Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2014 по делу n А63-10425/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279; Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312; письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

            Согласно пункта 5.3 Положения об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально - культурного назначения, утвержденного приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312, под реконструкцией понимаются работы, при выполнении которых производится: изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка; повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных); улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

            К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

            При реконструкции действующих предприятий может осуществляться: расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

            При реконструкции должны обеспечиваться следующие показатели: увеличение производственной мощности предприятия прежде всего за счет устранения диспропорций в технологических звеньях; внедрение малоотходной, безотходной технологий и гибких производств; сокращение числа рабочих мест; повышение производительности труда; снижение материалоемкости производства и себестоимости продукции; повышение фондоотдачи и улучшение других технико-экономических показателей действующего предприятия (письмо Министерства финансов СССР от 29.05.1984 № 80).

            Таким образом, критерии отнесения произведенных обществом работ к реконструкции, должны отвечать следующим признакам: приводить к изменению существенной планировки помещений, в том числе за счет возведения или разборки надстроек, встроек, пристроек, и/или приводить к повышению уровня инженерного оборудования, в том числе наружных сетей, и приводить к увеличению производственной мощности предприятия прежде всего за счет устранения диспропорций в технологических звеньях; внедрению малоотходной, безотходной технологий и гибких производств; сокращению числа рабочих мест; повышение производительности труда; снижению материалоемкости производства и себестоимости продукции; повышение фондоотдачи и улучшение других технико-экономических показателей действующего предприятия.

            В соответствии со статьей 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются на прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

            Однако при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ.

            Исходя из пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

            Все иные виды работ, которые не приводят к появлению признаков достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, не увеличивают стоимости основных средств.

            С учетом изложенного выводы суда первой инстанции в части признания недействительным решения инспекции от 18.07.2013 №43 по доначислению 7405132,09р налога на прибыль являются обоснованными, доводы апелляционной жалобы в этой части не нашли своего подтверждения

            В части налога на имущества судом первой инстанции установлено следующее.

            Объектом налогообложения налогом на имущество организацией для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

            Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - Положение), единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированное на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

            Пунктом 26 Положения определено, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

            Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (пункт 27 Положения).

            Обществом осуществлен ремонт арендованных помещений для поддержания их в исправном состоянии с целью осуществления деятельности, направленной на извлечение прибыли.

            Для этого обществом заключены договоры подряда на выполнение ремонтных работ, в том числе нижеследующие.

            Контрагентом ООО «С.Овин» в 2009 году выполнены работы на сумму 1111117,71р, в том числе: изготовление и установка стеклопакетов по договору от 03.04.2009 № 09/09 (т.8, л.д.130); изготовление и установка дверей по договор от 21.04.2009 № 14/09 (т.8, л. д. 133); изготовление и установка дверей по договору № 47/09 от 29.09.2009 на (т.8, л. д. 136); изготовление и установка алюминиевых конструкций по договору от 28.10.2009 № 54/09 (т.8, л.д. 140); изготовление и установка витражей по договору от 16.11.2009 № 55/09 (т.8, л.д. 143); изготовление и установка витражей по договору от 21.12.2009 № 65/09 (т.8, л.д. 147). Контрагентом ООО «С.Овин» в 2010 году выполнены работы на сумму 5 210 463.62 руб., в том числе: изготовление и установка окон из профиля «Novotex» по договору от 04.05.2010 № 09/2010 (т.9, л.д. 1); изготовление и установка алюминиевых конструкций по договору от 18.05.2010 № 12/2010 (т.9, л.д.7).

            Все выполненные работы подтверждены дефектными ведомостями, актами выполненных работ КС-2 и КС-3 и счетами-фактурами, исследованными судом и приобщенными к материалам дела.

            Согласно пункту 3 приложения №8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279 (далее по тексту – Положение о проведении планово-предупредительного ремонта) к капитальному ремонту перегородок относится следующие виды работ «Ремонт, смена и замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок и, при производстве капитального ремонта перегородок, допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.

