Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2013 по делу n А25-2473/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

шерсти также не были приняты в состав расходов для целей налогообложения прибыли в связи с отсутствием подтверждающих несение заявителем таких затрат первичных документов.

Всего за 2 квартал 2009 года по итогам налоговой проверки Инспекция расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, правомерно для целей налогообложения прибыли установила в сумме 483574,81 руб. По состоянию на 01.07.2009 остаток нереализованного и неотгруженного заявителем товара по данным первичных документов с учетом остатков на 01.04.2009 правильно установлен на сумму 325671,32 руб. в том числе: 26,43 кг шерсти мытой на сумму 2677,42 руб.; 1961 кг шерсти мытой на сумму 162856 руб.; 5337,93 кг шерсти мытой на сумму 160137,90 руб.

Обществом в 3 квартале 2009 года приобретены: шерсть рунная в количестве 78195 кг на сумму 2196 826,80 руб.; шерсть мытая в количестве 27383 кг на сумму 1060734,00 руб.; пряжа в ассортименте в количестве 4060,28 кг на сумму 649239 руб. (накладные от 15.07.2009 №11, от 29.07.2009 №13, от 15.07.2009 №4, от 15.07.2009 №3, от 02.07.2009 №02, от 19.08.2009 №109, от 03.08.2008 №14, от 10.08.2009 №15, от 11.08.2009 №6, от 14.08.2009 №7, от 17.08.2009 №8, от 18.08.2009 №9, от 19.08.2009 №10, от 02.09.2009 №1, от 14.09.2009 №2, от 15.05.2009 №3, от 24.09.2009 №19)

Обществом во 3 квартале 2009 года реализованы пряжа в ассортименте 5773,31 кг, свитера в количестве 250 шт. и шерсть мытая в количестве 52450,88 кг (накладные от 16.07.2009 №12, от 12.08.2009 №13, от 20.08.2009 №14, от 16.09.2009 №18, от 17.09.2009 №20, от 25.09.2009 №4, от 17.09.2009 №19, от 22.09.2009 №21, от 03.09.2009 №16).

Инспекцией в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, включена стоимость приобретения реализованных товаров в данном отчетном периоде в сумме 2329958,42 руб., в том числе: 649239 руб. - пряжа в ассортименте (накладные от 15.07.2009 №4, от 15.07.2009 № 3, от 14.09.2009 № 2, от 15.09.2009 № 3); 2677,42 руб. - шерсть мытая (накладная от 25.03.2009 № 4); 160137,90 руб. - шерсть мытая (накладная от 02.04.2009 №6); 162856 руб. - шерсть мытая (накладная от 02.04.2009 № 6); 152886,73 руб. - шерсть мытая (накладная от 17.08.2009 № 8); 1005774,37 руб. - шерсть мытая (номера накладных приведены в приложении № 3 и № 4 к акту налоговой проверки); 146387,00 руб. - шерсть мытая (номера накладных приведены в приложении № 3 и № 4 к акту налоговой проверки).

Инспекцией также включена в расходы стоимость услуг по промывке рунной шерсти, ветеринарные услуги и стоимость погрузочных работ ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина на сумму 1055620,00 руб. (счета-фактуры от 27.08.2009 №1012, от 25.08.2009 №972, от 21.08.2009 №953, от 20.08.2009 №949).

В соответствии со статьей 252 НК РФ Инспекция в 3 квартале 2009 года в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, не включила затраты на приобретение свитеров, так как налогоплательщиком не были представлены документы, подтверждающие приобретение реализованных впоследствии свитеров. В книге покупок представленные заявителем в УФНС по Карачаево-Черкесской Республике и в материалы дела счета-фактуры на приобретение свитеров от 09.01.2009 № 53, от 10.10.2008 № 370 и от 10.12.2007 № 24 не отражены

Всего за 3 квартал 2009 года по результатам налоговой проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 3335578,48 руб.

На 01.10.2009 остаток нереализованного и неотгруженного товара с учетом остатков на 01.07.2009 установлен на сумму 1952511,90 руб. в том числе: 33069,48 кг шерсти рунной на сумму 891777,90 руб.; 27383,00 кг шерсти мытой на сумму 1060734,00 руб.

В 4 квартале 2009 года Обществом приобретены: шерсть рунная в количестве 37877 кг на сумму 1059 322,03 руб.; шерсть в количестве 24291 кг на сумму 2144067,80 руб.; пряжа в ассортименте в количестве 1375 кг на сумму 186440,68 руб. (накладные от 01.04.2009 №444, от 06.10.2009 №34, от 06.10.2009 №20, от 10.11.2009 №33, от 10.11.2009 №37, от 11.11.2009 №41, от 27.11.2009 №48).

Обществом в 4 квартале 2009 года реализованы: пряжа в ассортименте в количестве 16655,46 кг и шерсть мытая в количестве 1445 кг (накладные от 29.10.2009 №98, от 16.12.2009 №19, от 16.12.2009 №20, от 28.12.2009 №25, от 29.12.2009 №5). Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, Инспекция установила в данном отчетном периоде в сумме 226853,60 руб. в том числе: 186440,68 руб. - пряжа в ассортименте ; 40412,92 руб. - шерсть мытая.

Довод Общества о том, что в 4 квартале 2009 года Инспекцией необоснованно не приняты расходы по промывке ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина шерсти, погрузочно-разгрузочным работам, ветеринарным услугам по акту выполненных работ от 01.12.2009 № 43 (счета-фактуры от 01.12.2009 № 45, от 01.12.2009 № 46) на сумму 1496591 руб. отклонен судом первой инстанции судом первой инстанции установлено, что в книге покупок за 2009 год указанные счета - фактуры не отражены и Обществом не были включены в вычеты по НДС по налоговой декларации за 4 квартал 2009 года, также у Общества отсутствуют документы об оплате данных услуг.

В заключении эксперта от 13.05.2013 № 3/5э-13 также отсутствует мотивировка принятию в 4 квартале 2009 года в состав расходов при налогообложении прибыли стоимости услуг ООО «Невинномысское шерстоперерабатывающее производственное объединение» им. И. Лапина по акту от 01.12.2009 № 43, отсутствует указание первичных документов, на основании которых сделан вывод о том, что заявителем произведена оплата указанных услуг.

Инспекция в 4 квартале 2009 года в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, обоснованно не включила затраты Общества на приобретение свитеров, так как им не были представлены документы, подтверждающие приобретение реализованных свитеров, в книге покупок представленные заявителем в УФНС по Карачаево-Черкесской Республике и в материалы дела счета-фактуры от 09.01.2009 № 53, от 10.10.2008 № 370 и от 10.12.2007 № 24 не отражены.

Всего за 4 квартал 2009 года Инспекцией расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 226853,60 руб. На 01.01.2010 остаток нереализованного и не отгруженного товара с учетом остатков на 01.10.2009 установлен на сумму 5115489,73 руб. в том числе: 33069,48 кг шерсти рунной на сумму 891777,90 руб.; 27383,00 кг шерсти мытой на сумму 1060734,00 руб.; 24291,00 кг шерсти на сумму 2144067,80 руб.; 36432,00 кг шерсти рунной на сумму 1018910,03 руб.

В соответствии со статьями 253 и 264 НК РФ в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2009 год налоговой проверкой также включены расходы на оплату труда и на уплату налогов в размере 71421 руб. Всего расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2009 год налоговым органом определены в сумме 10841730,55 руб., установлено завышение расходов на сумму 5022218,45 руб.

Согласно представленной Обществом в Инспекцию налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 год доходы от реализации товаров (работ, услуг) были указаны равными 15617651 руб., внереализационные доходы – 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 15605628 руб., внереализационные расходы – 0 руб., налоговая база – 12023 руб., подлежащая уплате в бюджет сумма налога на прибыль – 2404 руб.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция за 2010 год исчислила доходы от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 15532906 руб., внереализационные доходы – 0 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 7953170, 16 руб., внереализационные расходы – 21488 руб. Налоговая база по расчетам налогового органа составила 7558248 руб., налог к уплате в бюджет исчислен в сумме 1511650 руб.

По мнению Инспекции занижение Обществом налога на прибыль за 2010 год составило 1509246 руб.

Из материалов дела следует, что Обществом в 1 квартале 2010 года были приобретены: шерсть мытая в количестве 34367,09 кг на сумму 1716031,07 руб.; шерсть в ассортименте в количестве 2234,83 кг на сумму 189392,37 руб. (накладные от 18.01.2010 №002, от 09.03.2010 №001, от 30.03.2010 №08).

В 1 квартале 2010 года Обществом реализована шерсть мытая в количестве 38832,14 кг (накладные от 19.01.2010 №2, от 09.03.2010 №9).

По накладной от 29.01.2010 № 3 Обществом реализована в адрес ООО «ИСТ» шерсть кардочесанная (обноклюнкер) в количестве 4679,72 кг по 23 руб. без НДС за 1 кг. За реализованную шерсть оплата на расчетный счет поступила 27.01.2010 в размере 130000 руб., в том числе НДС - 19374 руб. Однако Обществом не представлены документы, подтверждающие приобретение шерсти кардочесанной (обноклюнкер) в количестве 4679,72 руб. Довод о том, что такого сорта шерсти не бывает и такая шерсть получается в результате пересортировки, заявитель доказательно не подтвердил, не представлены в Инспекцию и в суд какие-либо документы (акты выполненных работ либо иные документы) о произведенной пересортировке шерсти, акты приема — передачи на склад готовой продукции шерсти кардочесанной (обноклюнкер) после пересортировки.

В состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, по результатам налоговой проверки Инспекцией включена стоимость приобретения реализованных товаров в 1 квартале 2010 года в сумме 1716031,07 руб. в том числе: 125315,80 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 № 002); 74 718,88 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 № 002); 30496,02 руб. - шерсть мытая; 292280,72 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 № 002); 580 823,83 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 № 002); 10611,57 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 № 002); 19142,58 руб. - шерсть мытая (накладная от 18.01.2010 № 002); 582641,67 руб. - шерсть мытая (накладная от 09.03.2010 № 001).

На 01.04.2010 остаток нереализованного и не отгруженного Обществом товара без учета остатков на 01.01.2010 Инспекцией установлен на сумму 204640,37 руб. в том числе: 1234,83 кг шерсти в ассортименте на сумму 189392,37 руб.; 214,67 кг шерсти мытой на сумму 15248,00 руб.

Во 2 квартале 2010 года Обществом приобретены: шерсть в количестве 6,666 тонн на сумму 169491,53 руб.; шерсть в ассортименте в количестве 684,55 кг на сумму 75300,50 руб.; шерсть мытая в количестве 57241,87 кг на сумму 4944167,80 руб.; пряжа в ассортименте в количестве 8497,48 кг на сумму 1572033,99 руб. (накладные от 29.04.2010 №098, от 30.04.2010 №022, от 17.06.2010 №23, от 29.06.2010 №007, от 30.06.2010 №008, от 30.06.2010 №112)

Обществом во 2 квартале 2010 года реализованы масло подсолнечное в количестве 2746 л и шерсть мытая в количестве 5631,78 кг (накладные от 06.08.2010 №1, от 26.08.2010 №2).

Инспекцией в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, включена стоимость приобретения заявителем реализованных товаров в данном отчетном периоде в сумме 1880769,15 руб. в том числе: 166874,26 руб. - шерсть мытая в количестве 1713,64 кг (накладная от 29.06.2010 № 007); 854 403,36 руб. - шерсть мытая в количестве 8773,91 кг (накладная от 30.06.2010 № 008); 105 751,23 руб. - шерсть мытая в количестве 1123,34 кг (накладная от 29.06.2010 № 007); 317 217,91 руб. - шерсть мытая в количестве 3369,64 кг (накладная от 30.06.2010 № 008); 253 286,51 руб. - шерсть мытая в количестве 3323,97 кг; 241778,03 руб. - шерсть мытая в количестве 3172,94 кг (накладные от 30.06.2010 № 008 и от 30.06.2010 № 112); 166326,54 руб. - шерсть мытая в количестве 2809,57 кг (накладная от 30.06.2010 № 008); 311227,22 руб.- шерсть мытая в количестве 5252,78 кг (накладная от 30.06.2010 № 112); 113500,55 руб. - шерсть в количестве 4465,01 кг (накладная от 29.04.2010 № 098); 68500,11 руб. - шерсть мытая в количестве 1156,12 кг (накладная от 30.06.2010 № 112); 15959,79 руб. - шерсть мытая в количестве 343 кг (накладная от 30.06.2010 № 008); 44839,10 руб. - шерсть в количестве 1763,93 кг (накладная от 29.04.2010 № 098); 74300,50 руб. - шерсть в ассортименте в количестве 684,55 кг (накладная от 30.04.2010 № 022); 145804,15 руб. - шерсть в ассортименте в количестве 1497,27 кг (накладная от 30.06.2010 № 008).

Инспекцией также включена в расходы стоимость оказанных заявителю услуг по сертификации шерсти в сумме 5338,98 руб. (счет-фактура от 12.04.2010 №234).

Всего за 2 квартал 2010 года по итогам налоговой проверки Инспекцией расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 2886108,13 руб. На 01.07.2009 остаток нереализованного и не отгруженного заявителем товара с учетом остатков на 01.04.2010 установлен налоговым органом на сумму 4337966,23 руб. в том числе: 2234,83 кг шерсти в ассортименте на сумму 189392,37 руб.; 214, 67 кг шерсти мытой на сумму 15248,00 руб.; 14324,9 кг шерсти мытой на сумму 1394958,76 руб. (97,38 руб. за 1 кг без НДС); 5463,22 кг шерсти мытой на сумму 702587,53,76 руб. (94,14 руб. за 1 кг без НДС); 5467,41 кг шерсти мытой на сумму 416616,64 руб. (76,20 руб. за 1 кг без НДС); 774,1 кг шерсти мытой на сумму 36018,87 руб. (46,53 руб. за 1 кг без НДС); 437,06 кг шерсти в ассортименте на сумму 11110,07 руб. (25,42 руб. за 1 кг без НДС);8497,48 кг пряжа в ассортименте на сумму 1572033,99 руб.

В 3 квартале 2010 года заявителем приобретена шерсть в количестве 141512 кг на сумму 3957562 руб. (накладные от 10.08.2010 №05, от 17.09.2010 №01) и реализована шерсть мытая в количестве 44055 кг (накладные от 06.08.2010 №1, от 26.08.2010 №2).

В состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, Инспекцией включена стоимость приобретения реализованных впоследствии товаров в данном отчетном периоде на сумму 1232213,35 руб. (накладная от 10.08.2010 № 05).

Всего за 3 квартал 2010 года Инспекцией расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, установлены в сумме 1232213,35 руб. На 01.10.2009 остаток нереализованного и не отгруженного заявителем товара с учетом остатков на 01.04.2010 Инспекцией установлен на сумму 7063838,52 руб., в том числе: 2234,83 кг шерсти в ассортименте на сумму 189392,37 руб.; 214,67 кг шерсти мытой на сумму 15248,00 руб.; 14324,9 кг шерсти мытой на сумму 1394 958,76 руб. (97,38 руб. за 1 кг без НДС); 7463,22 кг шерсти мытой на сумму 702587,53,76 руб. (94,14 руб. за 1 кг без НДС); 5467,41 кг шерсти мытой на сумму 416616,64 руб. (76,20 руб. за 1 кг без НДС); 774,1 кг шерсти мытой на сумму 36018,87 руб. (46,53 руб. за 1 кг без НДС); 437,6 кг шерсти в ассортименте на сумму 11110,07 руб. (25,42 руб. за 1 кг без НДС); 8497,48 кг пряжа в ассортименте на сумму 1572033,99 руб.; 97457 кг шерсти на сумму 2725872,29 руб.

Обществом в 4 квартале 2010 года приобретены: пряжа в количестве 31007 кг на сумму 3153389,83 руб. и шерсть в количестве 49998 кг на сумму 3601694,61 руб. (накладные от 06.10.2010 №05, от 07.10.2010 №06, от 07.10.2010 №7, от 02.12.2010 №8, от 07.12.2010 №9, от 14.12.2010 №10, от 15.12.2010 №11, от 29.12.2010 №12, от 29.12.2010 №13).

Обществом в этом отчетном периоде реализованы: шерсть в количестве 29413 кг и поликарбонат в количестве 46000 кг (накладные от 07.10.2010 №43, от 08.11.2010 №35,