Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2014 по делу n А15-3756/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-0, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

В соответствии с правилами заполнения декларации, установленными приказом Минфина России № 104 от 15.10.2009 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» в приложении № 1 «КОДЫ ОПЕРАЦИЙ» приведены наименование операций. Так, в графе 1 раздела 4 декларации по коду 1010401 предусмотрено показывать «Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенный зоны (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса)».

В случае реализации товаров на территорию государства - члена таможенного союза такая реализация, начиная с декларации 3 квартала 2010г. предусмотрено отразить в разделе 4 декларации по коду операции 1010403 «Операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса) (письмо Минфина Российской Федерации от 06.10.2010 № 03-07-15/131).

Как отмечено выше реализация товаров на экспорт согласно документам, представленным для проверки в 2010-2011гг. составила 134 856 969 рублей.

В связи с подтверждением применения ставки 0 процентов в уточненной декларации 1 квартала 2012г. в графе 2 раздела 4 реализация товаров на экспорт показана в сумме 115 923 717 рублей по коду операции 1010401, тогда как фактическая реализация на экспорт составила 134 856 969 рублей, из которых в Китай на сумму 84 144 663 руб. и в Казахстан - 50 712 306 рублей.

Основанием для отказа в применении обоснованности нулевой ставки по реализации товаров на экспорт в решении инспекции указано, что из-за не разбивки реализации товара по кодам операций не представляется возможным определить, по каким кодам, и на какую сумму реализован товар в Китай и Казахстан из фактически подтвержденного применения налоговой ставки 0 процентов 115 923 717 рублей. Также одним из оснований явилось непредставление доказательств ведения раздельного учета операций по внутрироссийским и экспортным операциям.

В уточненной налоговой декларации за I квартал 2012 года, явившейся предметом камеральной проверки, результаты которой оспариваются в настоящем деле, общество исчислило налоговую базу по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, в сумме 19580620 руб., заявило налоговые вычеты по соответствующим операциям в сумме руб., указало налог, ранее принятый к вычету и подлежащий восстановлению, в сумме 19852434 руб., а также налог, ранее исчисленный по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально не подтверждена, в сумме 19892084 руб. Согласно данным указанной декларации плательщиком исчислен налог, подлежащий возмещению из бюджета, в сумме 19617270 руб.

Общество в заявлении поданном в суд указывает, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. НК РФ прямо не определяет, что нужно делать, чтобы выполнить указанное требование п.1 ст. 153 НК РФ. Заявитель не нарушил указанную норму НК РФ, поскольку налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по различным налоговым ставкам определялась им отдельно. Это подтверждается следующими документами: книги продаж, книги покупок, учетной политикой заявителя. Обществом также представлены систематизированные документы по отгрузке мытой шерсти в Республику Казахстан и Китайскую Народную Республику с приложением сведений извлеченных из системы ПИК НДС с указанием деклараций и контрактов, которыми подтверждаются факт представления документов в налоговый орган по поставкам в Китай и Республику Казахстан раздельно. При этом общество ссылается, что весь комплект документов, предусмотренный п.п.4 п.1 ст. 165 НК РФ был представлен при проведении камеральной налоговой проверки, однако налоговый орган безосновательно не изучил их, ссылаясь на непредставление расшифровок и их неразделение по кодам декларации. Налоговый орган имел возможность их детального изучения, чего им не сделано. Обществом в материалы дела также представлены приказы об учетной политике общества на 2010-2012 годы.

На требования инспекции были представлены в все необходимые документы, в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налогового вычета, в соответствии с главой 21 НК РФ, о чем свидетельствуют сопроводительное письмо общества №06/07-12-П от 06.07.2012, (отметка о получении инспекцией от 06.07.12 - нарочно) о предоставлении, надлежаще заверенных копий документов по НДС на требование №1594 документов (информации) от 02.07.12 - 49 папок- скоросшивателей - 2738 листов, сопроводительное письмо от 20.07.12 (отметка о получении инспекцией от 20.07.12 - нарочно) о предоставлении дополнительно надлежаще заверенных копий документов на требование №1594 документов (информации) от 02.07.12 - 22 папки- скоросшиватели - 845 листов, сопроводительное письмо от 19.07.12 (отметка о получении инспекцией от 20.07.12 - нарочно) о предоставлении дополнительно первичных документов на требование № 1594 о предоставлении документов (информации) от 02.07.12, сопроводительное письмо от 14.12.12г., (отметка о получении инспекцией 14.12.12- нарочно) о предоставлении дополнительно надлежаще заверенных копий документов на требование № 1594 документов (информации) от 02.07.12 - 284 листов, сопроводительное письмо от 14.12.12г., (отметка о получении инспекцией 14.12.12 - нарочно) о предоставлении дополнительно первичных документов на требование № 1594 о предоставлении документов (информации) от 02.07.12. Согласно п.п.4 п.1 ст. 165 НК РФ для обоснованности применения ставки 0% представляются копии транспортных, товаросопроводительных документов и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. Заявитель не нарушил эту норму НК РФ, т.к. им были представлены в инспекцию, соответствующе оформленные документы. Также, согласно п.п.4 п.1 ст. 165 НК РФ для подтверждения ставки НДС 0% в инспекцию могут представляться не только транспортные и товаросопроводительные, но и иные документы с отметками пограничного таможенного органа. В инспекцию были представлены ГТД с такими отметками. Они не вызвали вопросов у сотрудников инспекции, что подтверждается указанием в оспариваемом решение на то, что представлен полный комплект документов. Следовательно, исходя из нормы п.п.4 п.1 ст. 165 НК РФ, представления ГТД с отметками пограничного таможенного органа достаточно для подтверждения ставки НДС 0%. Таким образом, общество считает, что им соблюдены все требования п.1 ст. 165 НК РФ, представлен весь пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ вместе с декларацией по НДС за 1 кв. 2012 года необходимый для обоснованности применения налоговой ставки 0%, на уведомление №14505 от 14.12.12 обществом были представлены итоговые расчеты с апреля 2010 по декабрь 2011 года, расшифровка (поквартально) налоговых вычетов разделе 4 декларации за 1 кв. 2012 года со 2 квартала 2010 по 4 кв. 21012 года, ненадлежащее исполнение налоговой инспекцией своей обязанности по проверке представленных документов ввиду их большого объема и отсутствия системности не может являться основанием для отказа, поэтому, оснований для отказа в возмещении НДС, взыскания суммы доначисленного НДС и пеней не имелось. Общество ссылается также на положения пункта 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О о возможности представления документов и оценки их судом. Обществом в обоснование разницы закупленной и реализованной шерсти в материалы дела представлены договора купли-продажи немытой шерсти у крестьянско-фермерских хозяйств и индивидуальных предпринимателей с приложением документов оплаты.

Судом оценены представленные обществом и налоговым органом доказательства в результате чего установлено следующее.

Как следует из решения инспекции общество приобретено всего шерсти разных сортов и наименований в количестве 1 126 240 кг. Согласно же данным содержащихся в декларациях на товары и счетах -фактурах регистрированных в книге продаж, на экспорт отгружено 1463 595кг. шерсти, в связи с чем налоговый орган пришел к выводу о том, что на экспорт реализовано шерсти на 337 355 кг больше чем приобретено.

Определением суда от 14.04.2014 судом заявителю предложено представить расхождения в указанной части, на что обществом письмом от 19.05.2014 представлены счета-фактуры поставщиков шерсти (ООО «Бава», ООО «Гранул», ООО «Дружба», ООО «Казбек», ФКУ «Исправительная колония №6 УФСИН России по Ставропольскому краю» индивидуальные предприниматели Руденко О.Ю., Санджиев Д.Л.), договора купли-продажи шерсти овечьей грязной у крестьянско-фермерских хозяйств и индивидуальных предпринимателей без выделения НДС от 10.05.2011, от 20.05.2011, товарные накладные по закупке, платежные поручения.

Согласно представленным счетам-фактурам следует, что обществом закуплено у ООО «Бава», ООО «Гранул», ООО «Дружба», ООО «Казбек», ФКУ «Исправительная колония №6 УФСИН России по Ставропольскому краю» индивидуальных предпринимателей Руденко О.Ю., Санджиева Д.Л. шерсти различного качества в количестве 1 096 837,09 кг. Указанные счета-фактуры отражены в книгах покупок общества за соответствующие периоды.

Согласно представленным накладным на приобретение от глав крестьянско-фермерских хозяйств шерсти овечьей грязной обществом закуплено 415 038,24 кг. из них у предпринимателя Тюрбеева В.Э. – 90 050 кг. по 20 руб. за кг. на сумму 1801000 руб., Меджеева Э.Л.- 46676 кг. по 68,29 руб. на сумму 3 187 574 руб., Зенитова Н.А. – 104127,6 кг. по 25 руб. на сумму 2 603 190 руб., Утаевой И.И. 161184,64 кг. по 25 руб. на сумму 4 354 616 руб., Насунова Б.М. 13 000 кг. по 25 руб. на сумму 325 000 руб. Всего на сумму 11 946 380 руб. Представитель общества пояснила, что указанные суммы не включены обществом в налогооблагаемую базу при применении нулевой ставки и не привело к её необоснованному увеличению без подтверждения, счета-фактуры по указанным операциям поставщиками не выставлялись так как они находятся на упрощенной системе налогообложения и их регистрация в книге покупок не производилась, поставка и приемка продукции осуществлялась по товарным накладным.

Исследовав представленные обществом документы суд установил, что обществом всего закуплено у вышеуказанных поставщиков 1 511 875,33 кг. шерсти.

Из представленных обществом в материалы дела систематизированных сведений по отгрузке шерсти овечьей мытой в Республику Казахстан по договору купли-продажи №27/10/10 от 27.10.2010 следует, что по счету-фактуре №15 от 21.12.10 обществом отгружено ТОО «Дос Маден» 34 424 кг. продукции на сумму 2065440 руб., по счету-фактуре №16 от 22.10.2012 - 33872 кг. на 2032320 руб., по счету-фактуре №2-П от 03.02.2011 – 24300 кг. на 1277015 руб., согласно договору купли-продажи №1 от 03.02.2011 по счету-фактуре №1 от 10.03.2011 – 25639 кг. на 512780 руб., по счету-фактуре №2 от 11.03.2011 – 25700 кг. на 514000 руб., по счету-фактуре №3 от 14.03.2011 – 30635 кг. на 612700 руб., по счету-фактуре №5 от 16.03.2011 – 25830 кг. на 516600 руб., по счету-фактуре №6 от 22.03.2011 – 25700 кг. на 514000 руб., по счету-фактуре №8 от 24.03.2011 – 67917 кг. на 1358340 руб., по счету-фактуре №9 от 31.03.2011 – 21239 кг. на 424780 руб., по счету-фактуре №11от 19.04.2011 – 25439 кг. на 508780 руб., по счету-фактуре №12 от 28.04.2011 – 25439 кг. на 508780 руб., по счету-фактуре №13от 05.05.2011 – 25439 кг. на 508780 руб., по счету-фактуре №14 от 23.05.2011 – 25439 кг. на 508780 руб., по счету-фактуре №1от 20.07.2011 – 25439 кг. на 508780 руб., по счету-фактуре №3 от 29.07.2011 – 25439 кг. на 508780 руб., по счету-фактуре №10 от 18.08.2011 – 25439 кг. на 508780 руб., по счету-фактуре №5/П от 01.11.2011 – 24300 кг. на 486000 руб., по счету-фактуре №6/П от 14.11.2011 – 24300 кг. на 1458000 руб., по счету-фактуре №7/П от 14.11.2011 – 24300 кг. на 1458000 руб.

По договору контракту №1-03-27-03-11-П от 27.03.2011 заявителем отгружено ТОО «Nazar Global Trade» (Республика Казахстан) шерсти овечьей мытой в следующем количестве. По счету-фактуре №1-П от 19.05.2011 – 19973 кг. на сумму 57721,97 долларов США, по счету-фактуре №1 от 11.07.2011 – 19858 кг. на 114779,24 долларов США, по счету-фактуре №7 от 08.08.2011 – 15224,7 кг. на 110683 долларов США.

По контракту №1-04-27-03-11-П от 30.04.2011 по счету-фактуре №6 от 08.08.2011 – 13526,3 кг. на 98336,17 долларов США, по счету-фактуре №5 от 08.08.2011 – 26361 кг. на 191644,47 долларов США, по счету-фактуре №4 от 08.08.2011 – 31684 кг. на 230342,68 долларов США.

По контракту №1-05-27-03-11-П от 30.04.2011 по счету-фактуре №11 от 29.09.2011 – 24238 кг. на 176210,26 долларов США, по счету-фактуре №8/П от 22.11.2011 – 24935 кг. на 181277,45 долларов США.

К указанным документам приложены справки о подтверждающих документах, ветеринарные сертификаты, спецификации на отпуск груза, акты выполнения работ по дезинфекции транспортных средств, сертификаты соответствия, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, уведомления о приеме налоговыми органами Республики