Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 по делу n А63-7814/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№№ 00000001 -00000002.

Таким образом, вышеуказанные действия ведущего бухгалтера Радченко В.И. привели к искажению данных в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к балансу (ф.0503130) по состоянию на 01.01.2013.

В соответствии с представленными в дело материалами в бюджетном учете войсковой части 41600 дважды отражена спецтехника в количестве двух единиц автомобилей (Р-166).

Так, сотрудниками ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае в результате проверки установлено, что у материально ответственного лица Кияшко Д.С. выявлена недостача двух автомобилей (Р-166) на общую сумму 75 849 066,60 руб. (по бухгалтерскому учету числится 10 единиц спецтехники (Р-166), фактически для проверки предъявлено 8 единиц).

В соответствии с лицевым счетом, представленным начальником отдела технического обеспечения управления связи Южного военного округа Белявцевым Д. в ходе проверки ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае, в войсковой части 41600 числится 13 единиц автомобилей (Р-166).

В связи с представленным лицевым счетом войсковой части 41600 ревизорами ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае проведена сплошная инвентаризация спецтехники Р-166, в ходе которой выявлено, что у материально ответственного лица Захарова Н.В. установлен излишек спецтехники Р-166 на сумму 37 924 533,30 руб. (числиться 2 единицы спецтехники, фактически для проверке предъявлено 3 единицы).

Таким образом, проведенной инвентаризацией установлен излишек спецтехники Р-166 в количестве 1 единицы на сумму 37 924 533,30 руб., недостача в количестве 2 единиц на сумму 75 849 066,60 руб.

Согласно служебной пояснительной бухгалтера ОУМС № 9 Головковой А.В., недостача образовалась в результате дважды поставленных на бухгалтерский учет двух автомобилей марки Камаз, заводской №№ 110022, 110023; шасси №№ 2384793, 2384791: двигатель №№ В2604793, В2604829.

На основании приказа командира войсковой части 41600 в июле 2011 года была проведена инвентаризация основных средств и материальных запасов у материально ответственного лица Волхова А.В. , в ходе которой были выявлены излишки двух автомобилей марки Камаз (заводской №№ 110022, 110023), которые были проведены по бухгалтерскому учету бухгалтером Головковой А.В. бухгалтерской справкой от 29.11.2011 №15. В октябре 2011 года в войсковую часть 41600 от войсковой части 29928 централизованно поступили основные средства по извещению № БС000006, в котором были указаны 5 автомобилей, в том числе два Камаза (акт ОС № БС000006, № БС000005 - марки Камаз, заводской №№ 110022, 110023, шасси №№ 2384793, 2384791, двигатель №№ В2604793, В2604829).

Бухгалтером Дымочкиной Ю.В. повторно справками от 05.11.2011 № 300-301 были поставлены на бухгалтерский учет вышеуказанные автомобили.

В ходе выездной проверки ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае бухгалтером Дымочкиной Ю.В. указанные нарушения были устранены: бухгалтерской справкой от 17.04.2013 № 00000019 проведено сторнирование на общую сумму 87 226 426,68 руб., в том числе амортизации на общую сумму 11 377 360,08 руб.

Вышеуказанные действия бухгалтера Дымочкиной В.Ю. привели к искажению бюджетной отчетности за 2012 год (по кодам строк 010, 013, 023, 150 баланса (ф. 0503130) по состоянию на 01.01.2013 на сумму 87 226 426,68 руб.

Факты совершения сотрудниками ФКУ «УФО МО РФ по СК» Балицким В.А., Радченко В.И. и Дымочкиной В.Ю. указанных нарушений ведения бюджетного учета подтверждены материалами дела и заявителем не оспариваются.

Более того, выявленные нарушения устранены ФКУ «УФО МО РФ по СК» в добровольном порядке.

Из материалов дела следует, что ФКУ «УФО МО РФ по СК» создано на основании приказа министра обороны Российской Федерации от 20.09.2010 № 1144 «О реорганизации федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства обороны Российской Федерации» в соответствии со статьей 11.1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» для осуществления оперативной, тактической или иной функции управления войсковым звеном некоммерческого характера.

ФБУ «УФО МО РФ по Ставропольскому краю» является уполномоченным финансовым органом Министерства обороны Российской Федерации и предназначено для финансово-экономического обеспечения войсковых частей, дислоцирующихся на территории субъекта Российской Федерации, на основании заключаемого на безвозмездной основе договора за счет и в пределах ассигнований по утвержденным сметам войсковых частей и организаций.

Должностные обязанности бухгалтера (по учету материальных ценностей) ОУМС № 1 отдела учета и отчетности Дымочкиной В.Ю., утверждены 05.11.2012 начальником ФКУ «УФО МО РФ по СК» Хвостовым Е.

Аналогичные должностные обязанности возложены на ведущих бухгалтеров Балицкого В.А. и Радченко В.И.

Принимая во внимание должностные обязанности бухгалтеров ФКУ «УФО МО РФ по СК», сотрудники ФКУ «УФО МО РФ по СК» наделены правами по проверке предоставляемых им первичных бухгалтерских документов, а также по контролю и планированию расходования войсковыми частями и учреждениями бюджетных денежных средств.

Поэтому, при проявлении бухгалтерами Балицким В.А., Радченко В.И. и Дымочкиной В.Ю. должной осмотрительности и внимательности при обработке поступающих из войсковых частей и кадетского училища первичных документов, при своевременном проведении инвентаризаций и сличении полученных результатов с реестрами бюджетного учета, указанные сотрудники ФКУ «УФО МО РФ по СК» имели возможность не допустить нарушения ведения бюджетного учета, повлекшие искажение финансовой отчетности.

Учитывая изложенное, суд не соглашается с доводом заявителя о том, что зафиксированные в пунктах 4.1, 5.6, 5.7 представления о ненадлежащем исполнении бюджета руководителя ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае от 31.05.2013 № 45 нарушения в ведении бухгалтерского учета не являются основанием для вывода о нарушениях бюджетного законодательства.

Кроме того, ряд выявленных при проверке нарушений в ведении бухгалтерского учета учреждением устранен.

05.07.2013 в ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае поступил отчет ФКУ «УФО МО РФ по СК» о результатах рассмотрения представления ТУ Росфиннадзора (исх. от 01.07.2013 № 525/3/1220).

Согласно данному отчету с целью устранения нарушения, изложенного в пункте 4.1 представления от 31.05.2013 № 45 (передача имущества ФГКОУ «Ставропольское президентское кадетское училище» без соответствующих первичных документов), в организации, в которые направлено имущество кадетского училища, 16.05.2013 повторно направлены запросы №№ 544-546 для предоставления актов приема-передачи основных средств.

Отраженное в пункте 5.6 представления от 31.05.2013 № 45 нарушение (неотражение в бюджетном учете ФГКОУ «Ставропольское президентское кадетское училище» выбытия основных средств забалансового счета 01), устранено: в бюджетном учете на забалансовом счете 01 отражены объекты недвижимого имущества. Кроме того, ведущему бухгалтеру Радченко В.И. приказом начальника ФКУ «УФО МО РФ по СК» от 07.05.2013 № 39 объявлен выговор.

Нарушение, отраженное в пункте 5.7 представления от 31.05.2013 № 45 (двойное отражение в бюджетном учете воинской части 41600 спецтехники - автомобилей (Р-166) в количестве двух единиц), устранено в ходе проверки ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае: в бюджетном учете проведено сторнирование основных средств и амортизации. Кроме того, бухгалтеру Дымочкиной В.Ю. приказом начальника ФКУ «УФО МО РФ по СК» от 17.04.2013 № 00000019 объявлен выговор.

22.07.2013 в ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае из военной прокуратуры Ставропольского гарнизона (исх. 19.07.2013 № 3350) также поступил отчет о результатах рассмотрения представления об устранении нарушений закона, выявленных в ходе совместной проверки специалистов военной прокуратуры Ставропольского гарнизона и ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае.

Судом правомерно отклонен довод о неверном определении ревизионной группой ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае положений законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены бухгалтерами Балицким В.А., Радченко В.И. и Дымочкиной В.Ю., ввиду следующего.

В акте выездной проверки ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае бухгалтеру Балицкому В.А. за передачу имущества ФГКОУ «Ставропольское президентское кадетское училище» общей стоимостью 4 776,21 тыс. руб. по внутриведомственным расчетам без соответствующих первичных документов вменено нарушение пункта 48 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н, а также пункта 9 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2012 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».

За неотражение в бюджетном учете ФГКОУ «Ставропольское президентское кадетское училище» выбытия основных средств общей стоимостью 831 724 978 руб. (без учета проведенной модернизации) с забалансового счета 01 бухгалтеру Балицкому В.А. вменено нарушение пункта 5 статьи 8, пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 9, 36, 48, 332 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н, а также пункта 7 Инструкции Минфина России от 28.12.2010 № 191н.

За неотражение в бюджетном учете недвижимого имущества общей стоимостью 178 777 180,03 руб., фактически находящегося в пользовании войсковой части 41600, ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае бухгалтеру Радченко В.И. вменено нарушение пункта 5 статьи 8, пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 332, 333 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н, а также пункта 20 Инструкции Минфина России от 28.12.2010 № 191н.

За двойное отражение в бюджетном учете воинской части 41600 спецтехники - автомобилей (Р-166) в количестве двух единиц ТУ Росфиннадзора в Ставропольском крае бухгалтеру Дымочкиной В.Ю. вменено нарушение пункта 5 статьи 8, пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также пункта 16 Инструкции Минфина России от 28.12.2010 № 191н.

В соответствии с пунктом 103 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утвержденного приказом Минфина России от 04.09.2007 № 75н (далее - Инструкция Минфина России от 04.09.2007 № 75н), описание каждого нарушения, выявленного в ходе ревизии (проверки), встречной проверки, должны быть указаны: положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, к какому периоду относится выявленное нарушение, должностное, материально ответственное или иное лицо проверенной организации, допустившее нарушение.

В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшего в период совершения хозяйственных операций) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно пункту 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -непосредственно после ее окончания.

Пунктом 9 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н предусмотрено, что в целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни (результатов операций) субъект учета формирует первичный учетный документ в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку (пункт 36 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Планов счетов (пункт 48 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Согласно пункту 57 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н к нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся: научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов; незаконченные и не оформленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации).

Пунктом 332 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н определено, что на забалансовых счетах учреждением учитываются: ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т.п.); материальные ценности, учет которых согласно настоящей Инструкции предусмотрен вне балансовых счетов (основные средства, стоимостью до 3000 включительно, введенные в эксплуатацию, периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости, бланки строгой отчетности, имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки, материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению), специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам), экспериментальные устройства, иные ценности, расчеты; обязательства, ожидающие исполнения, а также дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

Учет на забалансовых счетах ведется