Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2015 по делу n А25-841/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

3.1 резолютивной части решения от 22.11.2013 № 49, а также в таблице на странице 19 мотивировочной части решения, пояснили, что в данном случае имеют место опечатки, допущенные при изготовлении решения.

Указанные опечатки в конечном итоге не привели к возложению на налогоплательщика дополнительной обязанности по уплате в бюджет сумм НДС свыше фактически доначисленных за 2, 3 и 4 кварталы 2011 года по итогам выездной налоговой проверки, что заявителем не оспаривается.

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что с учетом изложенного наличие в оспариваемом решении указанных опечаток само по себе не может быть безусловным основанием к отмене решения Инспекции на основании пункта 14 статьи 101 НК РФ.

Таким образом, существенных нарушений порядка проведения налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решения от 22.11.2013 № 49, судом не установлено.

Основанием произведенного по итогам выездной налоговой проверки доначисления 9 521 634 руб. налога на прибыль, 7 836 892 руб. НДС послужил вывод налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговых вычетов по НДС на сумму 7 836 892 руб., а также о занижении на 69 858 руб. суммы доходов от реализации и завышении на 47 538 311 руб. суммы расходов для целей налогообложения прибыли по взаимоотношениям заявителя с контрагентом ООО «Десмет».

Инспекция посчитала, что заявитель в ходе налоговой проверки не смог документально подтвердить реальность хозяйственной операции, факт доставки от ООО «Десмет» и оприходования приобретенного у данного контрагента товара.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях данной главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Несоблюдение приведенных условий лишает налогоплательщика права на учет затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Принятие товара к учету может быть подтверждено налогоплательщиком документами, отвечающими требованиям, установленным в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал в подвергнутый выездной налоговой проверке период), согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ обязательные реквизиты.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет по НДС, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

При этом документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение права на налоговый вычет, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль, если заявленные к вычету (расходам) суммы не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности.

Судом установлено, что заявитель в 2011 году принял к учету расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации для целей налогообложения прибыли, а также заявил налоговые вычеты по НДС по сделкам с ООО «Десмет» по приобретению алюминиевых и латунных чушек, отходов меди.

Заявитель в обоснование правомерности принятия на учет расходов и предъявления к вычету НДС по сделкам с указанным контрагентом представил в Инспекцию, а также в суд следующие документы: книгу покупок; счета-фактуры ООО «Десмет» и товарные накладные к ним по форме ТОРГ-12 от 29.03.2011 №25 на сумму 188 365,44 руб. (в том числе НДС – 28 733,71 руб.), от 08.04.2011 №27 на сумму 1 172 662,63 руб. (в том числе НДС – 178 880,74 руб.); от 10.04.2011 №29 на сумму 2 984 990,05 руб. (в том числе НДС – 455 337,47 руб.); от 11.04.2011 №30 на сумму 3 695 870,79 руб. (в том числе НДС – 563 776,90 руб.); от 15.04.2011 №32 на сумму 412 698,14 руб. (в том числе НДС – 62 953,95 руб.); от 30.04.2011 №15 на сумму 408 837,54 руб. (в том числе НДС – 62 365,05 руб.); от 02.05.2011 №9 на сумму 1 750 921,40 руб. (в том числе НДС – 267 089,71 руб.); от 04.05.2011 №29 на сумму 299 932,80 руб. (в том числе НДС – 45 752,46 руб.); от 10.05.2011 №32 на сумму 3 094 260,95 руб. (в том числе НДС – 472 005,91 руб.); от 12.05.2011 №34 на сумму 3 284 199,49 руб. (в том числе НДС – 500 979,58 руб.); от 16.05.2011 №36 на сумму 2 235 355,06 руб. (в том числе НДС – 340 986,37 руб.); от 20.05.2011 №40 на сумму 1 325 274,33 руб. (в том числе НДС – 202 160,49 руб.); от 03.06.2011 №42 на сумму 1 564 617,60 руб. (в том числе НДС – 238 670,48 руб.); от 06.06.2011 №42 на сумму 196 801,05 руб. (в том числе НДС – 30 020,50 руб.); от 10.07.2011 №47 на сумму 1 497 912,80 руб. (в том числе НДС – 228 495,17 руб.); от 13.06.2011 №53 на сумму 383 980,45 руб. (в том числе НДС – 58 573,29 руб.); от 01.07.2011 №53 на сумму 792 258,80 руб. (в том числе НДС – 120 853,04 руб.); от 01.07.2011 №59 на сумму 780 080 руб. (в том числе НДС – 118 995,25 руб.); от 04.07.2011 №59 на сумму 558 115,40 руб. (в том числе НДС – 85 136,25 руб.); от 11.07.2011 №67 на сумму 1 778 892,84 руб. (в том числе НДС – 271 356,53 руб.); от 15.07.2011 №75 на сумму 1 087 555,95 руб. (в том числе НДС – 165 898,37 руб.); от 19.07.2011 №77 на сумму 378 826,35 руб. (в том числе НДС – 57 787,07 руб.); от 25.07.2011 №78 на сумму 120 494,50 руб. (в том числе НДС – 18 380,52 руб.); от 01.08.2011 №79 на сумму 4 000000 руб. (без НДС); от 03.08.2011 №82 на сумму 1 153 927,50 руб. (в том числе НДС – 176 022,84 руб.); от 08.08.2011 №85 на сумму 280 530,30 руб. (в том числе НДС – 42 792,76 руб.); от 11.08.2011 №87 на сумму 372 363,83 руб. (в том числе НДС – 56 801,26 руб.); от 15.08.2011 №89 на сумму 3 891 992,25 руб. (в том числе НДС – 593 693,73 руб.); от 24.08.2011 №92 на сумму 2 027 435,88 руб. (в том числе НДС – 309 269,88 руб.); от 01.09.2011 №93 на сумму 1 136 804,90 руб. (в том числе НДС – 173 410,92 руб.); от 08.09.2011 №94 на сумму 878 008,88 руб. (в том числе НДС – 133 933,55 руб.); от 01.10.2011 №99 на сумму 1 530 628,40 руб. (в том числе НДС – 233 485,69 руб.); от 14.10.2011 №103 на сумму 194 771,25 руб. (в том числе НДС – 29 710,87 руб.); от 20.10.2011 №106 на сумму 1 083 658,48 руб. (в том числе НДС – 165 303,84 руб.); от 23.10.2011 №107 на сумму 1 611 167,19 руб. (в том числе НДС – 245 771,27 руб.); от 28.10.2011 №108 на сумму 357 169,18 руб. (в том числе НДС – 54 483,43 руб.); от 04.11.2011 №110 на сумму 1 507 660,82 руб. (в том числе НДС – 229 982,16 руб.); от 10.11.2011 №111 на сумму 352 890,68 руб. (в том числе НДС – 53 830,78 руб.); от 15.11.2011 №113 на сумму 1 412 333,85 руб. (в том числе НДС – 215 440,76 руб.); от 18.11.2011 №115 на сумму 185 002,34 руб. (в том числе НДС – 28 220,70 руб.); от 21.11.2011 №116 на сумму 1 253 585,01 руб. (в том числе НДС – 191 224,83 руб.); от 01.12.2011 №120 на сумму 1 045 875,89 руб. (в том числе НДС – 159 540,39 руб.); от 06.12.2011 №123 на сумму 352 339,45 руб. (в том числе НДС – 53 746,70 руб.); документы об оприходовании товара на склад.

Закупленный у ООО «Десмет» товар оплачен заявителем в безналичной форме на расчетный счет поставщика, что налоговым органом не оспаривается.

Из содержания положений глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок принятия вычетов по налогу на добавленную стоимость и определения расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что затраты могут быть включены налогоплательщиком в состав расходов, а вычеты приняты только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении любой хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и включение затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций, а налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций на расходы, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты и расходы хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Принцип достоверности документов, исходя из правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», устанавливается применительно к содержанию документа, то есть имела ли место в действительности хозяйственная операция, указанная в документе.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном