Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2014 по делу n А25-19/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

энергии) влияют на качество электрической энергии, надежность работы Единой энергетической системы России и оказывают в связи с этим на возмездной договорной основе услуги по обеспечению вывода Единой энергетической системы России из аварийных ситуаций. Указанные потребители могут оказывать и иные согласованные с ними услуги на условиях договора.

Услуги по передаче электрической энергии-комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями.

Территориальная сетевая организация - коммерческая организация, оказывающая услуги по передаче электрической энергии с использованием объектов электросетевого хозяйства, не относящихся к единой национальной (общероссийской) электрической сети, а в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, - с использованием объектов электросетевого хозяйства или части указанных объектов, входящих в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона №35-ФЗ «Об электроэнергетике» технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления.

Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона №35-ФЗ «Об электроэнергетике» организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью оказывает на возмездной договорной основе услуги по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети субъектам оптового рынка, а также иным лицам, имеющим на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании объекты электроэнергетики, технологически присоединенные в установленном порядке к единой национальной (общероссийской) электрической сети.

В силу части 1 статьи 26 Федерального закона №35-ФЗ «Об электроэнергетике» технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам (далее по тексту - технологическое присоединение), осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер.

Согласно части 1 статьи 36 Федерального закона №35-ФЗ «Об электроэнергетике» поставщики - субъекты оптового рынка обязаны обеспечить надлежащее исполнение всех принятых ими на себя в соответствии с договором о присоединении к торговой системе оптового рынка обязательств как в части требований в отношении готовности генерирующего оборудования к выработке и качества поставляемой электрической энергии, так и в части объема поставок.

В отношении отдельных субъектов электроэнергетики, обладающих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании объектами по производству электрической энергии (генерирующими мощностями), в силу технологических особенностей работы таких генерирующих мощностей на определенный период устанавливается обязанность по оказанию услуг по обеспечению системной надежности.

Оказание услуг по обеспечению системной надежности субъектами электроэнергетики, в том числе субъектами электроэнергетики, для которых не установлена обязанность по оказанию таких услуг, а также гидроаккумулирующими электрическими станциями и потребителями электрической энергии осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2.5.2. ПУЭ воздушная линия электропередачи выше 1 кВ - устройство для передачи электроэнергии по проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным при помощи изолирующих конструкций и арматуры к опорам, несущим конструкциям, кронштейнам и стойкам на инженерных сооружениях (мостах, путепроводах и т.п.).

За начало и конец ВЛ (ВЛЗ) принимаются:

у ЗРУ - место выхода провода из аппаратного зажима, присоединяемого к проходному изолятору;

у ОРУ с линейными порталами - место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале в сторону ВЛ;

у КТП - место крепления провода к изолятору КТП или место выхода провода из аппаратного зажима;

у ТП с выносным разъединителем - место выхода провода из аппаратного зажима, присоединяемого к разъединителю.

Таким образом, началом ВЛ является место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале ОРУ в сторону ВЛ.

ГЭС - субъект электроэнергетики, осуществляющий производство электрической энергии и мощности с использованием, в том числе спорных объектов основных средств и не является субъектом электроэнергетики (сетевой организацией), осуществляющим оказание услуг по передаче электрической энергии.

Согласно пункту 2.5.2 ПУЭ, пункту 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг и пункту 16.3. Правил технологического присоединения, установлено разграничение балансовой принадлежности электросетей, разграничение эксплуатационной ответственности ГЭС и сетевой организации, собственником ЛЭП. Граница балансовой принадлежности электросетей, разграничения эксплуатационной ответственности ГЭС находится в точке выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале ОРУ в сторону ВЛ.

Исследовав представленные обществом технические документы в отношении спорных объектов (техпаспорт, инвентарные карточки, пояснительные записки), суд пришел к следующим выводам.

Спорный объект основных средств «Карачаево-Черкесского филиала» ОАО «РусГидро» - открытое распределительное устройство (ОРУ-110) находится непосредственно на территории Зеленчукской ГЭС (структурное подразделение), то есть в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности ГЭС.

ОРУ-110 является оборудованием, изначально участвующим в процессе выработки, преобразования и передачи электроэнергии до вышеуказанной точки разграничения, и не относится к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Следовательно, ОРУ-110 не относится к имуществу по смыслу Перечня имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №504, в отношении которого применяются льготы по налогу на имущество организаций.

Довод заявителя о том, что открытое распределительное устройство (ОРУ-110) подлежит льготированию, судом первой инстанции правомерно отклонен, поскольку на основании пункта 11 статьи 381 Кодекса и Перечня льготированию подлежит только имущество, непосредственно связанное с процессом передачи электрической энергии.