            Пунктом 1 раздела 6 приложения 8 указанного положения капитальным ремонтом признается также полная смена ветхих оконных и дверных блоков, а также ворот производственных корпусов. Произведенные подрядчиком работы по замене окон и установке витражей не привели к увеличению стоимости зданий, изменению функциональных особенностей помещений, увеличению площадей. Выполнение перечисленных выше работ не повлекло создания новых объектов основных средств. Следовательно, спорные работы необходимо квалифицировать как ремонтные.    Подрядчиком ООО «Конструктив плюс» в 2009 году выполнены работы на общую сумму 1677966,09р, в том числе: установка 6 секционных ворот по договору от 27.04.2009 № 2704 (т.8, л.д. 6); установка внешних ограждающих конструкций из сэндвич панелей по договор от 20.08.2009 № 2008/01 (т. 8, л.д. 1).

            Выполненные работы подтверждены дефектными ведомостями, актами выполненных работ КС-2 и КС-3 и счет-фактурами, приобщенными к материалам дела и исследованными судом. Пункт 2 Раздела 8 «Стены и колонны» Приложения 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта упоминается о перекладке отдельных участков каменных стен, то есть норма касается перекладки и облицовки стен. В данном случае существовавшие стены зданий не подвергались демонтажу и не перекладывались, обществом производились работы по ремонту стен внутри помещения. Откуда следует, что указанные выше работы не относятся к модернизации и реконструкции. В соответствии с пунктом 1 раздела 6 Приложения 8 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта замена ворот в производственных помещениях относится к капитальному ремонту.

            Проведенные работы не привели к изменению технических характеристик здания и его предназначения. В частности, не изменилось целевое назначение здания, не произошло изменения его площади, высотности, не осуществлено усиление фундамента или перекладка внешних стен в целях обеспечения дополнительных нагрузок, не изменился срок полезного использования здания.

            Здание в целом не приобрело новых качеств, без изменений продолжило выполнять те же функции, что и до проведения соответствующих работ.

            Из изложенного следует, что указанные виды работ, выполненные подрядчиком ООО «Конструктив плюс» в 2009 году, отвечают критериям капитального ремонта.        Подрядчиком ООО компанией «Альянс-Л» в 2009 году выполнены работы на сумму 3546970,64р, в том числе, по устройству бетонных полов в складских помещениях с упроченным верхним слоем по договору от 26.03.2009 № 777 (т.8, л. д. 83). Работы выполнялись из строительных материалов заказчика, что оговорено в п. 5.2, п. 6/, п.7.7 договора и подтверждается актом приема-передачи. Факт выполнения указанных работ подтвержден дефектными ведомостями, актами выполненных работ КС-2 и КС-3, приобщенными к материалам дела и исследованными судом. Согласно пункту 5 приложения № 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта к капитальному ремонту междуэтажных перекрытий и полов относится частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований, переустройство полов при ремонте с заменой на более прочные и долговечные материалы.             В данном случае проводились ремонтные работы по упрочнению верхнего слоя существующих ранее полов и преследовали цель устранения имеющихся неисправностей.            Таким образом, указанные работы относятся к ремонтным работам и подлежат включению в состав прочих расходов по налогу на прибыль.

            Целевое назначение здания при этом не изменилось, следовательно, расходы на указанный ремонт правомерно отнесены обществом на счет 44 «Расходы на продажу». Экономическая целесообразность указанного вида работ объясняется требованиями, утвержденным Приказом Росалкогольрегулирования от 26.10.2010 № 59н «Об утверждении Технических условий в области производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции в части хранения алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, расфасованной в потребительскую тару», в соответствии с которыми устройство бетонных полов в складских помещениях с упроченным верхним слоем и обязательно к соблюдению для осуществления деятельности по обороту алкогольной и спиртосодержащей продукции.      Результат выполненных работ в арендуемом помещении (складе) имеет потребительскую ценность исключительно для самого арендатора, поскольку в противном случае общество могло лишиться лицензии.

            Контрагентом ООО «Диагональ» в 4 квартале 2010 года выполнены подрядные работы на сумму 292 310,51 руб., в том числе: монтаж оборудования систем вентиляции по договору от 24.05.2010 № 23-05-2010; поставка и монтаж систем вентиляции по договору от 06.12.2010 № 071-12-2010 (т.7, л.д.142).

            В 2011 году ООО «Диагональ» также выполнены подрядные работы на сумму 346466,58р, в том числе поставка и монтаж систем вентиляции и кондиционирования по договору от 14.04.2011 № 013-04-2011(т.7. л.д. 139) Выполненные ООО «Диагональ» ремонтные работы не относятся к работам по модернизации (реконструкции) системы приточно-вытяжной вентиляции, поскольку в результате ремонта не произошло изменений технологического или служебного назначения