Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2013 по делу n А63-15990/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

441 от 11.12.2010 г. по причине того что ООО «Русский сахар» в своем письме № 29 от 17.02.2011 г. указывает, что ТТН оно не выписывало, т.к. семена поставленные в адрес заявителя оно приобретало у ООО «Вершина», которое одновременно являлось лицом доставлявшим семена без фактического их завоза в адрес ООО «Русский сахар». ООО «Вершина» в свою очередь в письме № 17 от 26.05.2011 г. сообщило, что его поставщиками являлись ООО «Юг-Торг», ООО «Капитал», ООО «Феникс», ООО «Фараон» и что поставки им не осуществлялись, а осуществлялись сразу в адрес ООО «Русский сахар», без фактического завоза в адрес ООО «Вершина»,

При детальном анализе ТТН № 408 от 10.12.2010 г. установлено, что грузоотправителем выступает ООО «Русский сахар», а заказчиком является ООО «Хлебодар-Юг», которое согласно вышеуказанных писем не является ни поставщиком ни субпоставщиком заявителя, что указывает на недостоверность ТТН № 408 и как следствие недостоверность ТОРГ-12 № 441 от 11.12.2010 г. в которой в нарушение постановления Госкомстата Российской Федерации № 132 от 25.12.1998 г. отсутствует ссылка на ТТН, приложенные к ТОРГ-12. Недостоверность ТТН информация которой полностью воспроизводится в счете-фактуре № 444 от 10.12.2010 г. свидетельствует о недостоверности счета-фактуры.

Всего по поставке ООО «Русский сахар» от 10.12.2010 г. в адрес ОАО «Масло Ставрополья» представлены ТТН №№ 389, 388, 390, 391, 392, 393, 395, 396, 403, 394, 398, 397, 400, 399, 405, 401, 406, 407, 408, 404. на основании указанных ТТН установлено, что всего поставлено 375,9 т., что полностью соответствует описанию нарушения на странице 7 решения и противоречит контррасчету заявителя о поставке в его адрес семян 10.12.2010 г. 342 т. семян подсолнечника по ТТН №№ 389, 388, 390, 391, 392, 393, 395, 396, 403, 394, 398, 397, 400, 399, 405, 401, 406, 407. Разница между данными инспекции и данными заявителя возникла по причине учета последним поставки по ТТН №№ 404, 408 от 10.12.2010 г. в периоде 11.12.2010 г. в количестве 33,9 т. (13,6 + 20,3). В связи с чем правомерность несогласия заявителя о непоставке в его адрес 11.12.2010 г. семян в количестве 33,9 т. и как следствие достоверности ТОРГ-12 от 11.12.2010 г. № 441 и с/ф № 445 от 11.12.2010 г, полностью опровергается доказательствами имеющимися в деле.

Аналогичные недостоверные данные и нарушение порядка заполнения ТОРГ-12, установленного постановлением Госкомстата Российской Федерации № 132 от 25.12.1998 г. в связи с неотражением в ТОРГ-12 ссылок на ТТН, выявлены по следующим ТТН, ТОРГ-12 и счетам-фактурам.

При анализе поставки по ТТН от 13.12.2010 г. и от 14.12.2010 г. от ООО «Русский сахар» в адрес ОАО «Масло Ставрополья» выявлено что по ТТН от 13.12.2010 г. №№ 89, 68, 88, 418, 417, 416, 355, 50, 420, 419, 72, 422, 100 поставлено 211,26 т., 14.12.2010 г. по ТТН №№ 96, 72, 424, 77, 425, 73, 432, 77, 81 поставлено 162,08 т., что полностью соответствует описанию нарушения на странице 41 решения и не соответствует табличной форме заявителя в дополнении к заявлению от 06.05.2013 г. Разница между данными инспекции и данными заявителя возникла по причине учета последним поставки по ТТН №№ 89, 68, 88 от 13.12.2010 г. в периоде 14.12.2010 г. в количестве 62,62 т. (20,8 + 21,08 + 20,74). В результате чего по данным заявителя 13.12.2010 г. поставлено 148,64 т., по данным инспекции поставлено 211,26 т., а 14.12.2010 г. по данным заявителя поставлено 224,7 т., против данных инспекции 162,08 т. В связи с чем правомерность несогласия заявителя о непоставке в его адрес 14.12.2010 г. семян в количестве 63 т. и как следствие достоверности ТОРГ-12 от 14.12.2010 г. № 444 полностью опровергается его доказательствами. Недостоверная ТОРГ-12 влечет за собой недостоверность с/ф № 448 от 14.12.2010 г.

При анализе поставки по ТТН от 15.12.2010 г. и от 16.12.2010 г. от ООО «Русский сахар» в адрес ОАО «Масло Ставрополья» выявлено, что по ТТН от 15.12.2010 г. №№ 101,104, 102, 103, 106, 105 поставлено 102,8 т. ТТН № 79 от 15.12.2010 г. на поставку 14,86 т. не представлена, в материалах проверки имеется ТТН № 79 от 14.12.2010 г. на поставку 14,86 т. не имеющая отношение к поставке 15.12.2010 г.

14.12.2010 г. по ТТН №№ 107, 108, 109, ПО, 426, 427, 428, 429 поставлено 126,98 тн, что полностью соответствует описанию нарушения на страницах 9-10 решения и не соответствует табличной форме заявителя в дополнении к заявлению от 06.05.2013 г. Разница между данными инспекции и данными заявителя возникла по причине учета последним поставки по ТТН №№ 79 от 14.12.2010 г. и по ТТН № 105 от 15.12.2010 г. в периодах отличных от фактических дат поставки. В результате чего по данным заявителя 15.12.2010 г. поставлено 109,9 т., по данным инспекции поставлено 102,88 т., разница составила 7,02 т., а по состоянию на 16.12.2010 г. по данным заявителя поставлено 134,82 т., против данных инспекции 126,98 т., разница составила 7,84 т. В связи с чем правомерность несогласия заявителя о непоставке в его адрес 15.12.2010 г. семян в количестве 7,02 т. и 16.12.2010 г. в количестве 7,84 т. и как следствие недостоверности ТОРГ-12 от 15.12.2010 г. № 445 и № 446 полностью опровергается его доказательствами.

При анализе поставки по ТТН от 21.12.2010 г. и от 22.12.2010 г. от ООО «Русский сахар» в адрес ОАО «Масло Ставрополья» выявлено что по ТТН от 21.12.2010 г. №№ 447, 446, 445, 444, 448, 450, 449, 453, 451 поставлено 165,46 т., 22.12.2010 г. по ТТН №№ 455, 454, 457, 456, 461, 458, 462, 459, 460 поставлено 126,88 т., что полностью соответствует описанию нарушения на странице 11 решения и не соответствует табличной форме заявителя в дополнении к заявлению от 06.05.2013 г. Разница между данными инспекции и данными заявителя возникла по причине учета последним поставки по ТТН №№ 453, 451 от 21.12.2010 г. в периоде 22.12.2010 г. в количестве 31,54 т. (18,96 + 12,58). В результате чего по данным заявителя 21.12.2010 г. поставлено 133,92 т., по данным инспекции поставлено 165,46 т., а 22.12.2010 г. по данным заявителя поставлено 158,42 т., против данных инспекции 126,88 т. В связи с чем правомерность несогласия заявителя о непоставке в его адрес 22.12.2010 г. семян в количестве 31,54 т. и как следствие недостоверности ТОРГ-12  от 22.12.2010  г.  № 445  полностью  опровергается  его доказательствами.

Кроме того, в представленных товарно-транспортных накладных на перевозку семян подсолнечника грузоотправителем является ООО «Русский сахар», юридический адрес Ставропольский край, г. Георгиевск, ул. Калинина, 135, что противоречит сопроводительному письму указанного общества от 24.02.2011 г. № 12-21/4038 согласно которого погрузка и перевозка семян производилась ООО «Вершина» в адрес ОАО «Масло Ставрополья», а также противоречит пунктам погрузки указанным в ТТН в качестве которых значатся ст. Советская, ст. Александрийская, ст. Лысогорская, Изобильный, Обильное.

Аналогичные нарушения выявлены в представленных ТТН по форме СП-31 к соответствующим накладным ТОРГ-12, выписанным от имени ООО «Юг-Агростандарт» № 55 от 11.11.2010 г. в количестве 13,98 т., № 70 от 03.12.2010 г. в количестве 87,42 т., № 73 от 08.12.2010 г. в количестве 98,52 т. Согласно которых грузоотправителем значится ООО «Юг-Агростандарт», располагающийся по адресу: г. Ставрополь, ул. 8 Марта, 96/1, что противоречит пунктам погрузки указанным в ТТН в которых местами погрузки значатся Кировский р-н ст. Советская, Зеленокумск.

Во всех ТНН по форме СП-31   не указан адрес (отделение, цех, бригада, звено) пункта погрузки.

По эпизодам поступления семян по сделке с ООО «Юг-Агростандарт» установлено.

Заявителем представлен договор поставки семян подсолнечника № 00151П/СтП-Н от 17.11.2010 г. по условиям которого ООО «Юг-Агростандарт» взяло на себя обязательство поставить в адрес ЗАО «Масло Ставрополья» за свой счет семена подсолнечника на склад заявителя. Из письма ООО «Юг-Агростандарт» от 14.04.2011 г. № 8 следует, что общество не является производителем товара, который им приобретался у ООО «АгроРесурс», являвшимся, на основании книги покупок, единственным поставщиком ООО «Юг-Агростандарт» в проверяемом периоде.

Поставщики ООО «Агроресурс», каковыми в данном случае выступают ООО «ДинастияСК», ООО «БизнесУниверсал», ООО «Гарантия», ООО «Кавказ», ООО «УниверсалСК» являются фирмами однодневками, фактически не имеющими производственных возможностей, численного персонала, транспорта, основных средств и объектов недвижимости, которые вступают в хозяйственные отношения с такими же фирмами однодневками ООО «Виктория», ООО «Возрождение», ООО «Креатив», ООО «Контракт», не имеющими численного персонала, производственных возможностей, транспорта, основных средств, не представляющих отчетность, не располагающихся по адресам их регистрации непосредственно приобретающими семена подсолнечника у сельскохозяйственных товаропроизводителей без необходимого торгового наложения для цели экономического обоснования сделки в отсутствие обеспечения базы для уплаты НДС в бюджет (Схема 1).

Суд апелляционной инстанции оценивает первичные бухгалтерские документы с точки зрения закона и полноты их заполнения, и договоры заключенные между обществами для цели выявления действительной воли сторон по установлению характера их взаимоотношений.

Между всеми представленными договорами поставок, а именно между договором ООО Торговая компания «Русские масла» и ООО «Русский сахар» № 00168П/СтП-Н от 07.2010 г., между договором ООО «Русский сахар» и ООО «Вершина» от 07.12.2009 г. № 1, между договором ООО «Вершина» и ООО «Фараон» от 15.12.2010 г. № 5, между договором ООО «Вершина» и ООО «Феникс» от 21.10.2010 г. № 30, между договором ООО «Вершина» и ООО «Метеор» от 01.07.2010 г. № 1 отсутствует взаимная связь, а именно отсутствует указание во всех договорах на грузополучателя - ОАО «Масло Ставрополья», за исключением договора № 00168П/СтП-Н от 07.2010 г, тем самым исключается возможность транзитной поставки, т.е. без поступления семян на склады поставщиков, на чем настаивает заявитель. В договорах не согласованы существенные условия поставок. Агентский договор с согласованием таких существенных условий не представлен.

В связи с тем, что существенными условиями договора поставки являются ассортимент и количество подлежащего поставке товара, а условиями всех вышеуказанных договоров в том числе договоров предшествующих поставке в адрес ОАО «Масло Ставрополья» предусмотрено, что такие показатели согласовываются сторонами дополнительно в спецификациях в которых также каждый раз подлежат согласованию наименование и адрес поставщика, покупателя и грузоотправителя, место происхождения товара, к урожаю какого вида он относится, ГОСТ и иные требования к качеству товара, цена за единицу товара и его общая стоимость, сроки и условия поставки, дата поставки, адрес склада (элеватора, ХПП) на котором хранится товар, порядок расчетов за товар, то следует считать что существенные условия договоров поставок, которые стороны определили как существенные, не согласованы, а значит представленные договоры нельзя считать заключенными. В связи с чем, к сторонам подлежат применению условия внедоговорной поставки, т.е. каждый раз силами и транспортом поставщика.

Таким транспортом все участки последовательных поставок не располагают, равно как и отрицают его найм.

Не представлены договоры аренды транспортных средств для перевозки товаров. Не представлены договоры гражданско-правового характера на оказание услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке товара. Не представлены договоры аренды складских помещений по хранению товара.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что ООО «Русский сахар», ООО «Вершина», ООО «Метеор», ООО «Феникс», ООО «Фараон» фактически никакой деятельности по купле-продаже товаров не осуществляли, т.е. сделки являлись мнимыми.

При сопоставлении сведений о регистрации юридических лиц, вовлеченных в цепочку последовательных поставок, установлено, что ООО «Русский сахар», ООО «Вершина», ООО «Метеор», участвующие в «цепочке» сделки по приобретению подсолнечника, зарегистрированы (аренда офиса) на одном адресе массовой регистрации: г. Георгиевск, ул. Минераловодская 2 и ул. Минераловодская, д. 10/8.

ООО «Феникс» зарегистрировано незадолго до поставки семян подсолнечника в адрес ООО «Русский сахар», а именно на основании решения от 07.10.2010 г. единственного участника общества и его руководителя Ляхова М.В. общество зарегистрировано 20.10.2010 г.

Численность работников по данным предприятиям составляет один человек, основные средства отсутствуют. Уставный капитал незначительный составляет 10,0 тыс. руб. Расчётные счета всех контрагентов по цепочке перепродавцов указанных организаций, открыты в одном банке - Георгиевском отделении № 1811 Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации (ОАО).

Согласно представленным декларациям по НДС за 4 квартал 2010 года, налоговые вычеты сумм НДС при значительных оборотах составляют более 99% к сумме начисленного налога.

Согласно данных опроса руководителя ООО «Агроресурс» Ковалева Виталия Васильевича (Приложение 5) у ООО «Агроресурс» численность 2 человека, семена подсолнечника хранятся либо на элеваторах, либо у поставщиков. Собственными складскими помещениями не располагает. Инициатором заключения договора является руководитель ООО «Юг-Агростандарт», поставка осуществлялась транспортом ООО «Юг-Агростандарт», что противоречит письму ООО «Юг-Агростандарт» от 14.04.2011 г. № 8, на основании которого ТТН последним обществом не представлены.

По данным его опроса семена подсолнечника приобретались у фирм перепродавцов: ООО «Кавказ», ООО «Династия СК», ООО «Гарантия», ООО «Бизнес Универсал». ООО «Агроресурс», юр. адрес г. Ставрополь ул. 8 Марта, 96/1, организации зарегистрированы на одном юридическом адресе с ООО «Юг-Агростандарт». Указанный адрес является адресом массовой регистрации (по данному адресу зарегистрировано 14 организаций).

Согласно сопроводительного письма №4684Р от 11.07.2011 года , полученного ИФНС России №43 по г. Москве установлено, что документы ООО «Кавказ» по требованию не представлены, в органы УВД направлен запрос №24-14/27707 от 23.06.2011г об оказании содействия в обеспечении явки должностных лиц организации для представления документов.

Согласно сопроводительного письма №25-06/20803 от 20.06.2011года установлено, что ООО «Династия СК» документы для проведения проверки не представлены. Сведения по данной организации в установленном порядке направлены в ОЭБ УВД по ЮАО г. Москвы исх.25-10/65653 от 13.10.2011г.

Согласно сопроводительного письма №2919 от 04.07.2011года, полученного ИФНС №33 по г. Москве установлено, что предприятие не состоит на учете в налоговом органе.

Из анализа выписки банка АКБ «Национальный Резервный Банк» по контрагенту ООО «Гарантия» установлено, что поставщиками сельхозпродукции в 2010 году являлись ООО «Возрождение», ООО «Креатив», ООО «Виктория», ООО «Контракт».

Из анализа выписки банка АКБ «Национальный Резервный