Налоговая льгота в отношении линий электропередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики, на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

В материалы дела не представлено доказательств того, что общество осуществляет деятельность в сфере электроэнергетики, а не является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд. Следовательно, находящиеся на балансе электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи, к которым согласно Федеральному закону №35-ФЗ «Об электроэнергетике» относятся электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Предназначением указанного объекта объясняется тот факт, что в Перечень имущества, подлежащего льготированию на основании пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ, Правительством Российской Федерации от налогообложения налогом на имущество освобождаются организации в отношении, в частности, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. В отношении объектов имущества, связанных с выработкой энергии, Налоговым кодексом РФ льгота не установлена.

            Из анализа пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ, Перечня №504 следует, что законодатель предусмотрел льготирование не всего имущества энерговырабатывающих и энергопередающих компаний, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической энергии. Поэтому при решении вопроса о льготировании имущества необходимо устанавливать функциональное предназначение и использование имущества, иными словами устанавливать факт нахождения имущества в цепи передачи электрической энергии. Имущество, используемое в процессе выработки электрической энергии, несмотря на связь процесса ее выработки с процессом передачи, льготированию в силу положений пункта 11 статьи 381 Кодекса не подлежит.

Согласно пояснительной записке по силовому оборудованию пускового комплекса ОРУ-110 кВ Зеленчукской ГЭС, подписанной первым заместителем директора – главным инженером Прыгановым С.Г., открытое распределительное устройство (ОРУ-110) Зеленчукской ГЭС расположено на отметке 759,00 на пристанционной площадке с правой стороны от оси напорной деривации ГЭС и предназначено для выдачи мощности двух агрегатов Зеленчукской ГЭС в энергосистему.

Следовательно, указанный объект основных средств не участвует в процессе передачи электрической энергии.

Учитывая изложенное, из анализа представленных в материалы дела доказательств в их совокупности, следует, что основной функцией спорного объекта является выработка и преобразование электроэнергии, спорный объект находится непосредственно на территории гидроэлектростанции и изначально участвует в процессах выработки и преобразования электроэнергии, а не в ее передаче.

При таких обстоятельствах, обществом неправомерно применена установленная пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ льгота на не относящийся к линиям энергопередачи и не являющийся их неотъемлемой частью спорный объект - открытое распределительное устройство (ОРУ-110).

Данный вывод подтверждается имеющейся судебной практикой, в том числе, постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.02.2014 по делу №А82-12171/2012, постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 02.10.2013 по делу №А82-12171/2012, постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.01.2014 по делу №А74-593/2013, постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2014 по делу №А41-41137/2012, постановлениями Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2013 по делу №А25-2543/2013, от 05.03.2014 по делу №А61-3551/2012, от 03.03.2014 по делу №А61-3552/2012.

Оценивая довод общества о признании недействительными оспариваемых решений налогового органа от 21.02.2012 №1870, 1896, 1897 в связи с отсутствием недоимки по налогу на имущество организаций, и предложением обществу уплатить недоимку по налогу без учета имеющейся переплаты по этому или иным налогам по лицевому счету налогоплательщика на момент вынесения решений, что является основанием для признания решений налогового органа недействительными, судом принято во внимание следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Содержание данных решений регламентировано в пункте 8 статьи 101 Кодекса.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения со ссылкой на документы и шиле сведения, подтверждающие эти обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, принятое решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности с указанием статей Кодекса, предусматривающих ответственность за совершенное правонарушение. В решении указываются размер выявленной недоимки и начисленных пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа; могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Также в вышеуказанных решениях указываются срок, в течение которого решение может быть обжаловано, порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.3 Кодекса решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется в установленном статьей 69 Налогового кодекса РФ порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3 статьи 101.3 Кодекса).

Таким образом, в силу указанных норм принятое налоговым органом в соответствии со статьей 101 Кодекса решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может включать в себя положения, направленные на осуществление взыскания доначисленной недоимки.

Указание в решении налогового органа предложения налогоплательщику уплатить недоимку по налогу без учета имеющейся на момент вынесения этого решения по лицевому счету налогоплательщика переплаты по этому, или иным налогам, не является нарушением прав налогоплательщика и не может служить основанием для признания решения налогового органа недействительным.

В рассматриваемом случае налоговым органом установлено занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2008-2010 годы, повлекшее за собой неполную уплату данного налога в бюджет, и имеющаяся у общества на момент вынесения решения инспекции переплата по налогу на имущество организаций и не опровергает необходимость исполнения обязанности по уплате данного налога.

Названные переплаты подлежали учету налоговым органом на момент принудительного исполнения решения, по результатам камеральной налоговой проверки путем вынесения налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты