 6 мес. 2012 г. Учредители: данных нет. В результате проведения оперативно-розыскных мероприятий фактическое местонахождение организации и генерального директора не установлено (ответ ОВД № 496 от 05.04.2012). Отчетность налоговым органом представлена в электронном виде. Налог на прибыль за 2010г. исчислен в сумме 647858р. Налог на добавленную стоимость заявлен с начислениями: 2 квартал 2010 г. - 65165р, 3 квартал 2010 г. - 81200р, 2 квартал 2011 г. - 51350р. Согласно представленным выпискам банка о движении денежных средств по счету исследуемые работы для ООО «М-Стройдело» являлись характерными, оплата производилась за выполненные строительно-монтажные работы, материалы. При анализе информационного ресурса «Сведения о доходах физических лиц» ООО «М-Стройдело» инспекцией установлено, что за 2010 г. численность составляет более 50 чел., за 2011 г. данные по численности организации не представлены.

Выписанные от имени ООО «М-Стройдело», ИНН 2632013343, КПП 771501001, документы (счета-фактуры) не могут подтверждать право на налоговые вычеты Общества через промежуточное звено ООО «РСПКУ», что подтверждается также следующими обстоятельствами: непредставление ООО «М-Стройдело» в ходе встречной проверки документов; ООО «М-Стройдело» по заявленному юридическому адресу (в проверяемом периоде): г. Москва, Алтуфьевское шоссе, 42Г, пом. 1, ком. 8 не располагается; ООО «М-Стройдело» отражало минимальные показатели бухгалтерской и налоговой отчетности «М-Стройдело» за 2010-2011 гг., которые не соответствуют оборотам по банковскому счету (оборот по доходам более 100000000 руб.).

Таким образом, Общество в нарушение статей 169, 171 Налогового кодекса РФ необоснованно включило в налоговые вычеты суммы НДС, связанные с приобретением СМР по субподрядчику ООО «М-Стройдело», что привело к завышению налоговых вычетов в 2010-2011 гг. на сумму -1292706,3р, в т. ч.: за 2 квартал 2010 года - 806046,12р, за 3 квартал 2010 года - 369829,02р, за 2 квартал 2011 года- 116831,16р.

В части выполнения работ субподрядчика Общества - ООО «ПромСтройИнвест» установлено следующее.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество в налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость включен налог за 2010 год с оборота по строительно-монтажным работам, выполненным ООО «РСПКУ», г. Ессентуки, ИНН 2626036286, через субподрядчика ООО «ПромСтройИнвест», ИНН 7722656210, КПП 772201001, в размере 5450015р, в том числе НДС - 831358,26р.

Общество в книге покупок за 2 и 3 кварталы 2010 г. с целью применения налоговых вычетов по НДС отразило счета-фактуры на получение оказанных услуг от ООО «РСПКУ» на сумму НДС в размере 831358,26р, в т. ч. за 2 квартал 2010 года по счетам - фактурам № 161 от 30.06.2010 (НДС – 83443,14р) (договор № 06ск от 17.05.2010), № 172 от 30.06.2010 (НДС – 100269,18р) (договор № 29СЕ от 10.06.2010), за 3 квартал 2010 года: № 367 от 30.09.2010 (НДС – 404787,24р) (договор № 61СЕ от 25.08.2010), № 368 от 30.09.2010 (НДС – 80636,76р) (договор № 63СЕ от 01.09.2010), № 360 от 30.09.2010 (НДС – 162221,94р) (договор № 19СК от 20.07.2010) (т. 4 л. д. 27, 52, т. 5 л. д. 43-45, 66, 67-69,92, т. 6 л. д. 32-34, 79, 106-108, 124).

Указанным счетам-фактурам соответствуют Акты о приемке выполненных работ (КС-2), в соответствии с которыми инвестор и заказчик - Общество, генподрядчик - ООО «РСПКУ», субподрядчик - ООО «ПромСтройИнвест», принял работы заказчик ООО «РСПКУ»: - № 1 от 30.09.2010 по договору № 61се от 25.08.2010 на сумму выполненных работ 954568,08р, в т. ч. НДС 145612,08р; от имени субподрядчика ООО «ПромСтройИнвест», ИНН 7722656210, КПП 772201001, подписан Лампицким Я.И. в расшифровке подписи обозначен заместитель генерального директора Лампицкий Я.И. (т. 6 л. д. 60 - 66);  № 1 от 30.09.2010 по договору № 6Ice от25.08.2010 на сумму выполненных работ 1699037,16р, в т. ч. НДС 259175,16р; от имени субподрядчика ООО «ПромСтройИнвест» подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен заместитель генерального директора Лампицкий Я.И. (т. 6 л. д. 68-73); № 1 от 30.09.2010 по договору №19ск от 20.07.2010 на сумму выполненных работ 1063454,94р, в т. ч. НДС 162221,94р; от имени субподрядчика ООО «ПромСтройИнвест» подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен директор Аверьянов В.О. (т. 5 л. д. 80 – 86); № 1 от 30.06.2010 по договору № 06ск от 17.05.2010 на сумму выполненных работ 82683,78р, в т. ч. НДС 12612,78р; от имени субподрядчика ООО «ПромСтройИнвест» подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен директор Аверьянов В.О. (т. 4 л. д. 44 – 46); № 1 от 30.06.2010 по договору № 06ск от 17.05.2010 на сумму выполненных работ 464332,36р, в т. ч. НДС 70830,36р; от имени субподрядчика ООО «ПромСтройИнвест» подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен директор Аверьянов В.О. (т. 4 л. д. 40 -42);  № 1 от 30.06.2010 по договору № 29се от 10.06.2010 на сумму выполненных работ 21979,86р, в т. ч. НДС 3352,86р; от имени субподрядчика ООО «ПромСтройИнвест» подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен директор Аверьянов В.О.(т. 5 л. д. 58 – 60);  № 1 от 30.06.2010 по договору № 29се от 10.06.2010 на сумму выполненных работ 635340,32р, в т. ч. НДС 96916,32р; от имени субподрядчика ООО «ПромСтройИнвест» подписан Лампицким Я.И., в расшифровке подписи обозначен директор Аверьянов В.О. (т. 5 л. д. 53 – 56);  № 1 от 30.09.2010 по договору № 63СЕ от 01.09.2010 на сумму выполненных работ 528618,76р, в т. ч. НДС 80636,76р; от имени субподрядчика ООО «ПромСтройИнвест» подписан Лампицким Я.И. в расшифровке подписи обозначен генеральный директор Грошевой В.Н. (т. 6, л. д. 116 – 119).

