Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2014 по делу n А63-9851/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

опоры линий электропередачи и т.п.), составляющих единый функциональный комплекс. При этом опора линии электропередачи является конструктивным элементом сооружения и самостоятельного практического значения не имеет.

Линии электропередач являются источником повышенной опасности, эксплуатация которых должна осуществляться, в строгом соответствии с действующим законодательством. Нарушение правил, установленных для эксплуатации линий электропередач, может привести к неблагоприятным последствиям, в том числе к причинению вреда третьим лицам.

Требования «Правил устройства электроустановок» являются обязательными для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы, а также лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Все элементы высоковольтных линий должны соответствовать государственным стандартам, строительным нормам и правилам Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ данные в Кодексе определения подлежат применению в целях налогообложения независимо от их содержания в других отраслях законодательства, правовых актах либо технических документах. При этом, учитывая, что целью определения в НК РФ неналоговых понятий является раскрытие их содержания, его уяснение также должно осуществляться исходя из текста таких определений.

Отношения по территориальному планированию, градостроительному зонированию, планировке территории, архитектурно-строительному проектированию, отношения по строительству объектов капитального строительства, их реконструкции, капитальному ремонту, а также по эксплуатации зданий, сооружений регулируются Градостроительным кодексом Российской Федерации (часть 1 статьи 4 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 14.1 статьи 1 указанного Кодекса реконструкцией линейных объектов является изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.

Под капитальным ремонтом линейных объектов понимается изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов (пункт 14.3 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

При проектировании, строительстве, реконструкции и эксплуатации высоковольтных линий должны соблюдаться требования «Правил охраны электрических сетей напряжением свыше 1000 В» и действующих санитарно-эпидемиологических правил и нормативов (пункт 2.5.8 приказа Минэнерго России от 20.05.2003 № 187 «Об утверждении глав правил устройства электроустановок»).

Ремонт и техническое обслуживание высоковольтных линий должны предусматриваться централизованно, специализированными бригадами с производственных баз предприятия (структурной единицы) (2.5.19 приказа Минэнерго России от 20.05.2003 № 187 «Об утверждении глав правил устройства электроустановок»).

Согласно пункту 2.5.18 указанного приказа по окончании сооружения или реконструкции высоковольтных линий необходимо выполнять: землевание земель, отводимых в постоянное пользование; рекультивацию земель, отводимых во временное пользование; природоохранительные мероприятия, направленные на минимальное нарушение естественных форм рельефа и сохранение зеленых насаждений и естественного состояния грунта; противоэрозионные мероприятия.

В пункте 1.2.1 приказа Минэнерго России от 19.06.2003 № 229 «Об утверждении Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации», зарегистрированного в Минюсте России 20.06.2003 № 4799 (далее - приказ Минэнерго России от 19.06.2003 № 229), определено, что полностью законченные строительством электростанции, котельные (паровые и водогрейные), объекты электрических и тепловых сетей, а также в зависимости от сложности энергообъекта их очереди и пусковые комплексы должны быть приняты в эксплуатацию в порядке, установленном действующими правилами. Данное требование распространяется также на приемку в эксплуатацию энергообъектов после расширения и реконструкции.

При эксплуатации воздушных линий электропередач должны производиться техническое обслуживание и ремонт, направленные на обеспечение их надежной работы, (пункт 5.7.1 приказа Минэнерго России от 19.06.2003 № 229).

При выдаче задания на проектирование воздушных линий электропередач, сооружаемых и подлежащих техническому перевооружению, реконструкции и модернизации, энергосистемам и организациям, эксплуатирующим электрические сети, необходимо предоставлять проектным организациям имеющиеся данные о фактических условиях в зоне проектируемой воздушной линии электропередачи (данные по гололеду и ветру, загрязнениям атмосферы на трассе воздушной линии электропередачи, отказам воздушных линий электропередачи и их элементов и другие данные, характеризующие местные условия), которые должны быть учтены в проектной документации (пункт 5.7.2 приказа Минэнерго России от 19.06.2003 № 229).

При сооружении, техническом перевооружении, реконструкции и модернизации воздушных   линий   электропередачи,   выполняемых   подрядной   организацией   и подлежащих сдаче в эксплуатацию организации, эксплуатирующей электрические сети, последней должны быть организованы технический надзор за производством работ, проверка выполненных работ на соответствие утвержденной технической документации (пункт 5.7.3 приказа Минэнерго России от 19.06.2003 № 229).

Таким образом, принимая во внимание специфику работы с линиями электропередач, являющимися источником повышенной опасности, проведение реконструкции воздушных линий электропередач требует особого документального оформления, в том числе составление задания по реконструкции, сметы реконструкции, плана-графика её проведения и иных сопроводительных документов, а после реконструкции требуется проведение комплекса мероприятий, предусмотренных пунктом 2.5.18 приказа Минэнерго России от 20.05.2003 № 187 «Об утверждении глав правил устройства электроустановок».

Налогоплательщиком в материалы дела представлены дефектные акты на определение объема работ, подлежащие выполнению при комплексном ремонте, акты выполненных работ и технические"' паспорта линий электропередач, планы-графики капитального ремонта ВЛ, распоряжения должностных лиц ОАО «МРСК Северного Кавказа» о планировании ремонта ЛЭП 0,4-10 кВ, в которых указан перечень проводимых ремонтных работ.

В проверяемом периоде комиссией в составе должностных лиц общества было проведено целевое обследование воздушных линий, по результатам установлена необходимость замены опор промежуточных, опор сложных, монтаж повторных заземлений опор, замена проводов и осуществления других ремонтных работ. Комиссия заключила, что состояние обследованных линий является неудовлетворительным и существует необходимость проведения ремонтных работ. Результаты обследования отражены в дефектных ведомостях.

Перечень проведенных ОАО «МРСК Северного Кавказа» работ отражен в актах о приеме выполненных работ. Все акты составлены по итогам проведенного капитального ремонта. При этом ни в одном акте не содержится отражение работ по реконструкции линий электропередач.

Суд первой инстанции, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела документы, принимая во внимание результаты экспертизы, суд пришел к правильному выводу о том, что проведенные ОАО «МРСК Северного Кавказа» работы на высоковольтных линиях электропередач являются ремонтными работами, основания для вывода о проведении заявителем реконструкции высоковольтных линий как в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, так и согласно приказам и инструкциям Минэнерго РФ, отсутствуют.

Налоговым органом документы, подтверждающие проведение налогоплательщиком-организацией реконструкции объектов основных средств (линий электропередач), суду не представлены (план реконструкции, сметы реконструкции, акты о проведенных работах по реконструкции, в том числе по природоохранительным мероприятиям, направленным на минимальное нарушение естественных форм рельефа и сохранение зеленых насаждений и естественного состояния грунта, противоэрозионным мероприятиям), и другие документы, необходимые в обязательном порядке при проведении данного вида работ в соответствии с приказами Минэнерго России).

Согласно материалам дела налоговым органом квалификация проведенных налогоплательщиком-организацией работ в качестве реконструкции осуществлялась на основании документов (приказов, указаний, типовых инструкций) РАО «ЕЭС России», которое прекратило деятельность с 01.07.2008, то есть до проведения выездной налоговой проверки и большей части проверяемого периода (с 01.04.2008 по 31.12.2010).

  Указанные документы не отвечают критериям нормативного правового акта, носят рекомендательный характер, следовательно, не могут служить правовой основой регулирования как налоговых отношений, так и отношений в сфере градостроительной деятельности или технического регулирования.

В данном случае применению подлежат положения статьи 257 НК РФ как установленные для целей обложения налогом на прибыль организаций, а не ведомственные нормативные акты, в которых проводится различие между капитальным ремонтом и реконструкцией для целей, не связанных с налогообложением прибыли.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.02.2011 № 11495/10.

