Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2014 по делу n А25-19/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в счет исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отсутствии оснований для признания неправомерными решений налогового органа по оспариваемому эпизоду со ссылкой на обстоятельства, связанные с наличием у общества переплаты по данному налогу и обязанностью инспекции учесть эту переплату при доначислении спорных сумм налога на имущество организаций.

В обоснование своих требований общество также ссылается на отсутствие у Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Карачаево-Черкесской Республике полномочий на принятие решений по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, представленных в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4, и данное обстоятельство самостоятельным основанием к признанию оспариваемых решений налогового органа недействительными.

При этом общество указывает, что оформление результатов проверок путем принятия по их результатам ненормативных правовых актов являлось обязанностью Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №4, поскольку согласно статье 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа. Делегирование полномочий по проверке деклараций по налогу на имущество Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №4 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике не противоречит положениям Налогового кодекса РФ, но не означает возможности передачи прав на оформление результатов проверки ненормативным правовым актом налогового органа.

При рассмотрении доводов общества о нарушении порядка оформления результатов камеральных налоговых проверок судом принято во внимание следующее.

В силу пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным данным Кодексом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.

Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

Согласно пункту 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.07.2005 №85н, постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 7 указанного приказа постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания им своего обособленного подразделения и (или) регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации. Инспекция ФНС России по месту нахождения организации не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.

Передача сведений осуществляется в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.

Таким образом, постановка на учет обособленных подразделений крупнейшего налогоплательщика осуществляется в общем порядке, по месту его нахождения.

Пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенных к категории крупнейших, по представлению всех налоговых деклараций (расчетов), которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок предоставления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 386 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Положениями статьи 386 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу на имущество организаций и налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу.

Следовательно, Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает заполнения единой декларации по всему имуществу организации в целом. Крупнейшие налогоплательщики заполняют декларации в общем порядке, отдельно по каждому месту уплаты налога: по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения с отдельным балансом, по месту нахождения объектов недвижимости (пункт 3 статьи 383, статьи 384, 385 Кодекса).

Согласно пункту 1.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895 в таких декларациях указываются КПП организации и код налогового органа по соответствующему месту уплаты налога. Все заполненные декларации крупнейшие налогоплательщики представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (абзац 4 пункта 3 статьи 80, абзац 3 пункта 1 статьи 386 НК РФ).

Порядком организации обработки налоговых деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, утвержденному приказом ФНС России от 11.03.2010 №ММ-7-6/107@ (далее - Порядок организации обработки налоговых деклараций) предусмотрено администрирование налогов инспекциями ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и инспекциями ФНС России по месту нахождения их обособленных подразделений, объектов налогообложения или иным основаниям осуществляется в соответствии с Кодексом и нормативными документами ФНС России.

Поступающие в инспекции ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам), делятся на три категории:

1 категория - налоговые декларации (налоговые расчеты), по которым администрирование налога осуществляется непосредственно в инспекции ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

2 категория - налоговые декларации (налоговые расчеты), которые с помощью приемного комплекса инспекции ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика направляются в инспекции ФНС России по месту нахождения;

3 категория - налоговые декларации (налоговые расчеты), которые направляются из инспекции ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в инспекции ФНС России по месту нахождения в ручном режиме с использованием альтернативных способов доставки (например, с использованием FTP-серверов).

С учетом вышеизложенного и положений пункта 4 Порядка организации обработки налоговых деклараций, налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам) в части сумм налога, не администрируемых инспекцией ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, после их обработки направляются инспекцией ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в налоговые органы по местонахождению организации, по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, по местонахождению объектов недвижимого имущества (в отношении которых установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Поскольку администрирование налога на имущество организаций в отношении обособленного структурного подразделения «Карачаево-Черкесского филиала» - Зеленчукской ГЭС осуществляет Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Карачаево-Черкесской Республике, то есть налоговый орган по месту расположения данного обособленного подразделения с отдельным балансом, по месту нахождения соответствующего объекта недвижимости, Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам №4 к проведению камеральных проверок уточненных налоговых деклараций заявителя за 2008- 2010 годы, относящихся ко 2 категории в соответствии с Порядком организации обработки налоговых деклараций, была обоснованно привлечена указанная инспекция.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ Министерство финансов Российской Федерации определяет особенности постановки на налоговый учет крупнейших налогоплательщиков. В рамках своих полномочий Министерство финансов Российской Федерации утвердило Положение о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам (Приложение №2 к Приказу Минфина России от 09.08.2005 № 101н), согласно пунктам 6.7 и 7.4 которого право привлекать к налоговой ответственности крупнейших налогоплательщиков предоставлено Межрегиональным инспекциям Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам.

Реализуя указанные полномочия, инспекция Федеральной налоговой службы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков привлекает другие инспекции к проведению камеральных проверок по отдельным налогам, но оставляет за собой право привлечения крупнейших налогоплательщиков к налоговой ответственности.

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу статьи 100 Налогового кодекса РФ по результатам камеральной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 2 статьи 100 Налогового кодекса РФ, акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ установлено, что акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из буквального содержания статей 88, 100, 100.1, 101 Налогового кодекса РФ следует, что решение по результатам камеральной налоговой проверки принимает должностное лицо налогового органа, которое непосредственно проводило проверку.

Иных особенностей порядка привлечения крупнейших налогоплательщиков к налоговой ответственности прямо не установлено налоговым законодательством (статьи 83, 88, 101 НК РФ, приказ Минфина России от 09.08.2005 № 101н).

Однако привлечение налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения заявителя к участию в налоговой проверке, проводимой Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4, не означает передачу прав на рассмотрение результатов проверки и привлечение налогоплательщика к ответственности.

Пунктом 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 было разъяснено, что по смыслу пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ нарушение должностным лицом налогового органа требований статьи 101 Кодекса не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным.

В силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим