Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2014 по делу n А25-19/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

правонарушения, вынесенных в порядке статьи 101 Налогового кодекса РФ, обществом соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ, о досудебном обжаловании решений в вышестоящий налоговый орган.

По существу спора арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ ОАО «РусГидро» является плательщиком налога на имущество организаций.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Обязанность доказывания права на применение налоговой льготы лежит на налогоплательщике.

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Правительство Российской Федерации постановлением от 30.09.2004 №504 утвердило Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень имущества).

В указанном Перечне даются наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2006 №03-06-01-04/143 объектом классификации материальных основных фондов в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При этом структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000 - раздел; ХХ 0000000 - подраздел; ХХ ХХХХ000 - класс; ХХ ХХХХ0ХХ - подкласс; ХХ ХХХХХХХ - вид.

Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Указание в Перечне кода по ОКОФ, относящегося к классу, подразумевает льготирование объектов всех подклассов и видов в пределах выделенного для данного класса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечнем).

Если в Перечне поименован код ОКОФ, относящийся к подклассу, то льготированию подлежат объекты всех видов в пределах для данного подкласса интервала кодов (если иное не установлено самим Перечнем).

Если в Перечне поименован только код ОКОФ, относящийся к виду, то льготированию подлежит объект с кодом данного вида.

Кроме того, льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов по которой является закрытым.

Как следует из материалов дела ОАО «РусГидро» в лице «Карачаево-Черкесского филиала» применило льготу по налогу на имущество организаций за 2008, 2009 и 2010 годы на спорный объект основных средств - открытое распределительное устройство (ОРУ-110), обосновывая тем, что оно является неотъемлемой технологической частью линии энергопередачи, поскольку участвует в выработке и преобразовании мощности, и должно в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ освобождаться от налогообложения налогом на имущество организаций.

Основанием для отказа в применении обществом указанной налоговой льготы послужил вывод налогового органа о том, что указанный в инвентарной карточке указанного объекта код ОКОФ 12 4527345 в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 относится к имуществу федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью (зданиям производственных насосных и компрессорных станций, трансформаторных подстанций линейной дорожной службы), такое имущество и сооружения на балансе заявителя отсутствуют.

Из материалов дела следует, что обществу на праве собственности принадлежит объект недвижимости нежилого фонда ОРУ-110 площадью 423,4 кв. м (кадастровый номер 09-09-01/051/2008-222), расположенной справа от а/дороги «Подъезд к МЦО Архыз», Северная окраина а. Кумыш Карачаевского района Карачаево-Черкесской Республики свидетельством о государственной регистрации права серия 09-АА №367728 (т.6 л.д.7). Указанное здание учтено на балансе «Карачаево-Черкесского филиала» ОАО «РусГидро», что подтверждается бухгалтерской справкой от 19.02.2014 №24 (т.9 л.д.64).

Судом первой инстанции установлено, что факт нахождения спорного имущества, на которое заявлена льгота, на балансе общества в качестве объектов основных средств налоговым органом не оспаривается.

При этом как следует из пояснений представителей лиц, участвующих в деле, данных в ходе рассмотрения дела, спора по определению налогоплательщиком кодов ОКОФ при постановке спорных объектов основных средств на учет между сторонами не имеется. Правильность либо неправильность его определения заявителем не является основанием для лишения его права на налоговую льготу. В рассматриваемом случае значение имеет назначение спорного имущества и его функциональная принадлежность.

Согласно пояснительной записке по силовому оборудованию пускового комплекса ОРУ-110 кВ Зеленчукской ГЭС, подписанной первым заместителем директора – главным инженером Прыгановым С.Г., представленной обществом в материалы дела (т.9 л.д.77), открытое распределительное устройство (ОРУ-110) Зеленчукской ГЭС расположено на отметке 759,00 на пристанционной площадке с правой стороны от оси напорной деривации ГЭС. ОРУ-110 предназначено для выдачи мощности двух агрегатов Зеленчукской ГЭС в энергосистему. Конструктивно ОРУ-110 кВ выполнено на базе типового проекта №407-0-166.85. ОРУ-110 кВ. на унифицированных конструкциях по схеме «Две рабочие и обходная система шин» и предусматривает при полном развитии в своем составе 12 ячеек с мало масляными выключателями ВМТ-110Б-25/1250УХЛ1, имеющими повышенный механический ресурс, коммутационную износостойкость. Все основное электрооборудование установлено на стойках из сборного железобетона типа ВС и типа УСО. Сборные шины ОРУ-110 кВ выполнены проводом АС-500/64 (один провод в фазе) и рассчитаны на максимальные перетоки мощности порядка 200 МВт при полном развитии станции.

ОРУ-110 кВ состоит из 12 присоединений (ячеек):

Ячейка №1 – ячейка блока генератор-трансформатор ГТ-1;

Ячейка №2 – ячейка блока генератор-трансформатор ГТ-2;

Ячейка №3 – ячейка обходного выключателя М-2 (ОВ);

Ячейки №4, 5, 11, 12 – резервные ячейки;

Ячейка №6 – ячейка линии Л-42 – «ГЭС-п/ст Черкесск-Южный»;

Ячейка №7 – ячейка шиносоединительного выключателя (ШСВ);

Ячейка №8 – ячейка линии Л-143 – «ГЭС – п/ст «Ток-Москвы»;

Ячейка №9 – ячейка линии Л-31 «ГЭС – п/ст «Карачаевск»;

Ячейка №10 – ячейка линии Л-144 «ГЭС – п/ст «Зеленчукская».

Ошиновка в ячейках ОВ и ШСВ выполнена проводом АС-500/64 исходя из максимально возможных перетоков мощности. Ошиновка в ячейках силовых трансформаторов выполнена проводом АС-400/51, в ячейках ВЛ – проводом АС-300/66. Защита ОРУ от прямых ударов молнии обеспечивается стержневыми молниеотводами, установленными на стойках ячейковых порталов и на прожекторных мачтах, а также грозозащитными тросами ВЛ-110 кв. Для защиты ОРУ от набегающих с ВЛ грозовых волн перенапряжений установлены два комплекта разрядников РВС-110.

В силу Перечня имущества, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №504 имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, включает:

Линии электропередачи.

Сооружения электроэнергетики.

Сети тепловые магистральные.

Здания электрических и тепловых сетей.

Трансформаторы электрические силовые мощные.

Подстанции трансформаторные комплектные.

Распределительные устройства.

Оборудование энергетическое прочее.

Аппаратура электрическая высоковольтная (более 1000 В).

Устройства распределительные комплектные высокого напряжения.

Устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели).

Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В).

Компенсаторы реактивной мощности вращающиеся, синхронные.

Оборудование компрессорное и вакуумное.

Как следует из вышеперечисленного, в данном перечне рассматриваются специализированные системы транспорта энергии.

Согласно вышеприведенному перечню, к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся линии электропередачи и сети тепловые магистральные.

Таким образом, при рассмотрении дела необходимо выяснить вопрос принадлежности спорного имущества к линиям электропередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Энергетической системой, согласно ГОСТ 21027-75 называется совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей, соединенных между собой и связанных общностью режима в непрерывном процессе производства, преобразования и распределения электрической энергии и тепла при общем управлении этим режимом.

Пунктом 31 ГОСТ 19431-84 определено, что гидроэлектростанция - электростанция, преобразующая механическую энергию воды в электрическую энергию.

Линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТ 19431-84).

За пределы ГЭС выходит линия электропередачи (ЛЭП), предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

В соответствии с ГОСТ 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Спорный объект основных средств – открытое распределительное устройство (ОРУ-110) не предназначено для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Электрическое распределительное устройство; РУ-электроустановка, предназначенная для приема и распределения электрической энергии на одном напряжении и содержащая коммутационные аппараты и соединяющие их сборные шины (секция шин), устройства управления и защиты.

Комплектное распределительное устройство; КРУ- электрическое распределительное устройство, состоящее из шкафов или блоков со встроенным в них оборудованием, устройствами управления, контроля, защиты, автоматики и сигнализации, поставляемое в собранном или подготовленном для сборки виде.

Комплектная трансформаторная подстанция; КТП-подстанция, состоящая из шкафов или блоков со встроенным к них трансформатором и другим оборудованием распределительного устройства, поставляемая в собранном или подготовленном для сборки виде.

Статьей 3 Федерального закона №35-ФЗ «Об электроэнергетике» определено, что субъектами электроэнергетики являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе:

- производство электрической, тепловой энергии и мощности,

- приобретение и продажа электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей,

- оказание услуг по передаче электрической энергии,

- оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике,

- сбыт электрической энергии (мощности), организация купли-продажи электрической энергии и мощности.

Оптовый рынок электрической энергии и мощности - это сфера обращения электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России в границах единого экономического пространства Российской Федерации с участием крупных производителей и крупных покупателей электрической энергии и мощности, а также иных лиц, получивших статус субъекта оптового рынка и действующих на основе правил оптового рынка.

Объекты электроэнергетики-имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства.

Объекты электросетевого хозяйства - линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике - комплекс мер по централизованному управлению технологическими режимами работы объектов электроэнергетики и энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, если эти объекты и устройства влияют на электроэнергетический режим работы энергетической системы и включены соответствующим субъектом оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике в перечень объектов, подлежащих такому управлению.

Потребители электрической энергии с управляемой нагрузкой-категория потребителей электрической энергии, которые в силу режимов работы (потребления электрической