Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2013 по делу n А63-15990/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

Банк» по контрагенту ООО «Универсал-СК» установлено, что поставщиками сельхозпродукции в 2010году являлись ООО «Возрождение», ООО «Креатив», ООО «Виктория», ООО «Контракт».

Из анализа выписки банка АКБ «Национальный Резервный Банк» по контрагенту ООО «Кавказ» установлено, что поставщиками сельхозпродукции в 2010 году являлись ООО «Возрождение», ООО «Креатив», ООО «Виктория», ООО «Контракт».

Из анализа выписки банка АКБ «Национальный Резервный Банк» по контрагенту ООО «Династия-СК» установлено, что поставщиками сельхозпродукции в 2010 году являлись ООО «Возрождение», ООО «Креатив», ООО «Виктория», ООО «Контракт».

Из анализа выписки банка АКБ «Национальный Резервный Банк» по контрагенту ООО «Бизнес-Универсал» установлено, что поставщиками сельхозпродукции в 2010 году являлись ООО «Возрождение», ООО «Креатив» , ООО «Виктория», ООО «Контракт».

В ИФНС РФ №29 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов по ООО «Креатив» по взаимоотношениям с ООО «Династия-СК», ООО «Универсал СК», ООО «Бизнес-Универсал», ООО «Кавказ», ООО «Гарантия» — ООО «Агроресурс» — ООО «Юг- Агростандарт» — ОАО «Масло Ставрополья». Ответ не получен.

В ИФНС по ООО «Виктория» ИНН 2635135621 в порядке ст. 93.1 НК РФ направлено поручение о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Династия-СК», ООО «Кавказ», ООО «Гарантия» — ООО « Агроресурс» — ООО «Юг-Агростандарт» — ОАО «Масло Ставрополья».

Согласно   полученного   промежуточного   ответа   №12-10   от   27.12.2011года установлено, что в адрес организации выставлено требование №23137 от 27.10.2011года, документы в адрес инспекции по требованию не представлены.

В ИФНС по Промышленному району г.Ставрополя направлено поручение в порядке ст. 93.1 НК РФ об истребовании документов по ООО «Контракт» ИНН 2635800187 по взаимоотношениям с ООО «Универсал СК», ООО «Кавказ», ООО «Гарантия» — ООО «Агроресурс» — ООО «Юг- Агростандарт» — ОАО «Масло Ставрополья». Согласно полученного ответа 12-10 установлено, что в адрес организации выставлено требование №23133 от 27.10.2011 года, документы в адрес инспекции по требованию не представлены.

В ИФНС РФ №33 по г .Москве направлено поручение в порядке ст. 93.1 НК РФ об истребовании документов по ООО «Возрождение» ИНН 2635135170 по взаимоотношениям с ООО «Гарантия», ООО «Кавказ», ООО «Универсал СК», ООО «Династия-СК» — ООО «Агроресурс» — ООО «Юг- Агростандарт» — ОАО «Масло Ставрополья». Согласно полученного ответа установлено, что предприятию выставлено требование, на требование документы не представлены.

Направлены запрос в ОВД по Ленинскому району г. Ставрополя №11-16/008935/1 от 29.11.2011 года о допросе Курьянова С.С, являющегося руководителем ООО «Креатив». Ответ не получен.

Направлены запрос в ОВД по Ленинскому району г. Ставрополя №11-16/008935/2 от 29Л 1.2011 года о допросе Мохова Н.Ю., являющегося руководителем ООО «Контракт». Ответ не получен.

Направлены запрос в ОВД по Ленинскому району г. Ставрополя №11-16/008935/3 от 29.11.2011 года о допросе Мосейко Н.В., являющегося руководителем ООО «Возрождение», ООО «Виктория». Ответ не получен.

Материалами проверки подтверждено, что участвующие в расчетах лица после совершения сделок по поставке сельскохозяйственной продукции (семян подсолнечника) на протяжении незначительного промежутка времени изменили место своей регистрации, что сопровождается изменением места постановки на налоговый учет и мигрировали. Общества не имеют складских помещений, не устанавливают договорных отношений с непосредственными производителями сельскохозяйственной продукции, которые выращивают и имеют производственные мощности для хранения сельскохозяйственной продукции (в т.ч. семян подсолнечника), при этом систематически занимаются исключительно перепродажей крупных товарных партий сельскохозяйственной продукции.

Согласно ФЗ РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

В нарушение статьи 1 ФЗ РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» ООО «Русский сахар» и ОАО «Масло Ставрополья» к проверке представлены бухгалтерские документы, которые не содержат достоверной информации о существе хозяйственных операций. Во всех накладных ТОРГ-12 выписанных от имени ООО «Вершина», ООО «Метеор», ООО «Феникс», ООО «Фараон» отсутствует ссылка на грузополучателя ОАО «Масло Ставрополья», что противоречит позиции заявителя о транзитном характере поставок.

Первичные документы должны содержать сведения, соответствующие фактическому содержанию хозяйственных операций, в том числе адресу фактической отгрузки товара.

Деятельность всех участвующих в цепи субъектов направлена на достижение конечного результата - получение вычета по НДС в отсутствие легального источника для его возмещения. Таким образом, основной целью деятельности хозяйствующих субъектов явилось создание видимости хозяйственных операций для обоснования возмещения НДС покупателями.

Внедоговорная поставка семян подсолнечника в отсутствие согласования существенных условий договоров поставки, а также передача товара по цепочке поставщиков и отсутствие информации о производителе свидетельствуют об отсутствии экономического смысла, что соответствует положениям п. 1 ст. 2 и статье 170 ГК РФ, предусматривающей цель мнимой сделки – совершение для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Представленные заявителем товарные накладные по форме ТОРГ-12, свидетельствующие о поставке семян подсолнечника в адрес ОАО «Масло Ставрополья» не соответствуют требованиям п. 2 ст. 9 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», п. 13 ПБУ № 34-н от 29.07.1998 г., т.к. составлены не по установленной форме: в данном случае отсутствует перечисление номеров ТТН. Из анализа ТТН следует, что поставка производилась из пунктов погрузки расположенных в различных населенных пунктах, отличных от мест регистрации поставщиков заявителя, в качестве поставщика значится ООО «Русский сахар», ООО «Юг-Агростандарт»», законные представители которых отрицают свою причастность к составлению указанных документов и подтверждают факт отсутствия фактической перегрузки семян с машин, доставлявших семена до ворот ОАО «Масло Ставрополья» от указанных обществ. При сопоставлении подписей лиц на ТТН и накладных ТОРГ-12, счетах-фактурах, а также договоров поставки между заявителем и ООО «ЮГ-Агростандарт», ООО «Русский сахар» установлено различие подписей лиц их подписавших от имени Самотканова И.В., Михайлова А.В.

Отрицание поставщиками заключения договора перевозки, отсутствие их участия в проверке качества и количества семян, как при погрузке, так и при выгрузке, отсутствие согласования существенных условий договора поставки, несоответствие подписей на ТТН подписям на накладных ТОРГ-12, счетах-фактурах, договорах, отличие сведений о ТТН в справках-расчетах с фактически представленными ТТН подтверждают наличие между сторонами формального документооборота, направленного на создание видимости совершения хозяйственной операции. А судя из писем ООО «Русский сахар», ООО «Вершина» представленные указанными обществами ТОРГ-12, счета-фактуры по поставке семян в их адрес и их перепоставке в адрес ОАО «Масло Ставрополья» без фактической перегрузки, содержат недостоверные сведения в графе «Грузополучатель» в качестве которого фактически следовало указать ОАО «Масло Ставрополья».

Конечный поставщик не установлен по причине того, что субпоставщики семян ООО «Метеор», ООО «Феникс», ООО «Фараон» субпоставщики ООО «Русский сахар» поставщиком которого выступает ООО «Вершина», ООО «Агроресурс» являющийся поставщиком ООО «Юг-Агростандарт» документы по требованию не представили, учредитель и руководитель в лице единственного лица у каждого из них, неразысканы.

Так же, является необоснованным довод заявителя в части того, что нарушения допущенные при составлении ТТН, в т.ч. наличие в них недостоверных сведений, не опровергает осуществление хозяйственных операций заявителем по поставке товара, принятии его к учету и не лишают налогоплательщика права на вычет по НДС по причине того, что ТТН не относится к документам, на основании которых предоставляется налоговый вычет.

Однако указанное утверждение противоречит ст. 172 НК РФ, ст. 2 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфин РФ от 28.12.2001 г. № 119н (пункты 44, 47, 49) и постановлению Госкомстата России № 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья».

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Условиями произведения вычета НДС по товарам являются: их оприходование и наличие счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, в котором указана сумма НДС.

В силу прямого указания в п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим покупателю основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.

Требования указанной статьи закона направлены не на формальную проверку перечня документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения своего права на вычет, а на оценку заключенных им сделок на предмет их, их действительности, т.е. подтверждения реальности хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если совершенная сделка по приобретению товаров (работ, услуг) не подтверждена надлежащими документами (противоречивыми, имеющими неустранимые пороки в оформлении), либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявляются вычеты.

Оценивая обоснованность заявленной налогоплательщиком налоговой выгоды, следует исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. Предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что в свою очередь предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет по НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг).

При этом перечень документов подтверждающих оприходование ТМЦ законодателем указанной статьей не ограничен.

На основании п. 6.4. договоров поставки между заявителем и ООО «Русский сахар», ООО «Юг-Агростандарт» момент передачи товара при доставке автомобильным транспортом определяется в соответствии с календарным штемпелем грузополучателя в ТТН. Доставка товара осуществлялась транспортом и за счёт Продавца согласно Договора (п. 6.1., 6.2. договоров). Пункт разгрузки юридический адрес покупателя ОАО «Масло Ставрополья» г. Георгиевск, ул. Гагарина 60. В связи с чем утверждение общества об оприходовании товара заявителем только на основании накладных по форме ТОРГ-12 в отсутствие необходимости оценки ТТН противоречит существу хозяйственной операции по которой заявитель претендует на вычет по НДС.

Более того, Постановлением Госкомстата России N 68 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья" утверждена форма товарно-транспортной накладной на перевозку зерна N СП-31.

Данная форма предназначена для учета хозяйственных операций по перевозке зерна и продуктов его переработки (п. 67 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки, утвержденных Приказом Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 N 20, п. 2, пп. 4 п. 15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26).

При этом правила заполнения формы N СП-31 распространяются на юридических лиц, осуществляющих деятельность по закупке, хранению, переработке и реализации зерна (п. 1 Рекомендаций по заполнению N 20). Товарно-транспортная накладная по форме N СП-31 составляется в четырех экземплярах, один из которых остается у составителя, а три других выдаются водителю транспортного средства. При использовании транспорта другой транспортной организации два экземпляра накладной передаются транспортной организации, один из которых затем прилагается к счету за перевозку грузов (п. 68 Рекомендаций по заполнению N 20). Данная форма необходима для осуществления количественно-качественного учета зерна организациями, занимающимися реализацией данной продукции (п. 3 Порядка учета зерна и продуктов его переработки, утвержденного Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 N 29).

Таким образом, товарно-транспортную накладную по форме N СП-31 составляет отправитель (поставщик) независимо от того, кто заключает договор перевозки с автотранспортной организацией - поставщик или покупатель. При этом ТТН должна соответствовать критерию достоверности, а не являться доказательством формального документооборота.

В Определении ВС РФ от 10.11.2009 N КАС09-515 "Об оставлении без изменения решения Верховного Суда РФ от