Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n А61-570/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

контроля, установлено, что в учете предприятия в нарушение п. 2 ст.187 НК РФ не отражена отгрузка алкогольной продукции в 2009г. 275304 бут., 19271,28 дал, в 2010г. – 1729530 бут., 121067,1 дал.

На основании выявленных в ходе проведенных мероприятий налогового  контроля данных, проверкой установлена не полная уплата  акциза за 2009 год в сумме – 6625466 руб., за 2010 год – 45763364 руб.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ заявитель также является налогоплательщиком налога на прибыль. В соответствии с абзацем 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В проверяемый период заявитель не пользовался льготой по налогу на прибыль. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) в проверяемый период определялись со-гласно статье 271 Налогового кодекса РФ по методу начисления. Доходы от реализации определены в 2009г. предприятием в сумме 57669117 руб., в том числе:

Внереализационные доходы в сумме 8372121  руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили по данным предприятия 54625868 руб.

Внереализационные расходы в сумме 11115025 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено нарушение 249, 271 НК РФ -  занижения объемов реализации продукции собственного производства.

Выездной налоговой проверкой установлена реализация не нашедшая отражение в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Владимирский» за 2009 г. в количестве 275 304 бутылок вина марки  «портвейн 777», «портвейн 72», «портвейн 33» ,«портвейн 13».

ООО «Владимирский»  представлены к проверке документы, выставленные  в адрес ООО «Орион» ИНН 1516619646 в 3 квартале 2009 г. и ООО «Горизонт» ИНН 1517000200 (счета-фактуры, накладные, ТТН) с указанием цены за единицу продукции (в том числе акциз, без НДС).

Указанные сведения (цены) в соответствии с положениями ст. 31 НК РФ применены для исчисления дохода по сделкам, не отраженным в учете предприятия.

Цена реализации 1 бутылки емкостью 0,7 л вина марки  «портвейн 777», «портвейн 72», «портвейн 33» ,«портвейн 13»  при реализации отраженной в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Владимирский»  определена – 31, 36 руб.  в том числе сумма акциза – 24,06 руб.

Таким образом, стоимость реализации одной бутылки продукции для исчисления налога на прибыль ООО «Владимирский» в соответствии со ст. 248 НК РФ  определена – 7,30 руб. (31,36 руб.-24,06 руб.).

Таким образом, выездной налоговой проверкой установлено занижение выручки от реализации продукции собственного производства в сумме  2 009 719 руб.  (275 304 *7,30 руб.).

По данным ООО «Владимирский»  налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль отражена в сумме 300345 руб.

Налог на прибыль исчислен по ставке 20% и  установлена не полная уплата налога на прибыль  за 2009г. в сумме 401 943  руб.

За 2010г. доходы от реализации определены предприятием в сумме 14 983 745 руб., в том числе:

- выручка от реализации продукции собственного производства – 351169 руб.

- выручка от реализации покупных товаров – 14 632 576 руб.

- внереализационные доходы в сумме 49554  руб.

- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составили по данным предприятия 13076284 руб.

В составе расходов предприятие учитывало:

- прямые расходы  – 785 729 руб.,

-прямые расходы, относящиеся к реализованным покупным товарам - 12290555 руб., в том числе:

- стоимость реализованных покупных товаров  – 10 055 969 руб.,

- внереализационные расходы в сумме 1 487 304 руб.

Выездной налоговой проверкой установлена реализация не нашедшая отражение в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Владимирский» за 2010 г. в количестве 1 729 530 бутылок вина марки «портвейн 777», «портвейн 72», «портвейн 33» ,«портвейн 13».

ООО «Владимирский»  представлены к проверке документы, выставленные  в адрес ООО «Орион» ИНН 1516619646 в 1 квартале 2010 г. и ООО «Лидер» ИНН 1516619967 в 3 квартале 2010 г. (счета-фактуры, накладные, ТТН)  с указанием цены за единицу продукции (в том числе акциз, без НДС).

Указанные сведения (цены) в соответствии с положениями ст. 31 НК РФ применены для исчисления дохода по сделкам, не отраженным в учете предприятия.

Цена реализации 1 бутылки емкостью 0,7 л вина марки  «портвейн 777», «портвейн 72», «портвейн 33» ,«портвейн 13» при реализации отраженной в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Владимирский»  определена   -31, 36 руб.  в том числе сумма акциза – 26,46 руб.

Стоимость реализации одной бутылки продукции для исчисления налога на прибыль ООО «Владимирский» в соответствии со ст. 248 НК РФ  определена - 4,90 руб. (31,36 руб.-26,46 руб.)

Таким образом, выездной налоговой проверкой установлено занижение выручки от реализации продукции собственного производства в сумме  8 474 697 руб. (1 729 530 * 4,90)      (1 666 170 бут.* 4,90 руб.)

По данным выездной налоговой проверки налогооблагаемая база за 2010г. при исчислении налога на прибыль составила  8 633 944 руб.

Налог исчислен по ставке 20% и по данным проверки составил 1 726 778руб.

Таким образом, выездной налоговой проверкой установлена не полная уплата налога на прибыль за 2010г. в сумме 1 632845 руб.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Статьей 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 №171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и ограничения потребления (распития) алкогольной продукции" (далее – Закон № 171-ФЗ) установлен перечень документов, сопровождающих оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Одним из обязательных документов является справка, прилагаемая к ТТН (для этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, производство которых осуществляется на территории Российской Федерации).

Форма справки к ТТН на этиловый спирт, алкогольную продукцию и Правила заполнения справки к ТТН на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2006 г. №379, принятым на основании Закона № 171-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у контрагентов необходимые документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Основанием для направления налоговым органом поручений об истребовании документов (информации) послужила необходимость получения раздела "А" и "Б" справки к ТТН, которая должна сопровождать груз алкогольной продукции от производителя до конечного получателя.

В соответствии с Правилами заполнения справки к ТТН на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, справка заполняется в соответствии с данными ТТН при каждой последующей оптовой реализации (передаче) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - продукция) последним собственником (отправителем)  на  каждое  наименование  продукции  в  составе  отгружаемой  партии продукции, при этом: организация - производитель продукции заполняет при ее отгрузке разделы "А" и "Б" справки по утвержденной форме, за исключением указания фамилии, имени, отчества и должности уполномоченного лица организации - покупателя, и заверяет данные, указанные в разделе "А" и левой части раздела "Б" справки, подписью уполномоченного лица и своей печатью; организация - покупатель при поступлении продукции от производителя заверяет относящиеся к этой организации данные в обоих разделах справки подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью.

При каждой последующей реализации продукции организацией - продавцом заполняется только раздел "Б" справки. При этом организация - продавец заполняет обе части раздела "Б", заверяя подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью данные, указанные в левой части раздела. При получении алкогольной продукции организация - покупатель заверяет данные, указанные в правой части раздела "Б", подписью уполномоченного должностного лица и своей печатью.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2005 №864 "О справке к товарно-транспортной накладной на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию" организация-производитель продукции заполняет при ее отгрузке разделы "А" и "Б" справки с соблюдением установленных требований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" документы, содержащие вышеуказанные реквизиты, являются первичными бухгалтерскими документами.

В соответствии с пунктом 4 данной статьи первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, справка к ТТН на алкогольную продукцию является первичным бухгалтерским документом, подтверждающим легальность производства и оборота алкогольной продукции, а также содержащим сведения об объемах произведенной и реализованной продукции предприятием производителем алкогольной продукции, а потому данные, взятые налоговым органом из указанных документов, являются подтверждением производства и реализации ООО «Дельта» алкогольной продукции.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 181 НК РФ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в связи с чем, выездной налоговой проверкой был начислен акциз именно на выявленную в ходе проведения контрольных мероприятий и неотраженную в учете реализованную обществом продукцию (водку).

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

В соответствии  со ст. 179 НК РФ ООО «Владимирский» является плательщиком акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9% (вино специальное «Портвейн»).

В проверяемом периоде общество в соответствии со статьей 183 НК РФ от налогообложения не освобождалось.

При исчислении акциза на данный вид подакцизного товара применяются ставки на основании пункта 1 статьи 193 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определялась по итогам каждого налогового периода, в соответствии со статьей 194 НК РФ, уменьшенная на налоговые вычеты (статья 200 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 195 НК РФ объект налогообложения акцизом у производителя алкогольной продукции возникает в момент отгрузки. При реализации (передаче) подакцизных товаров (в том числе и через посредников) датой их отгрузки (передачи) следует считать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или перевозчика (организацию связи) этих товаров.

В нарушение положений статей 182, 187, 195 НК РФ обществом не отражена в целях учета налогообложения выпущенная продукция в объеме, указанным в решении по результатам проверки.

Установив эти обстоятельства, суд апелляционной инстанции считает необоснованным довода общества о том, что оно не производило и не отгружало продукцию, указанную в представленных справках к ТТН с разделами А и Б, так как данный довод опровергается договорами поставки, сертификатами, товарными накладными, счетами-фактурами, удостоверениями о качестве с указанием номеров и дат розлива, с указанием наименования водки, с указанием организации-изготовителя, даты розлива, количества бутылок и их вместимость, количества транспортных мест. При этом на всех документах имеются печати ООО «Владимирский» и подписи должностных лиц общества. Следовательно, у суда отсутствуют основания для признания представленных справок к ТТН в качестве недопустимых доказательств.

Апелляционный суд отклоняет заявление представителя общества о фальсификации доказательств, поскольку в пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" установлен запрет на рассмотрение апелляционным судом такого заявления в отсутствие доказательств, обосновывающих невозможность подачи такого заявления в суд первой инстанции.

Неотражение в бухгалтерском и налоговом учете производства и поставки продукции являются нарушением требований, установленных статьями 271, 249 НК РФ.

В силу положений статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом и вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,