Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2013 по делу n А25-2473/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 Кодекса; которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В представленных заявителем в Инспекцию налоговых декларациях по НДС за налоговые периоды 2009 года по строкам 3.140.04 и 3.150.04 отражено отсутствие налоговой базы по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг).

При проверке правильности определения Обществом сумм, подлежащих включению в налоговую базу по НДС по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг) за 1 квартал 2009 года Инспекция установила, что в этом налоговом периоде на расчетный счет Общества поступили денежные средства за шерсть от ООО «Эльбрус» по платежному поручению от 24.02.2009 № 15 в размере 140000 руб., в т.ч. НДС 21355,93 руб. Общество согласно представленным в Инспекцию и в материалы дела документам в данном налоговом периоде в адрес ООО «Эльбрус» отгрузка шерсти не производилась, на 01.01.2009 дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Эльбрус» отсутствует. В связи с этим Инспекция обоснованно включила поступившую от ООО «Эльбрус» в 1 квартале 2010 года оплату за шерсть в соответствии со статьями 154 и 167 НК РФ в налоговую базу по НДС как сумму, поступившую в счет предстоящих поставок товаров в размере 140000 руб., в том числе НДС 21355,93 руб. В следующих налоговых периодах документы, подтверждающие реализацию товара в адрес ООО «Эльбрус» или возврат Обществом полученных денежных средств не были представлены.

Судом первой инстанции, обоснованно отклонен довод Общества  о том, что в 1 квартале 2009 года сумма по платежному поручению от 24.02.2009 № 15 была получена от ООО «Эльбрус» в счет задолженности за 2007 год.

В ходе проведения выездной налоговой проверки за 2008 год Инспекцией документального подтверждения каких-либо взаимоотношений Общества с ООО «Эльбрус» не было установлено.

В 3 квартале 2009 года на расчетный счет Общества поступили денежные средства в оплату за шерсть от ООО «Изабелла» по платежному поручению от 14.07.2009 № 32 в сумме 10000 руб., в т.ч. НДС 1525,42 руб., а также в оплату за доску обрезную от ООО «Строитель - ВС» по платежному поручению № 117 от 02.09.2009 в сумме 112750 руб., в т.ч. НДС 17188,15 руб. Обществом в данном налоговом периоде в адрес ООО «Изабелла» и ООО «Строитель - ВС» товары не отгружались, на 01.07.2009 дебиторская и кредиторская задолженность указанных организаций перед Обществом отсутствует. В следующих налоговых периодах документы, подтверждающие реализацию ТМЦ в адрес ООО «Строитель - ВС» и ООО «Изабелла» или возврат денежных средств заявителем не представлены. В связи с этим по результатам выездной налоговой проверки суммы, поступившие обществу от ООО «Изабелла» и ООО «Строитель - ВС» в 3 квартале 2009 года, были Инспекцией правомерно включены в налоговую базу по НДС как суммы, поступившие в счет предстоящих поставок товаров в размере 122750 руб., в т.ч. НДС 18725 руб.

В отношении определения Инспекцией налоговой базы по НДС по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров за 4 квартал 2009 года претензии Общества касаются неверного определения налоговым органом баланса взаиморасчетов заявителя с ООО «Овен».

По мнению Общества взаимоотношения с ООО «Овен» по отгрузке и оплате пряжи складывались следующим образом: за 3 квартал 2009 года Обществом отгружен товар на сумму 923728 руб. (в т.ч. НДС 166271 руб.) и получена оплата от ООО «Овен» на сумму 923728 руб. (в т.ч. НДС 166271 руб.); за 4 квартал 2009 года Общество отгрузило товар на сумму 2681527 руб. (НДС - 482674 руб.) и получена оплата от ООО «Овен» на сумму 1691306 руб. (НДС - 3044345 руб.). В результате задолженность у Общества перед ООО «Овен» отсутствовала.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 62 у Общества имелось сальдо взаиморасчетов по контрагенту ООО «Овен» на 01.01.2009 в сумме 1288000,90 руб. (задолженность Общества перед указанной организацией). Документов о реализации товаров Обществом в адрес ООО «Овен» в 1 - 2 кварталах 2009 года, а также о поступлении денежных средств от ООО «Овен» на расчетный счет Общества в материалы дела не представлено.

В 3 квартале 2009 года Обществом в адрес ООО «Овен» была реализована пряжа на сумму 1090000 руб., в т.ч. НДС 166271,19 руб. (счета-фактуры заявителя от 16.07.2009 №12, от 16.09.2009 № 18, от 17.09.2009 № 20, от 17.09.2009 № 19). В 3 квартале 2009 года от ООО «Овен» на расчетный счет Общества согласно выписке банка по операциям на счете поступили денежные средства за поставленную пряжу в сумме 1090000 руб., в т.ч. НДС 166271,18 руб.

В 4 квартале 2009 года Обществом в адрес ООО «Овен» реализована пряжа на сумму 3164202,02 руб., в т.ч. НДС 482675,19 руб. (счета-фактуры и накладные от 29.10.2009 №98, от 16.12.2009 № 19, от 16.12.2009 № 20, от 29.12.2009 № 5). В 4 квартале 2009 года от ООО «Овен» на расчетный счет Общества согласно банковской выписке поступили денежные средства за поставленную пряжу в сумме 1995740 руб., в т.ч. НДС 304434,92 руб.

В последующие периоды (в 1 – 4 кварталах 2010 года) доказательства реализации товаров Обществом в адрес ООО «Овен», а также поступления денежных средств от ООО «Овен» на расчетный счет Общества отсутствуют.

Таким образом, Обществом при определении баланса взаиморасчетов не учтено наличие сальдо в пользу с ООО «Овен» на 01.01.2009 в сумме 1288000,90 руб.

Таким образом, с учетом имеющихся в деле документов на 31.12.2009 сальдо взаиморасчетов заявителя с ООО «Овен» за поставку пряжи составило 119536,88 руб. в пользу последнего (1288000,90 руб. + 1090000 руб. + 1995740 руб. - 1090000 руб. - 3164202,02 руб. = 119536,88 руб.).

Указанная сумма денежных средств, поступившая на расчетный счет Общества без последующей поставки пряжи с его стороны, Инспекцией обоснованно квалифицирована в качестве аванса в счет предстоящих поставок товаров.

Вместе с тем из материалов дела усматривается, что Инспекцией при указании в акте налоговой проверки и в оспариваемом решении размера налоговой базы по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг) в 4 квартале 2009 года была допущена ошибка (вместо 119536,88 руб. указана другая сумма - 124570,40 руб.), что привело к ошибочному доначислению НДС по данному эпизоду в сумме 19002,26 руб. вместо надлежащей суммы 18234,44 руб.

В результате допущенной ошибки Инспекцией по оспариваемому решению неправомерно за 4 квартал 2009 года был доначислен НДС в сумме 767,82 руб. (19002,26 руб. - 18234,44 руб. = 767,82 руб.). В указанной части решение Инспекции от 16.07.2012 № 47 не соответствует налоговому законодательству и нарушает права заявителя.

По вопросу касающегося определения Инспекцией баланса взаиморасчетов Общества с ООО «Троицкая камвольная фабрика» установлено следующее. Общество не согласно с установлением Инспекцией по состоянию на 01.04.2010 дебиторской задолженности ООО «Троицкая камвольная фабрика» в сумме 406582,96 руб.

Из материалов дела следует, что в представленной Обществом на проверку оборотно-сальдовой ведомости счета 62 дебетовое сальдо по контрагенту ООО «Троицкая камвольная фабрика» на 01.01.2009 составляло 6807128,53 руб.

В 1 квартале 2009 года Обществом была реализована в адрес ООО «Троицкая камвольная фабрика» шерсть мытая на сумму 7181467,60 руб., в т.ч. НДС 1095478,12 руб. (счет-фактура заявителя от 26.03.2009 № 5). В 3 квартале 2009 года указанному контрагенту Обществом отгружена шерсть мытая на сумму 3816951,34 руб., в т.ч. НДС 582246,82 руб. (счета-фактуры от 12.08.2009 № 13, от 20.08.2009 № 14). В 3 и 4 кварталах 2009 года реализации товаров в адрес ООО «Троицкая камвольная фабрика» не было. В 1 квартале 2010 года Обществом реализована шерсть мытая на сумму 1341599,78 руб., в т.ч. НДС 204650,83 руб. (счет-фактура от 19.01.2010 № 2). Во 2 квартале 2010 года Обществом реализована шерсть мытая на сумму 1889995,39 руб., в т.ч. НДС 288304,39 руб. (счет-фактура от 04.06.2010 № 14).