 Квалифицируя в ходе проверки проведенные налогоплательщиком работы как реконструкцию, налоговый орган ссылался на пункт 5 типовой инструкции по техническому обслуживанию и ремонту воздушных линий электропередачи напряжением 0,38 - 20 кВ с неизолированными проводами, РД 153-34.3-20.662-98, утвержденной 19.05.1998 РАО «ЕЭС России», имекЛцем ссылку на приложение № 12 «Перечень работ, выполняемых при капитальном ремонте ВЛ 0,38 - 20 кВ».

При этом ссылка налогового органа на пункт 5 указанной инструкции и приложение № 12 подтверждают выполнение налогоплательщиком именно ремонтных работ, поскольку в перечень работ, выполняемых при комплексном капитальном ремонте ВЛ 0,38 - 20 КВ входит, в том числе, выправка опор, подсыпка и уплотнение грунта у оснований опор, перенос и установка дополнительных опор, переустройство закрепления опор в грунте и иное (пункты 3, 6, 7 приложения № 12 типовой инструкции по техническому обслуживанию и ремонту воздушных линий электропередачи напряжением 0,38 - 20 кВ, в числе прочего, входит с неизолированными проводами, РД 153-34.3-20.662­98).

Другим актом, которым руководствовался налоговый орган при квалификации работ в качестве реконструкции, являлись руководящие указания об определении понятий и отнесении видов работ и мероприятий в электрических сетях отрасли «Электроэнергетика» к новому строительству, расширению, реконструкции и техническому перевооружению, РД 153-34.3-20.409-99, утвержденные 13.12.1999 РАО «ЮС России», в пункте 3 которых определено, что к реконструкции в электрических сетях относится комплекс работ на действующих объектах электрических сетей (линиях электропередачи, подстанциях, распределительных и переключательных пунктах, технологически необходимых зданиях, коммуникациях, вспомогательных сооружениях, ремонтно-производственных базах, служебном жилом фонде) по их переустройству (строительству взамен) в целях повышения технического уровня, улучшения технико-экономических показателей объекта, условий труда и охраны окружающей среды. Более того, к основной номенклатуре указанных работ отнесена замена дефектных опор воздушной линии на деревянных опорах новыми (из того же или другого материала, а также опорами другого типа) или дополнительных при общем количестве вновь устанавливаемых опор более 30% установленных на линии.

Ссылка налогового органа на указание РД 153-34.3-20.409-99 от 13.12.1999 РАО «ЮС России» правомерно  не принята судом, поскольку данные указания имеют срок действия с 01.01.2000 по 01.01.2001.

Суд правомерно не принял ссылку налоговой инспекции на типовую инструкцию по эксплуатации воздушных линий электропередачи напряжением 35 - 800 кВ, РД 34.20.504-94, утвержденную 19.09.1994 РАО «ЮС России», в пункте 5.10 которой определено, что законченные работы капитального ремонта должны приниматься службой линий или техническим руководством предприятия электрических сетей, о чем делается отметка в плане-графике, находящемся у мастера по линии и в службе линий или в плановом отделе предприятия; при выполнении работ, не предусмотренных планом-графиком, делается соответствующая отметка или дополнение в плане-графике. Суд правильно указал, что  в ней приведен порядок эксплуатации воздушных линий электропередачи напряжением 35 - 800 кВ, в то время как ОАО «МРСК Северного Кавказа» выполнялись работы на линиях напряжением 0,38 кВ.

Суд правильно указал, что налоговой инспекцией при проверке не только использованы ненадлежащие документы, не имеющие статуса нормативно-правовых актов, изданные с ограниченным периодом действия (2000 года), но и акты не соответствующие качественным и техническим характеристикам высоковольтных линий, к которым они применялись.

Суд пришел к правильному выводу о том, что учитывая изложенное, принимая во внимание результаты строительно-технической экспертизы в области ремонта и реконструкции электрических сетей, а также тот факт, что выполненные обществом работы не отвечают понятиям достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции или технического перевооружения основных средств, содержащимся в Налоговом кодексе Российской Федерации и иных нормативных правовых актах, вывод налогового органа о неправомерном учете налогоплательщиком затрат на ремонт в составе расходов по налогу на прибыль