Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2014 по делу n А15-3756/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                          

28 августа  2014 года                                                                                    Дело № А15-3756/2013 

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа  2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 августа  2014 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Семенова М.У.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Шрамко А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Махачкалы на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 26.05.2014 по делу № А15-3756/2013  (судья Р.М. Магомедов)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Победа» (г. Махачкала, ул. Абрикосовая,9, ОГРН 1072635000338)

к инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Махачкалы (ОГРН 1110570004192)

о признании незаконными решений от 08.05.2013 №258 об отказе в возмещении суммы НДС, и №12943 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в судебном заседании:

общества с ограниченной ответственностью «Победа»: Цема О.Л. по доверенности от 06.08.2014, Джамирзаев К.Д. на основании приказа от 01.06.2010 №3;

инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Махачкалы Омаров А.О. по доверенности от 15.01.2014 №02-;

Управления Федеральной налоговой службы РФ по Республике Дагестан Самедов А.М. по доверенности от 12.08.2014 №05-109/2014.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Победа» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Махачкалы (далее - инспекция) о признании незаконными решения от 08.05.2013 №258 об отказе в возмещении суммы НДС, и решения от 08.05.2013 №12943 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 28.01.2014 в качестве 3-го лица привлечено УФНС России по РД (далее - управление).

Решением от 26.05.2014 решения инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Махачкалы от 08.05.2013 №258 об отказе в возмещении суммы НДС, и №12943 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признаны недействительными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Инспекция не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда от 26.05.2014 и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу управление просит отменить решение суда от 26.05.2014 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда от 26.05.2014 без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда от 26.05.2014 и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель управления поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил отменить решение суда от 26.05.2014 и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение суда от 26.05.2014 без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями ст. ст. 268 – 271 АПК РФ, проверив законность вынесенного определения и правильность применения норм материального и процессуального права, изучив и оценив в совокупности все материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2012г., на основе уточненной (корректирующей 3) представленной обществом 10 октября 2012г., проведенной в период с 10.10.2012 по 10.01.2013 по вопросам расчета суммы налога по операциям и реализации товаров работ, услуг и обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, обоснованность подтверждения которой и исчисленной к уменьшению заявлена в сумме - 19 617 270, 00 рублей, ИФНС России по Советскому р-ну, г. Махачкалы было вынесено решение №258 от 05.08.2013 об отказе в возмещение полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и решение №12943 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.05.2013, которым обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме - 1 099 409,00 рублей и пени в размере - 132 166,19 рублей.

Основанием для отказа обществу в возмещении НДС и к доначислению сумм налога к уплате послужил вывод инспекции в отсутствии ведения раздельного учета операций, облагаемых по разным налоговым ставкам, раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) и не представления расшифровки экспортных операций и налоговых вычетов, приходящиеся на них, в порядке, установленном п. 10 ст. 165 НК РФ.

Из истребованных документов ООО «Победа» сопроводительными письмами № 06/07-12-П от 09.07.2012, № б/н от 19.07.2012, № б/н 20.07.2012 для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2012г. представлены копии следующих документов: книга продаж, книга покупок, счета-фактуры, журнал учета полученных и выставленных счетов -фактур, товарные и товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи выполненных работ, платежные документы, ветеринарные справки, кассовые и банковские документы, договора (контракты) с поставщиками, покупателями на поставку товара на экспорт, таможенные декларации за периоды 2,3,4 кв.2010г., 1,2,3,4 кв. 2011г.

Истребованные документы по разделу 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" Налогоплательщиком представлены к концу срока камеральной налоговой проверки 14.12.2012, в связи с чем применение налоговых вычетов по разделу 3 налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2012г. подтверждено.

Операциями, послужившими основаниями для предъявления к возмещению сумм НДС явилось приобретение овечьей шерсти, пшеницы, ячменя, сельскохозяйственных удобрений, транспортные и другие расходы и соответственно применение ставки 0 процентов в связи с реализацией шерсти на экспорт в Китайскую Народную Республику и Республику Казахстан.

В ходе проведения контрольных мероприятий обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС и проверкой представленных документов установлено следующее:

ООО «Победа» в проверяемом периоде осуществлены экспортные операции по реализацию овечьей шерсти в Китайскую Народную Республику (далее-Китай) покупатель ALATAW PASS FRIENDSHIP СО Ltd и в Республику Казахстан (далее-Казахстан) покупатели ТОО "Дос-Маден" и ТОО "NAZAR GLOBAL TRADE".

Порядок применения НДС при экспорте товаров с территории РФ в Китай регулируется главой 21 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 164 НК РФ установлено, что налогообложение, товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по налоговой ставке О процентов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 165 НК РФ предусмотрено, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации.

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов).

В случае совершения налогоплательщиком внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, при осуществлении которых товары ввозятся на территорию Российской Федерации, выполняются работы (оказываются услуги), налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров на территорию Российской Федерации, выполнение работ (оказание услуг) и их оприходование.

В случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж;

В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ указанный пункт с 1 октября 2011 года утратил силу.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с v отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 9 статьи 165 НК РФ указанные документы (их копии), представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты, помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п.2 и 3 ст. 164 НК РФ.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ.

Пунктом 10 ст. 165 НК РФ установлено, что документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации fr которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Порядок применения НДС при экспорте и импорте товаров в страны Таможенного союза регулируется Соглашением от 25.01.2008г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» и принятым в соответствии с ним протоколом от 11.12.2009г. «О ПОРЯДКЕ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ И МЕХАНИЗМЕ КОНТРОЛЯ ЗА ИХ УПЛАТОЙ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ».

Пунктом 1 Протокола установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) (далее - налогоплательщик) государства - члена таможенного союза, с территории которого ^вывезены товары, применяются нулевая ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке,

аналогичном предусмотренном законодательством государства - члена

таможенного союза, применяемом в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Пунктом 2 Протокола установлено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и -(или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее - договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - Заявление) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых