Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2013 по делу n А25-2473/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 05.10.2010 №23, от 07.10.2010 №25, от 11.10.2010 №26).

В расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, Инспекцией включены стоимость приобретения реализованных товаров в данном отчетном периоде в сумме 2118817,61 руб. в том числе: 1610237,99 руб. - шерсть в количестве 22353 кг; 508579,62 руб. - шерсть в количестве 7060 кг.

По мнению Общества Инспекцией в 4 квартале 2010 года неправомерно не включена в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимость приобретенного у ООО «Новый Свет» поликарбоната «TRIREX 3026 B» в размере 4404 093 руб.

Указанный довод Общества обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку из представленных документов (счета-фактуры ООО «Новый Свет», товарные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, договор купли-продажи от 24.04.2008) следует, что затраты по приобретению поликарбоната «TRIREX 3026 B» в размере 4404093 руб. не имеют отношения к повернутым выездной налоговой проверке периодам, поскольку счета-фактуры выставлены, указанный в них товар приобретен у ООО «Новый Свет» и впоследствии реализован заявителем еще в 2008 году, затраты по его приобретению включены в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2008 год.

Инспекцией ранее была проведена выездная налоговая проверка Общества за период с 01.01.2008 по 31.12.2008, принято решение от 30.03.2010 №27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было подтверждено, что затраты Общества по приобретению у ООО «Новый Свет» поликарбоната по представленным заявителем счетам-фактурам и товарным накладным были учтены для целей налогообложения прибыли за 2008 год. Иных первичных бухгалтерских документов, подтверждающих понесенные затраты на приобретение поликарбоната в ходе проведения налоговой проверки и при рассмотрении дела в суде заявителем не представлено.

В соответствии со статьей 252 НК РФ проведенной налоговой проверкой в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, затраты заявителя на приобретение поликарбоната обоснованно не включены.

Всего за 4 квартал 2010 год по данным налоговой проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 2118817,61 руб.

По данным бухгалтерского и налогового учета Общества остатки товарно- материальных ценностей не отражены и в представленном бухгалтерском балансе за 2010 год по строке 211.3 на конец налогового периода остаток сырья, материалов и других аналогичных предметов отражен в сумме 0 руб. С учетом исследованных Инспекцией документов на 01.01.2011 остаток нереализованного и не отгруженного заявителем товара с учетом остатков на 01.07.2010 установлен налоговым органом на общую сумму 11700105,49 руб. в том числе: 2234,83 кг шерсти в ассортименте на сумму 189392,37 руб.; 214,67 кг шерсти мытой на сумму 15248,00 руб.; 14324,9 кг шерсти мытой на сумму 1394958,76 руб. (97,38 руб. за 1 кг без НДС); 7463,22 кг шерсти мытой на сумму 702587,53,76 руб. (94,14 руб. за 1 кг без НДС); 5467,41 кг шерсти мытой на сумму 416616,64 руб. (76,20 руб. за 1 кг без НДС); 774,1 кг шерсти мытой на сумму 36018,87 руб. (46,53 руб. за 1 кг без НДС); 437,06 кг шерсти в ассортименте на сумму 11110,07 руб. (25,42 руб. за 1 кг без НДС); 8497,48 кг пряжа в ассортименте на сумму 1572033,99 руб.; 97457,0 кг шерсти на сумму 2725872,29 руб.; 31007,0 кг пряжи на сумму 3153390 руб.; 20585,0 кг шерсти на сумму 1482876,97 руб.

В результате Инспекция по итогам налоговой проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2010 год исчислила в сумме 7953170,16 руб. (установлено завышение на сумму 7652 457,84 руб.), внереализационные расходы (услуги банка) исчислены в сумме 21488 руб. (установлено занижение внереализационных расходов на 21488 руб.).

Инспекция пришла к выводу, что Обществом за весь проверяемый период с 01.01.2009  по 31.12.2010 в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), необоснованно включалась стоимость приобретенных, но не реализованных товаров на конец каждого отчетного периода. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие отгрузку и реализацию выявленных остатков товаров на общую сумму 16815595,22 руб.

Налоговый орган правильно посчитал, что стоимость таких товаров должна учитываться при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом не были в налоговый орган представлены документы, подтверждающие отгрузку и реализацию выявленных проверкой остатков товаров.

При обжаловании решения Инспекции от 16.07.2012 № 47 в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке заявитель представил в Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике дополнительно документы по промывке ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина шерсти, погрузочно-разгрузочным работам, ветеринарным услугам, договоры с указанной организацией от 30.05.2009 № 87, от 29.11.2009 № 108, от 10.10.2010 № 97.

В соответствии с пунктом 1 предметом договоров является промывка, переработка немытой шерсти в объеме 73,6 тонн по договору от 30.05.2009 № 87, 88,9 тонн по договору от 29.11.2009 № 108, 167,9 тонн по договору от 10.10.2010 № 97.

В пунктах 3.2 и 3.5 указанных договоров указаны формы оплаты - наличный, безналичный, или иной предусмотренный законодательством Российской Федерации способ, т.е. по соглашению сторон оплата может быть произведена шерстью. Окончательный расчет производится в течении 10 дней с момента подписания акта выполненных работ.

Вместе с тем ни в Инспекцию, ни в материалы дела Обществом не представлены доказательства произведенной оплаты по договорам от 30.05.2009 № 87, от 29.11.2009 № 108, от 10.10.2010 № 97. Из материалов налоговой проверки следует, что оплата услуг с расчетного счета заявителя не производилась, заявителем не представлены счета-фактуры, накладные, какие-либо соглашения, подтверждающие передачу заявителем шерсти ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина в счет оплаты за оказанные услуги по промывке и переработке шерсти, т.е. доказательства, подтверждающие условия передачи шерсти в оплату услуг согласно пунктов 3.2 указанных договоров.

Обществом также не представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие перевозку шерсти, акты приема - передачи шерсти ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина для дальнейшей промывки, акты приема - передачи мытой шерсти, документы на хранение шерсти мытой и немытой шерсти с указанием объемов, утвержденные нормативные потери шерсти при промывке.

Судом первой инстанции учтено, что при визуальном сравнении подписи должностных лиц ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина на документах, представленных в распоряжение Инспекции в ходе выездной проверки, существенно отличаются от подписей этих должностных лиц на документах, представленных заявителем в УФНС по КЧР и в суд с учетом того обстоятельства, что заявителем при рассмотрении дела не назван источник получения таких документов после ликвидации ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина и исключения его из ЕГРЮЛ с 28.07.2011.

В Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике и в материалы дела Обществом также были представлены договоры от 31.12.2008 № 38, от 31.12.2009 № 79, 31.12.2008 б/н и от 31.12.2009 б/н предусматривающие аренду Обществом у ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина нежилых помещений. В соответствии пунктами 3, 4 указанных договоров оплата аренды помещений должна производиться Обществом ежемесячно. Однако документов, подтверждающих оплату за аренду, Обществом не представлено.

Предпринятые Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки меры по проведению встречной проверки ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина (ОГРН 1052600823241) результатов не принесли, поскольку указанная организация находилась в стадии ликвидации с 05.06.2009, была ликвидирована по результатам проведения процедуры банкротства и исключена из ЕГРЮЛ с 28.07.2011.

Договор, счета-фактуры ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими произведенную заявителем оплату и не подтверждают реальность несения заявителем соответствующих расходов.

При отсутствии первичных бухгалтерских документов, осуществленные налогоплательщиком расходы не соответствуют пункту 1 статьи 252 НК РФ, не являются документально подтвержденными для целей налогообложения прибыли.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

С учетом положений статей 252 и 313 НК РФ, статьи 9 и пункта 2 статьи 12 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал в подвергнутый выездной проверке период), Инспекция обоснованно указала на отсутствие у Общества оснований для учета спорных расходов.

Согласно заключению от 13.05.2013 № 3/5э-13 по результатам экспертизы по уголовному делу расходы заявителя по аренде заявителем у ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина нежилого помещения также не были учтены для целей налогообложения прибыли.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки правильно определены для целей налогообложения прибыли суммы расходов заявителя, уменьшающих сумму доходов от реализации, а также внереализационных расходов, правомерно доначислен налог на прибыль организаций в сумме 2497949 руб., в том числе за 2009 год – 988703 руб., за 2010 год – 1509246 руб.

Оспариваемым решением от 16.07.2012 № 47 Инспекция правомерно произвела доначисление налога на прибыль в сумме 2497949 руб., исчислила пени по налогу на прибыль в соответствии со статьей 75 НК РФ в сумме 381342 руб., а также привлекла Общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль в размере 499590 руб.

По результатам выездной проверки Инспекция также доначислила Обществу НДС в сумме 2709570 руб., в том числе: за 1 квартал 2009 года в размере 21356 руб.; за 3 квартал 2009 года - 370177 руб.; за 4 квартал 2009 года - 588338 руб.; за 1 квартал 2010 года - 36835 руб.; за 2 квартал 2010 года - 369809 руб.; за 3 квартал 2010 года - 490593 руб.; за 4 квартал 2010 г. - 828462 руб.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Из материалов дела следует, что Инспекцией нарушений в части правильности определения Обществом налоговой базы по НДС за 2009 год и в 1 квартале 2010 года не было установлено.

В нарушение пункта 5 статьи 174 НК РФ Общество не представило в налоговый орган по месту учета налоговую декларации по НДС за 2 квартал 2010 года.

За 2 квартал 2010 проведенной налоговой проверкой налоговая база по НДС по реализации заявителем товаров определена в сумме 3025815 руб., НДС 544647 руб., при этом в налоговую базу Инспекция включила стоимость мытой шерсти, реализованной заявителем на основании первичных бухгалтерских документов (счетов-фактур заявителя, накладных), указанных приложении № 6 к акту налоговой проверки. Заявителем при рассмотрении дела в суде не представлено в суд каких-либо доводов, опровергающих наличие реализации мытой шерсти за 2 квартал 2010 года, подлежащей включению в налоговую базу по НДС. В результате Инспекция вследствие непредставления Обществом налоговой декларации за этот налоговый период обоснованно пришла к выводу о занижении заявителем налоговой базы по НДС на сумму 3025815 руб., НДС – на 544647 руб. (расчет по НДС за 2010 год приведен в приложении № 8 к акту налоговой проверки). В представленной заявителем налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года налоговая база была отражена в размере 1906708 руб., НДС - 343220 руб.

За 3 квартал 2010 года проведенной налоговой проверкой налоговая база по НДС по реализации товаров определена в сумме 3957627 руб., НДС 712373 руб. (счета-фактуры и накладные заявителя на реализацию шерсти мытой от 06.08.2010 № 1, от 26.08.2010 № 2), факт реализации шерсти заявителем в ходе рассмотрения дела в суде доказательно не опровергнут, между данными о реализации в книге продаж и установленными налоговой проверкой расхождений не имеется. Инспекцией обоснованно установлено занижение Обществом налоговой базы по НДС на сумму 2050847 руб., НДС - 169153 руб.

В представленной в Инспекцию налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года Обществом налоговая база по НДС была отражена в размере 6800847 руб., НДС - 1224153 руб.

За 4 квартал 2010 года Инспекцией налоговая база по реализации Обществом товаров правильно определена в сумме 6716102 руб., НДС 1208898 руб. (счета-фактуры и накладные на реализацию шерсти от 07.10.2010 № 43, от 08.11.2010 № 35, на реализацию поликарбоната от 05.10.2010 № 23, от 07.10.2010 № 25, от 11.10.2010 № 26, отраженные в книге продаж). Инспекцией обоснованно установлено в этом налоговом периоде завышение заявителем налоговой базы по НДС в сумме 84745 руб., НДС 15255 руб.

С учетом приведенных выше норм права налоговый орган правомерно признал операции по реализации заявителем товаров в 2 – 4 кварталах 2010 года объектом налогообложения по НДС. В части правильности Инспекцией определения налоговой базы по операциям по реализации товаров заявителем каких-либо доводов, опровергающих результаты проверки, в суд не представлено. Заключение судебно-налоговой экспертизы от 13.05.2013 № 3/5э-13, на которое заявитель ссылается в подтверждение своей позиции, вообще не содержит каких-либо выводов в отношении правильности определения заявителем налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) по представленным налоговым декларациям за 3 и 4 кварталы 2010 года, а также выводов о размере налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) за 2 квартал 2010 года, в отношении которого налоговая декларация в Инспекцию не представлялась.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата,