Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2015 по делу n А63-11724/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

первичных бухгалтерских документов.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно материалам дела, общество в соответствии со статьей 147 НК РФ является плательщиком НДС.

Спорными контрагентами общества являются ООО «Югрегионсбыт», ООО «Интерпром», ООО «Стандарт», ООО «Сивер», ООО «Камаснаб», ООО «Трансопторг», ООО «СпецПром», ООО «Гранд», ООО «МЕТОКОМ».

По контрагенту ООО «Югрегионсбыт» представлен договор поставки от 29.09.2011 № 1-09/11, счет - фактура от 29.09.2011 № 98 на сумму 1 202 060,0 руб. (в т. ч. НДС 183 365 руб.), товарная накладная от 29.09.2011 № 98, путевые листы.

Согласно договору от 29.09.2011 № 1-09/11 условия и сроки поставки оборудования оговариваются в спецификациях на каждую поставку. Спецификации в подтверждение базиса поставки не представлены.

Оплата по данной хозяйственной операции произведена безналичным расчетом, что подтверждено выпиской ОАО АКБ «Росбанк» в отношении общества.

Требованием от 24.04.2014 №22.1 налоговым органом истребованы документы, товарно-транспортные накладные. Запрошенные документы налогоплательщиком не предоставлены.

ОАО «ТрансКредитБанк» налоговому органу представлено движение денежных средств по расчетному счету ООО «Югрегионсбыт». При детальном анализе выписки банка установлено, что общество перечисляло денежные средства за нефть сырую, реализовывало мазут и ГСМ.

Согласно федеральной базе данных, учредителем и руководителем ООО «Югрегионсбыт» являлся Ермаков Е.И.

Из протокола опроса №030/01/4 от 20.03.2014, видно, что Ермаков Е.И. работал директором ООО «Югрегионсбыт» с начала 2011 года. С обществом каких-либо договоров не заключал. Договоры заключались в г. Ставрополе, Калмыкии, а также с каким - то заводом в г. Санкт-Петербурге. Предметом договора являлась переработка первичных нефтепродуктов, а также купля-продажа зерна. ООО «Югрегионсбыт» осуществляло деятельность по переработке нефтепродуктов, приобретению и продаже зерна. Какими-либо документами в подтверждение хозяйственных отношений не располагает.

Согласно информации содержащейся в федеральной налоговой базе удаленного доступа к информационным ресурсам, сопровождаемым МРИ ЦОД ФНС России контрагент зарегистрирован по адресу массовой регистрации: г. Ставрополь, ул. Ленина, 468.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю представлен протокол осмотра от 21.02.2014 № 219 и пояснения ООО «ТЕХНОинвест», ИНН 2635061553 (№01-06/Т39 от 18.02.2014), согласно которым ООО «ТЕХНОинвест» является арендатором здания с правом субаренды по адресу: ул. Ленина, 468. ООО «ТЕХНОинвест» на основании договора от 13.06.2012 №89-с предоставило нежилое помещение ООО «Югрегионсбыт» 13.06.2012, договор расторгнут 01.03.2013.

Согласно справке по организации, включенной в информационный ресурс «Риски», ООО «Югрегионсбыт» имеет следующие признаки фирмы-однодневки: неисполнение требований о представлении документов (информации); отсутствие основных средств; отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

ООО «Югрегионсбыт» при оборотах в 100 млн. рублей и более исчисляло налоги в минимальных размерах.

ООО «Югрегионсбыт» зарегистрировано в налоговых органах 03.02.2011, реорганизовано путем присоединения 04.02.2013 к ООО «Скар» (ИНН 2635802339, КПП 263501001), которое является правопреемником 24 организаций. Из протокола осмотра территории установлено, что по адресу регистрации ООО «Скар»: г. Ставрополь, ул. Ленина, 482.1, находится жилой дом, подведомственный ЖСК «Аграрий» (ИНН 2635079751, КПП 263501001), в многоквартирном жилом доме ООО «Скар» не арендует и не имеет в собственности нежилых или жилых помещений.

ООО «Скар» не имеет в собственности имущества и транспорта, численность - 1 человек, отчетность представлена за 2011, 2012 годы с нулевыми значениями. Директором ООО «Скар» является массовый руководитель (37 предприятий) Попов Д.Л., зарегистрированный по месту проживания: г. Москва, Преображенский бульвар.

Таким образом, анализ вышеизложенных обстоятельств свидетельствует, что контрагент налогоплательщика ООО «Югрегионсбыт» просуществовал небольшой промежуток времени (создан - 03.02.2011, прекратил деятельность - 04.02.2013).

Деятельность ООО «Югрегионсбыт» заключалась в переработке нефтепродуктов, в то время как налогоплательщик приобрел у ООО «Югрегионсбыт» металл и трубу. Руководитель ООО «Югрегионсбыт» пояснил, что не заключал хозяйственных договоров с обществом.

Кроме того, контрагент имеет юридический адрес по месту массовой регистрации; у него отсутствует имущество в целях ведения хозяйственной деятельности; он не имеет в своем штате работников для осуществления хозяйственной деятельности; минимизировал налоги.