Согласно вышеуказанным договорам строительного подряда за 2010 год ООО «РСПКУ» (подрядчик) обязуется в установленный договором срок выполнить ремонтные работы на объекте СКУ «Санаторий «Сосновая роща», расположенном по адресу: г. Кисловодск, ул. Володарского, 14, и ЛПУ «Базовый санаторий «Виктория», расположенном по адресу: г. Ессентуки, ул. Пушкина, 12.

Право подрядчика на проведение строительных работ подтверждается допуском на выполнение строительных работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (свидетельство № 0215-2010-2626036286-01 от 17.02.2010, выдано Некоммерческим партнерством «Саморегулируемая региональная организация строителей Ставропольского края).

Подрядчик вправе с письменного согласия заказчика привлекать к выполнению работ других лиц (субподрядчиков). В свою очередь, ООО «РСПКУ» заключает договора субподряда на выполнение данного комплекса ремонтно-строительных работ с ООО «ПромСтройИнвест».

Согласно заключенным договорам ООО «ПромСтройИнвест» (ИНН 7722656210 КПП 772201001) обязуется выполнить работы собственными силами и из своих материалов.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «ПромСтройИнвест» выставлено требование о представлении документов (информации) № 53115 по взаимоотношениям с Обществом. Документы не представлены, в связи с чем подтвердить взаимоотношения не представляется возможным.

ООО «ПромСтройИнвест» состоит на учете в ИФНС России № 22 по г. Москве с 26.08.2008, вид деятельности - 45.21 «Производство общестроительных работ», учредители Гуржий Сергей Григорьевич (с 26.08.2008 г. по 01.06.2009 г.), Аверьянов Владимир Олегович (с 02.06.2009 г. по 19.10.2009 г.); генеральный директор Гуржий Сергей Григорьевич (с 26.08.2008 г. по 01.06.2009 г.), генеральный директор Аверьянов Владимир Олегович (с 02.06.2009 г. по 29.04.2010 г.), Грошевой Виталий Николаевич (с 30.04.2010 г.). Последняя бухгалтерская отчетность представлена организацией за 9 месяцев 2011 г. «не нулевая», НДС - 4 квартал 2011г. «нулевая».

Из 1 ОРЧ ОНП УВД по ЮВАО г. Москвы получен ответ (исх. № 68606 от 26.07.2012 г.), согласно которому организация по адресу, указанному в учредительных документах, отсутствует и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, также не выявлено имущество организации, руководитель отсутствует, и установить его местонахождение не представляется возможным.

В адрес руководителя организации направлено уведомление о вызове налогоплательщика от 08.11.2012 г. № 22-11/473. Грошевой В.Н. в инспекцию не явился.    По данным представленной ИФНС России № 22 по г. Москве в ответ на сопроводительное письмо № 922 от 22.04.2013 г. отчетности ООО «ПромСтройИнвест», ИНН 7722656210, КПП 772201001 за 2010 год с минимальными суммами начислений, по налогу на прибыль отражены доходы от реализации - 8067016р, расходы – 7891702р, налог на прибыль – 35063р, по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 г. - налоговая база – 1928160р, сумма налога к уплате в бюджет – 34707р, за 2 квартал 2010 г. – налоговая база 1903256р, сумма налога к уплате – 34259р, за 3 квартал 2010 г. налоговая база – 1856724р, сумма налога к уплате – 33545р, за 4 квартал 2010 г. налоговая база – 1842920р, сумма налога к уплате – 33224р. Оборот по налоговой декларации по налогу на прибыль не соответствует налоговой базе по налогу на добавленную стоимость за 2010 год.

По данным книги покупок ООО «РСПКУ» и книги покупок Общества налоговая база по выполненным ООО «ПромСтройИнвест» СМР для Общества через ООО «РСПКУ», за 2 квартал 2010 года составила 1020624р, НДС 183712р, за 3 квартал 2010 года составила 3598033р, сумма НДС 647646р, что меньше оборотов, отраженных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «ПромСтройИнвест» за 3 квартал 2010 года (1856724р).

По данным единой информационной базы налогоплательщиков ООО «ПромСтройИнвест»