В 1 квартале 2009 года согласно банковской выписке ООО «Троицкая камвольная фабрика» по платежным поручениям перечислило на расчетный счет Общества денежные средства за поставленную шерсть в сумме 4769045 руб., в т.ч. НДС 727481,44 руб. Во 2 квартале 2009 года данный контрагент перечислил на расчетный счет Общества денежные средства в сумме 2412424 руб., в т.ч. НДС 367996,88 руб. В 3 квартале 2009 года ООО «Троицкая камвольная фабрика» было перечислено на расчетный счет Общества 4316951 руб., в т.ч. НДС 685517,95 руб. В 4 квартале 2009 года от данного контрагента на расчетный счет Общества поступили денежные средства в сумме 5513822 руб., в т.ч. НДС 841091,49 руб. В 1 квартале 2010 года ООО «Троицкая камвольная фабрика» было перечислено на расчетный счет Общества 2228322 руб., в т.ч. НДС 339913,53 руб. Во 2 квартале 2010 года ООО «Троицкая камвольная фабрика» было перечислено Обществу 4168513 руб. (платежные поручения № 145 от 09.04.2010, от 16.06.2010 № 968).

Из материалов налоговой проверки усматривается, что в 3 и 4 кварталах 2010 года Обществом товары в адрес ООО «Троицкая камвольная фабрика» не поставлялись и денежные средства от данного контрагента не получались.

Таким образом, выводы Инспекции о том, что на 01.07.2010 разница между поступившими на расчетный счет Общества суммами и стоимостью отгруженной им в адрес ООО «Троицкая камвольная фабрика» шерсти мытой составила 1871934,36 руб. являются обоснованными. Указанную сумму Инспекция включила в налоговую базу за 2 квартал 2010 года по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг) и в результате установила занижение Обществом подлежащей уплате за указанный налоговый период суммы НДС на 285549,35 руб.

В 4 квартале 2010 года на расчетный счет Общества в оплату за шерсть поступили денежные средства от ООО «Тюменьская текстильная компания Кросно» по платежному поручению от 01.12.2010 № 441 в размере 100000 руб., в т.ч. НДС 15254,24 руб. В данном налоговом периоде в адрес ООО «Тюменьская текстильная компания Кросно» Обществом какие-либо товары не отгружались. С учетом того, что на 01.10.2010 дебиторская задолженность ООО «Тюменьская текстильная компания Кросно» перед Обществом составляла 20000 руб., Инспекция обоснованно в 4 квартале 2010 года включила в налоговую базу по НДС 80000 руб. сумму, поступившую в счет предстоящих поставок товаров. В результате Инспекцией установлено занижение Обществом в этом налоговом периоде НДС, подлежащего к уплате в бюджет по суммам полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, на 12203,39 руб.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.01.2007 № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Из материалов дела усматривается, что Инспекция по результатам выездной налоговой проверки приняла не в полном объеме заявленные Обществом в налоговых декларациях суммы налоговых вычетов по НДС в 3 – 4 кварталах 2009 года, 1, 3 и 4 кварталах 2010 года, установив в этих налоговых периодах неправомерное завышение заявителем предъявленных к вычету сумм налога.

За 2 квартал 2010 года Обществом не была представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС, вследствие чего Инспекцией по результатам проверки установлено занижение сумм в этом налоговом периоде суммы налога к вычету.

Инспекция, оспариваемым решением, отказала Обществу в принятии к вычету в 3 квартале 2009 года налога по установленным налоговой проверкой остаткам ТМЦ на сумму 1952511,90 руб. (НДС 351452,14 руб.); в 4 квартале 2009 года - 3162977,83 руб. (НДС 569336,01 руб.); в 1 квартале 2010 года - 204640,37 руб. (НДС 36835,27 руб.); во 2 квартале 2010 года – 4133325,86 руб. (НДС 743998,65 руб.); в 3 квартале 2010 года – 2725872,29 руб. (НДС 490657,01 руб.); в 4 квартале 2010 года – 4636266,97 руб. (НДС 834528,05 руб.).

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Общество в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно уменьшило подлежащую уплате в бюджет общую сумму НДС на сумму не подтвержденных документально налоговых вычетов.

В нарушение статьи 65 АПК РФ Обществом не доказана правомерность применения налоговых вычетов по НДС за 3 – 4 кварталы 2009 года, 1 - 4 кварталы 2010 года в связи с непредставлением документов, подтверждающих использование товаров в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Обоснованно не принята во внимание судом первой инстанции ссылка Общества на то обстоятельство, что в заключении от 13.05.2013 № 3/5э-13 по результатам