По контрагенту ООО «Интерпром» представлен договор поставки от 02.09.2011 № 2/9, счета-фактуры: № 96 от 03.11.2011 на сумму 316 000 руб. (в т.ч. НДС 48 203 руб.); № 108 от 24.11.2011 на сумму 105 800 руб. (в т.ч. НДС 16 139 руб.); № 71 от 20.10.2011 на сумму 316 000 руб. (в т.ч. НДС 48 203 руб.); № 83 от 27.10.2011 на сумму 274 000 руб. (в т.ч. НДС 41 797 руб.); № 47 от 14.09.2011 на сумму 180 000 руб. (в т.ч. НДС 27 458 руб.); № 52 от 30.09.2011 на сумму 264 000 руб. (в т.ч. НДС 40 271 руб.); № 50 от 29.09.2011 на сумму 526 000 руб. (в т.ч. НДС 80 237 руб.); № 59 от 30.09.2011 на сумму 316 000 руб. (в т.ч. НДС 48 203 руб.); № 131 от 08.12.2011 на сумму 210 500 руб. (в т.ч. НДС 32 110 руб.), товарные накладные № 96 от 03.11.2011, № 108 от 24.11.2011, № 71 от 20.10.2011, № 83 от 27.10.2011, № 47 от 14.09.2011, № 52 от 30.09.2011, № 50 от 29.09.2011, № 59 от 30.09.2011, № 131 от 08.12.2011, путевые листы.

Согласно договору поставки от 02.09.2011 № 2/9 условия и сроки поставки оборудования оговариваются в спецификации на каждую поставку. Спецификация общества с целью подтверждения базиса поставки по договору с контрагентом - ООО «Интерпром» в материалы дела не представлена.

Оплата произведена налогоплательщиком безналичным расчетом, что подтверждено выпиской ОАО АКБ «Росбанк» в отношении ООО завода «Энергопром».

Документы, подтверждающие доставку товара, обществом не представлены.

Движение по складу и списание материалов счет 10 в корреспонденции счетом 20,44, 90.2, также не представлены.

Согласно федеральной базе данных, учредителем и руководителем ООО «Интерпром» с 09.11.2010 по 20.08.2011 являлся Аванесян А.В., с 30.08.2011 учредителем и руководителем является Шемякин Е.В.

По месту регистрации Аванесян А.В., (Ставропольский край г. Михайловск, ул. Гагарина, 351 - протокол осмотра от 28.04.2014) находится двухэтажное домовладение, в котором проживает хозяйка дома Дадалян Е.Б. 1934 года рождения с семьей. Дадалян Е.Б. пояснила, что Аванесян А.В. прописан в ее доме, проживает он в г. Буденновске, по какому адресу - ей не известно. Проживал Аванесян А.В. по данному адресу два или три года назад, предпринимательской деятельностью не занимался, работал таксистом.

ООО «Интерпром» зарегистрировано в налоговых органах 09.11.2010, прекратило деятельность 30.05.2012 при присоединении к ООО «Амати» (ИНН 5406685700, КПП 540601001).

Из информации представленной ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска следует, что с момента постановки на учет ООО «Амати» зарегистрировано по адресу массовой регистрации, налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не представляло.

Согласно информации представленной Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю в отношении ООО «Интерпром» средняя численность работников по состоянию на 01.01.2012 составляет 1 человек. Земельные участки, имущество и транспортные средства у организации отсутствуют. Организация находилась на общем режиме налогообложения. ООО «Интерпром» исчислены налоги в минимальных размерах при многомиллионных операциях по расчетному счету.

Из выписки по операциям на счете в ОАО АКБ «Авангард» организации ООО «Интерпром» (счет закрыт 14.12.2011), видно, что поступившие денежные средства от разных контрагентов в 2011 году перечисляются на счета организаций: ООО «Фаворит» (ИНН 2627800232), ИП Магомеджилову Рамазану Ахмедгаджиевичу (ИНН 054402831406), назначения платежей: оплата за товар по договору.

ООО «Фаворит» зарегистрировано Межрайонной ИФНС России № 11 по Ставропольскому краю 12.07.2011, прекратило деятельность путем ликвидации 26.09.2012.

Согласно справке по организации, включенной в информационный ресурс «Риски», ООО «Фаворит» имеет следующие признаки фирмы – однодневки: неисполнение требований о представлении документов (информации); отсутствие основных средств; отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральной налоговой базе удаленного доступа к информационным ресурсам, сопровождаемым МРИ ЦОД ФНС России: Магомеджилов Р.А. зарегистрирован 19.03.2004 в Межрайонной ИФНС России №17 по Республике Дагестан, декларации о доходах по форме 3-НДФЛ за 2011, 2012, 2013 годы в налоговые органы не представлены.

Из изложенного следует, что ООО «Интерпром» просуществовало незначительный промежуток времени - 18 месяцев (создано - 09.11.2010, прекратило деятельность - 30.05.2012). Руководители ООО «Интерпром» не явились для опроса в налоговые органы. У ООО «Интерпром» отсутствует имущество в целях ведения хозяйственной деятельности, ООО «Интерпром» не имеет численности работников для осуществления хозяйственной деятельности и минимизировало налоги. ООО «Интерпром» имело расчетный счет в ОАО АКБ «Авангард», который закрыт 14.12.2011. Получателями денежных средств являлись ООО «Фаворит», просуществовавшее 14 месяцев, не имеющее производственных ресурсов и работников для осуществления деятельности, и предприниматель, не представляющий сведения о ведении им хозяйственной деятельности (налоговые декларации о доходах).

По контрагенту - ООО «Стандарт» представлен договор поставки от 10.05.2012 № 5, согласно которому поставка производится на условиях самовывоза автотранспортом покупателя.

Также представлены счета-фактуры № 214 от 10.05.2012, № 257 от 17.05.2012, № 324 от 21.06.2012, № 349 от 27.06.2012, № 352 от 10.06.2012, № 369 от 24.07.2012, товарные накладные № 214 от 10.05.2012, № 257 от 17.05.2012, № 324 от 21.06.2012, № 349 от 27.06.2012, № 352 от 10.06.2012, № 369 от 24.07.2012, путевые листы.

ООО «Стандарт» зарегистрировано 18.11.2011 в МИФНС № 46 по г. Москве. 02.02.2012 зарегистрировано МИФНС России № 11 по Ставропольскому краю, что свидетельствует о миграции общества.

Документы, подтверждающие доставку товара, обществом не представлены.

Учредителем ООО «Стандарт» является Дельмухаметов Валерий Миндигалиевич, который проживает в Забайкальском крае.

Руководителем ООО «Стандарт» является массовый руководитель (10 предприятий) Нуждин И.В.

В соответствии со статьей 90 НК РФ направлено поручение от 05.02.2014 № 307 Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю о допросе свидетеля Нуждина И.В. по вопросу финансово-хозяйственных отношений с ООО заводом «Энергопром». Нуждин И.В. на допрос в налоговые органы не явился.

По информации, представленной МВД по Ставропольскому краю (объяснительной Нуждина И.В.), Нуждин И.В. в Ставрополе находился в 2010 году, с июня по август. В Москве находился с 1993 по сентябрь 2013 года. Организация ООО «Стандарт» ему неизвестна, неизвестно также, какого числа ООО «Стандарт» было зарегистрировано в качестве юридического лица. Директором данного общества Нуждин И.В. не являлся, организационно-распорядительные функции в отношении общества не осуществлял. С гражданином Дельмухаметовым Валерием Миндигалиевичем он не знаком. Неизвестно, кто назначен учредителем данного общества. Неизвестно, по какому адресу зарегистрировано ООО «Стандарт». Неизвестно на какой системе налогообложения находилось ООО «Стандарт» с 01.11.2011 по 31.10.2013. Неизвестно, имело ли ООО «Стандарт» штатного бухгалтера.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральной налоговой базе удаленного доступа к информационным ресурсам, сопровождаемым МРИ ЦОД ФНС России, ООО «Стандарт» зарегистрировано по адресу массовой регистрации: г. Ставрополь, ул. Ленина, 468.

Из протокола осмотра помещений и территорий от 21.02.2014 № 217 по адресу г. Ставрополь, 468, и пояснения арендатора здания ООО «ТЕХНОинвест» (ИНН 2635061553, КПП 263501001) следует, что ООО «ТЕХНОинвест» является арендатором помещения с правом сдачи помещений в субаренду. ООО «ТЕХНОинвест» заключило договор субаренды от 01.06.2012 № 78 с ООО «Стандарт», 30.09.2012 договор расторгнут.

Межрайонной ИФНС России №12 по Ставропольскому краю представлена информация, согласно которой ООО «Стандарт» представило отчетность за 1 полугодие 2012 года с нулевыми показателями.

Согласно информации представленной ОАО АКБ «Авангард» – движение денежных средств по расчетному счету ООО «Стандарт» с 01.01.2012 по 31.12.2012 (счет закрыт 31.07.2012) денежные средства, поступившие от ООО завода «Энергопром», в этот же день перечислялись ООО «Кронекс» (ИНН 7704764855, КПП 770401001) и ООО «Торг-Экспресс» (ИНН 2627800546).

ООО «Кронекс» имеет расчетный счет (закрыт 06.02.2013) в ООО Коммерческом банке «КИП» (ИНН 7728033702, КПП 775001001), который находится в стадии реорганизации. Согласно сведениям, содержащимся в федеральной налоговой базе удаленного доступа к информационным ресурсам, сопровождаемым МРИ ЦОД ФНС России, директор ООО «Кронекс» Толмачева В.Л. является массовым руководителем в 50 организациях, организация не имеет основных средств, не представляет отчетность в налоговые органы, в штате организации числится один человек.

ООО «Торг-Экспресс» находится в стадии ликвидации с 29.05.2013. Согласно справке по организации, включенной в информационный ресурс «Риски», ООО «Торг-Экспресс» имеет следующие признаки фирмы-однодневки: отсутствие движимого и недвижимого имущества; неисполнение требований о представлении