Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2015 по делу n А63-10144/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в аренду передавались части площади торгового зала в павильоне, как в объекте стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, следовательно, получаемый предпринимателем доход от осуществления такой деятельности не подлежит обложению ЕНВД.

Правильными также являются выводы суда первой инстанции о том, что доначисление налогоплательщику ЕНВД за 2010-2012 годы (в том числе, ЕНВД до 1 января 2011 года за 2010 год - в сумме 467 692,00 руб.; ЕНВД за 2011 год - в сумме 495 500,00 руб.; ЕНВД за 2012 год - в сумме 539 632,00 руб.) неправомерно в полном объеме, поскольку отсутствует обязанность по уплате налога, не установлена недоимка, начисление пени по состоянию на 30.06.2014 полностью, в том числе, по ЕНВД (до 01.01.2011 года) - 175 929,00 руб.; по ЕНВД -235 317,00 руб., не соответствует статье 75 НК РФ и нарушает права налогоплательщика; что привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату ЕНВД за 2010-2012 годы неправомерно в полном объеме; что вывод налогового органа о необходимости предоставления деклараций по ЕНВД за 2010 -2012 годы и привлечение налогоплательщика к ответственности за их не предоставление по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 273 377,00 руб. незаконен в полном объеме, ввиду отсутствия у предпринимателя обязанности в представлении налоговой декларации по ЕНВД.

Судом первой инстанции правильно установлено и не оспаривается сторонами, что предприниматель в проверяемом периоде применял упрощенную систему налогообложения (далее УСН) с объектом налогообложения доходы (6%), что подтверждается заявлением налогоплательщика (вх. № 1648 от 12.01.2007).

Налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика. Это означает, что пока не доказано обратное, предполагается, что налогоплательщик действует правомерно и начисленные им и отраженные в налоговых декларациях налоги начислены налогоплательщиком правильно.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Буквальное толкование данной нормы означает, что определить налоговые обязательства налогоплательщика расчетным путем и тем самым опровергнуть презумпцию добросовестности налогоплательщика можно лишь в том случае, когда у налогоплательщика отсутствуют документы, необходимые для расчета налога и отсутствие таких документов делает невозможным исчисление налога; отсутствует учет доходов либо налогоплательщиком до такой степени нарушен порядок учета, что его нарушение сделало невозможным исчисления налога.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что договор аренды не является первичным учетным документом, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Следовательно, первичным учетным документом является лишь тот документ, который отражает уже совершенную хозяйственную операцию.

Договоры в силу статьи 154 Гражданского кодекса Российской Федерации являются сделками, а сделки - это действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Таким образом, определение договора как действия лишь направленного на создание каких-либо обязательств, исключает возможность признания договора (как документа, отражающего намерение сторон), первичным учетным документом, поскольку наличие договора не означает автоматически совершение хозяйственной операции контрагентами.

В соответствии со ст. 346.17 Кодекса для предпринимателя, применяющего УСН (доходы) датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Ввиду изложенного и с учетом того обстоятельства, что доход предпринимателя исчисляется кассовым методом, несостоятельны ссылки в апелляционной жалобе налогового органа на то, что предпринимателем не предоставлены договоры аренды и акты приема-передачи, так как они не имеют правового значения, поскольку данные документы не свидетельствуют о фактическом получении предпринимателем дохода и не влияют на исчисление налога.

По тем же причинам не может быть принят во внимание довод жалобы инспекции о том, что предприниматель не обеспечил сохранность указанных договоров.

Ошибочный вывод суда первой инстанции о том, что пунктом 4 статьи 346.11 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций, который в 2010-2011 году для предпринимателей не был установлен, не повлиял на правильное рассмотрение дела.

В проверяемом периоде 2010-2012 годы на предпринимателя была возложена обязанность по ведению только налогового учета, а именно ведение книги учета доходов и расходов.

Кроме этого, предприниматель обязан был с 01.01.2012 вести кассовую книгу (п. 1.2. «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утв. Банком России 12.10.2011 № 373-14 и п. Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40.

Из представленных в материалы дела доказательств судом первой инстанции правильно установлено, что книга учета доходов и расходов в проверяемом периоде 2010-2012 годы велась предпринимателем в электронном виде и выводилась на бумажные носители один раз в год по окончанию налогового периода, который в силу статьи 346.19 НК РФ для предпринимателя установлен в один год.

Заявителем представлены копии книг учета доходов и расходов за 2010, 2011 и 2012 годы (т.д. 25). При этом указанные книги прошнурованы, их листы пронумерованы, на последней странице книг имеется запись о количестве листов в книге, заверенная подписью. Кроме того, на последней странице книг имеется подпись налогоплательщика должностного лица налогового органа и печать налогового органа.

Такое ведение книги учета доходов и расходов не противоречит действующему законодательству. Пунктом 1.4. Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения», устанавливает, что книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Предпринимателем так же выполнены требования пункта 1.5. Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Согласно указанной норме права, книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным липом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1.1. Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической  последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Материалами дела подтверждено и не опровергнуто налоговым органом, что заявитель вел книгу учета доходов и расходов в полном соответствии с указанными выше правовыми нормами.

Согласно справок к книгам учета доходов и расходов за 2010, 201 1 и 2012 годы (т. 12, л.д. 25, л.д. 22, л.д. 19), доходы предпринимателя за проверяемый период формировались и отражались на счетах учета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 90.1 «Доходы» и 62.1. «Расчеты с покупателями и заказчиками» ежедневно.

Информация, отраженная в справках и книгах учета доходов и расходов, подтверждается данными указанных счетов учета за 2010, 2011, 2012 годы (том 12, л.д. 26-27, л.д. 23-24, л.д. 20-21 соответственно).

Таким образом, порядок ведения книги учета доходов и расходов налогоплательщиком соблюден в полном объеме за весь проверяемый период.

Поэтому суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что заявитель исполнил возложенную на него подп. 1.2. Приказа Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения» и обеспечил полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Обязанность соблюдать порядок ведения кассовых операций соответствует пункту 4 статьи 346.11 Кодекса, согласно которому для предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кодекс не оговаривает, что индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций в наличной и безналичной формах лишь в определенной части. Оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40. Применение указанного Порядка индивидуальными предпринимателями не противоречит Гражданскому кодексу Российской Федерации, согласно пункту 3 статьи 23 которого к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. В федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие индивидуальных предпринимателей от соблюдения порядка ведения кассовых операций. Указанное толкование дано в решении Верховного Суда Российской Федерации от 15.09.2008 № ГКПИ08-1000, оставленном без изменения определением Верховного Суда Российской Федерации от 04.12.2008 № КАС08-620.

Предпринимателем ежедневно в 2010-2012 годах оформлялись приходные кассовые ордера формы 0310001, что подтверждается указанными выше материалами дела. Фактически работники предпринимателя (контролеры) осуществляли прием наличных денежных средств у арендаторов, выдавая им кассовые чеки, а предприниматель  в тот же день принимал  деньги от контролеров в кассу, оформляя эту операцию приходным кассовым ордером установленной формы. Эти действия полностью соответствуют закону. Так, разъясняя порядок применения п. 3.3. "Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П), ФНС России в Письме от 21.12.2011 N АС-4-2/21794@ "О вступлении в силу нового порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" указало, что согласно п. 3.3. Положения при ведении организацией, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег.

В материалах дела имеются оформленные в установленном порядке кассовые документы за проверяемый период поквартально, которые содержат: отчеты кассира; расходные кассовые ордера формы 0310002 и платежные ведомости; приходные кассовые ордера формы 0310001; Z-отчеты ККТ, кассовые книги.

Так, указанные документы представлены заявителем за первый квартал 2010 года (т. 13 л.д. 3-253); за второй квартал 2010 года (т.14 л.д. 3- 275); за третий квартал 2010 года (т.15 л.д. 3-281); за четвертый квартал 2010 года (т. 16 л.д. 3- 275);   за первый квартал 2011 года (т. 17 л.д. 3-265); за второй квартал 2011 года (т.18 л.д. 3- 271); за третий квартал 2011 года (т.19 л.д. 3- 272); за четвертый квартал 2011 года (т.20 л.д. 3-269);    за первый квартал 2012 года (т. 21 л.д. 3- 274); за второй квартал 2012 года (т.22 л.д.