Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n А61-570/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки                                          

29 января 2014 года                                                                                Дело № А61-570/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2014года.

Полный текст постановления изготовлен 29 января 2014 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Белова Д.А.,

судей: Афанасьевой Л.В., Параскевовой С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания               Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Владикавказу на решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия - Алания от 04.10.2013 по делу  № А61-570/2013  (судья С.Х.Бекоева)

по  заявлению  общества с ограниченной ответственностью «Владимирский»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Владикавказу

третье лицо - Управлению Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания

о признании незаконным решения от 21.12.2012 № 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

 от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Владикавказу – Купеева Ж.В. по доверенности от 10.12.2013 № 04-04/16982,  Кучиева О.Т. по доверенности от 10.12.2013 № 04-04/17064 и Черджиева Г.У.  по доверенности от 10.12.2013 № 04-04/17061;

от Управления Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания – Абаева З.Х. по доверенности от 09.01.2014 № 03-07/10;

от ООО «Владимирский» - Тарасов И.А. по доверенности от 16.12.2013 № 5/13.

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания обратилось общество с ограниченной ответственностью «Владимирский» (далее ООО «Владимирский», общество) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Владикавказу (далее Межрайонная ИФНС России по г. Владикавказу, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решения от 21.12.2012 № 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на общую сумму 13148101 руб., начисления пени на общую сумму 17002735 руб. 28 коп. и об уплате недоимок на общую сумму 65740505 руб., всего 95891341 руб. 28 коп.

Заявленные требования мотивированы тем, что на основании акта выездной налоговой проверки общества от 20.09.2012 № 91 налоговым органом принято решение от 21.12.2012 № 102 о привлечении общества к ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа на общую сумму 13148101 руб., начисления пени на общую сумму 17002735 руб. 28 коп. и об уплате недоимок на общую сумму 65740505 руб.

В заявлении указано, что налоговый орган сделал выводы на основании запрошенной у оптовиков второго и третьего звена количества полученной продукции от оптовиков-контрагентов ООО «Владимирский» и сравнения их с отчетностью ООО «Владимирский». В результате сравнения налоговый орган выяснил, что оптовики реализовали алкогольной продукции больше, чем произвел ООО «Владимирский», в связи с чем последним сделан вывод о том, что общество не в полном объеме отразило в своей отчетности реализацию алкогольной продукции в количестве: в 2009 году -19,27128 тыс. дал (275304 бутылок) и в 2010 году - 121, 0671 тыс. дал (1729530 бутылок).

По мнению заявителя, этот вывод налогового органа является необоснованным, так как ООО «Владимирский» никаких отношений с фирмами второго и третьего звена не имело.

Решением Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 04.10.2013 признано незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной ИФНС России по г. Владикавказу № 102 от 21.12.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» общества с ограниченной ответственностью «Владимирский».

Судебный акт мотивирован тем, что налоговым органом не соблюден порядок производства по делу о налоговом правонарушении и нарушении прав налогоплательщика, что является самостоятельным основанием для признания решения налоговой инспекции не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России по г. Владикавказу просит отменить решение суда и отказать в удовлетворении заявления общества, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права. Апеллянт утверждает, что выводы суда первой инстанции о допущенном Межрайонной ИФНС России по г. Владикавказу нарушении порядка производства по делу о налоговом правонарушении не соответствуют материалам дела.

Общество в отзыве считает апелляционную жалобу необоснованной, просит отказать в ее удовлетворении.

В судебном заседании представители участников дела поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее соответственно.

Изучив и оценив в совокупности все материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права в соответствии с требованиями статей 268 – 271 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Владимирский» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России по г. Владикавказу.

На основании решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС по г. Владикавказу от 29.07.2011 № 56 проведена выездная налоговая проверка ООО «Владимирский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления по всем налогам и сборам, в том числе: налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, водный налог, земельный налог, единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, акциз, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 01.07.2011.

Налоговым органом составлена справка №56/3 от 20 июля 2012 года о проведенной выездной налоговой проверке.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 20.09.2012 № 91, в котором отражено, что по результатам проверки установлена неуплата акциза за 2009 и 2010годы в сумме 52388830рублей, неуплата НДС за 2009 и 2010годы в сумме 11316887рублей, неуплата налога на прибыль за 2009 и 2010 годы в сумме 2034788; предлагалось взыскать с общества указанные суммы недоимки, пени, а также привлечь общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20%.

Согласно материалам дела Акт выездной налоговой проверки от 29.09.2012 №91 и уведомление от 27.09.2012 о вызове налогоплательщика для рассмотрения акта выездной налоговой проверки на 30.10.2012 в 14-00 часов направлены налоговым органом в адрес ООО «Владимирский» заказным (ценным) письмом с описью вложения от 27.09.2012.

Обществом в налоговый орган направлены возражения по акту № 91 от 20.09.2012.

Налоговым органом принято решение №2 от 30.10.2012 о проведении дополнительного мероприятия налогового контроля, а именно, истребовать документы у сертифицирующего органа о действующих в проверяемом периоде сертификатах соответствия, выданных ООО «Владимирский», и провести дополнительные допросы должностных лиц контрагентов ООО «Владимирский» в срок до 29.11.2012.

Согласно представленным в материалы дела копиям почтовой квитанции о направлении в адрес заявителя заказного письма с уведомлением с описью вложения от 31.10.2012, указанное уведомление направлено по юридическому адресу общества и вручено руководителю общества 13.11.2012 (почтовое уведомление № 36200155145181).

Уведомлением от 26.11.2012 общество извещалось о том, что 30.11.2012 в 14-00 часов состоится рассмотрение материалов дополнительных мероприятий по акту выездной налоговой проверки. Согласно уведомлению от 27.11.2012 указанная телеграмма вручена 27.11.2012 начальнику охраны Цабиеву.

Уведомлением от 06.12.2012 общество извещалось о том, что рассмотрение материалов выездной налоговой проверки общества состоится 20.12.2012 в 12-00часов, указанное уведомление направлено в адрес общества заказным письмом с уведомлением от 06.12.2012.

На основании акта выездной налоговой проверки от 20.09.2012 № 91, с учетом представленных заявителем возражений к акту и экспертного заключения по возражениям общества на акт выездной налоговой проверки налоговым органом в отсутствие представителя ООО «Владимирский», принято решение от 21.12.2012 г. № 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением обществу доначислен акциз на алкогольную продукцию сумме 52388830 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 11316887 руб., налог на прибыль в Федеральный бюджет - 203478 руб. и в региональный бюджет - 1831310 руб., всего 65740505 руб.; начислена пеня по состоянию на 21.12.2012 в размере 17002735 руб. 28 коп., в том числе по акцизу - 13579083 руб. 95 коп., по налогу на добавленную стоимость - 2892598 руб. 19 коп., по налогу на прибыль в Федеральный бюджет - 52895 руб. 15 коп., в региональный бюджет - 478157 руб. 99 коп.

Оспариваемым решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации к уплате штрафа в сумме 13148101 руб., в том числе по акцизу - 10477766 руб., по налогу на добавленную стоимость - 2263377 руб., по налогу на прибыль в Федеральный бюджет - 40696 руб. и в региональный бюджет - 366262 руб.

Из почтовой квитанции от 27.12.2012 и описи вложения следует, что решение №102 от 21.12.2012 направлено в адрес общества заказным письмом с уведомлением и вручено 30.01.2013 гл. спец. Кадоховой А.Х.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Владимирский» обжаловало его в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по РСО-Алания. Решением УФНС по РСО-Алания от 07.05.2013 № 31 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Реализуя право на судебную защиту, общество в порядке, определенном статьями 138 НК РФ и 198 АПК РФ, оспорило в судебном порядке решение инспекции от 21.12.2012 № 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление о признании решения № 102 от 21.12.2012 незаконным, исходил из следующего.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки N 91 от 20.09.2012 г., и другие материалы проверки, а также представленные обществом письменные возражения по указанному акту (вх. №057212 от 23.10.2012г), инспекция приняла решение N 2 от 30.10.2012 г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок окончания дополнительных мероприятий определен решением до 29.11.2012г.

Уведомлением от 06.12.2012 №1608/16286 о вызове налогоплательщика общество вызывалось для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (акт №91 от 20.09.2012 и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля) на 20.12.2012 на 12 -00 часов.

В подтверждение направления в адрес общества указанного уведомления налоговый орган представил копию почтовой квитанции от 06.12.2012г № 3620315500587 5 с описью вложения о направлении в адрес общества указанного уведомления.

Из материалов дела следует, что указанное почтовое отправление возвращено органом почтовой связи в адрес отправителя, а именно, МРИ ФНС России по г. Владикавказу, 08.01.2013, то есть после рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и принятия оспариваемого решения, с отметкой «Истек срок хранения».

Таким образом, суд перовой инстанции сделал вывод, что на момент рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и принятия оспариваемого решения у налоговой инспекции отсутствовали сведения, достоверно позволяющие установить факт надлежащего извещения общества о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

Суд первой инстанции указал, что налоговым органом не было обеспечено право на участие общества в рассмотрении материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, и сделал вывод, что решение Межрайонной ИФНС России по г. Владикавказу от 21.12.2012 № 102 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Владимирский» является не законным, а потому подлежит признанию недействительным. С учетом изложенного оценка иных доводов налогоплательщика о незаконности оспариваемого решения судом первой инстанции не проводилась.

Однако суд первой инстанции не в полной мере учел следующие обстоятельства.

На основании Решения  Межрайонной ИФНС России по г. Владикавказу №33  от 14.10.2010г. по  г. Владикавказу проведена выездная налоговая проверка ООО «Владимирский» по вопросам правильности  исчисления и своевременности уплаты   по всем налогам и сборам, в том числе: налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, водный налог, земельный налог, ЕСН, а также  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст.38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ за период с 01.01.2008г. по 31.12.2010г.; акциз, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 г. по 01.07.2011 г.

По результатам проверки составлен акт №91 от 20.09.2012г., на основании которого вынесено обжалуемое решение №102 от 21.12.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением №102 от 21.12.2012г. Обществу доначислены  суммы налогов: акциз – 52388830 руб., налог на добавленную стоимость – 11316887 руб., налог на прибыль – 2034788 руб., в соответствии со ст. 122 п. 1  Налогового кодекса РФ применены штрафы  по акцизу – 10477766 руб., по НДС – 2263377 руб., по налогу на прибыль – 406958 руб., а также в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени на доначисленные  суммы налогов: по акцизу – 13579083,95 руб., по НДС – 2892598,19 руб., по налогу на прибыль – 531053,14 руб.

По данным выездной проверки установлено, что в проверяемом периоде в соответствии с выданной ФНС России лицензией Б 068729 от 27.03.2009г. на осуществление производство, хранение и поставки произведенных вин, срок действия с 27.03.2009 г. по 27.03.2014 г. и лицензией Б 068743 от 15.04.2009 г. на осуществление производство, хранение и поставки произведенной спиртосодержащей продукции, срок действия с 15.04.2009 г. по 15.04.2014 г. ООО «Владимирский» занималось производством