Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 по делу n А25-325/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

исследовании взаимоотношений общества с ООО «Гросс» при оценке правомерности не включения в состав расходов сумм, уплаченных ООО «Гросс» при исчислении налога на прибыль, судом было установлено не оприходование и не принятие на учет алкогольной продукции, поставленной обществу ООО «Гросс».

Поэтому не принятие инспекцией к вычету НДС в сумме 27 269 156 руб. обоснованно.

Из уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010 года следует, что:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 19 283 517 руб., соответственно сумма налога составляет - 3 471 033 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 3 471 033 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 0 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено следующее:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 22 170 702 руб., соответственно сумма налога составляет - 3 990 726 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18/118 составляет 13 151 000 руб., соответственно сумма налога составляет 2 006 085 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 0 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 5 996 811 руб.

По итогам проверки сумма НДС, доначисленная в бюджет за 3 квартал 2010 года составляет – 5 996 811 руб.

Причиной доначисления послужило необоснованное занижение обществом налоговой базы по ставке 18 % на сумму 2 887 185 руб., по данным книги продаж за 3 квартал 2010 года, данный показатель составляет 21 991 719 руб. Так же проверкой установлено, что в общую сумму выручки от реализации (работ, услуг) не включена выручка, полученная за оказанные транспортных услуг ООО «Арт-Маркет» в размере 178 983 руб.

Суд правомерно счел обоснованным вывод инспекции о занижении налоговой базы по ставке 18 % на сумму 2 887 185 руб., так как данный вывод подтверждается книгой продаж и материалами встречной проверки ООО «Арт-Маркет».

Следующей причиной доначисления НДС является необоснованное занижение обществом налоговой базы по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18/118 в сумме 13 151 000 руб. Согласно выписки по операциям, на расчетный счет общества поступило:

- 1 600 000 руб. от ООО «УниМаркет» за текстиль;

- 100 000 руб. от ООО «Идеал» за алкогольную продукцию;

- ООО «Компания АлкоТорг» в счет погашения дебиторской задолженности перед ООО «Эталон» за отгруженную в предыдущие периоды продукцию, а так же в счет будущих поставок продукций перечислено в 3 квартале 2010 года 26 022 000 руб. В результате кредиторская задолженность ООО «Эталон» перед ООО «Компания АлкоТорг» составляет 11 451 000 руб.

По поступившим денежным средствам в размере 1 600 000 руб. от ООО «УниМаркет» за текстиль и в размере 100 000 руб. от ООО «Идеал» за алкогольную продукцию суд считает обоснованными выводы инспекции о включении данных сумм в счет предоплаты, так как в 3 квартале не установлен факт отгрузки в адрес указанных организаций, доказательств иного обществом не представлено.

По факту хозяйственных взаимоотношений общества с ООО «Компания АлкоТорг» судом установлено следующее. Общество поставило в 1 квартале 2010 года ООО «Компания АлкоТорг» алкогольной продукции на сумму 21 145 000 руб. Во 2 квартале 2010 года поставлено продукции на сумму 41 694 000 руб., поступила оплата в размере 34 300 000 руб. Задолженность на 01.07.2010 ООО «Компания АлкоТорг» перед обществом составила 28 539 000 руб. В 3 квартале от ООО «Компания АлкоТорг» поступили денежные средства в счет оплаты продукции в размере 26 022 000 руб. Таким образом, кредиторская задолженность в сумме 11 451 000 руб. в 3 квартале отсутствовала.

Поставка алкогольной продукции в адрес ООО «Компания АлкоТорг» в 1 квартале 2010 года на сумму 21 145 000 руб. и во 2 квартале 2010 года на сумму 41 694 000 руб. подтверждается представленными обществом документами (прил. 14). Из пояснений инспекции следует, что факт предоплаты по взаимоотношениям общества с ООО «Компания АлкоТорг» выявлен по данным оборотов по 62 счету, предоставленным в виде выписки инспектору, первичные бухгалтерские документы не исследовались.

Суд правильно пришел к выводу, что в данном случае следует принимать во внимание первичные бухгалтерские документы, которые подтверждают отсутствие предоплаты в 3 квартале на сумму 11 451 000 руб.

Учитывая изложенное, суд правильно счел необоснованным доначисление НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 1 746 763 руб., а оспариваемое решение № 60 в данной части недействительным.

Также причиной доначисления НДС за 3 квартал 2010 года послужило необоснованное завышение обществом суммы налога, представленной налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащей вычету в размере 3 471 033 руб. по взаимоотношениям с ООО «Гросс».

В соответствии со ст. 172 НК РФ, одним из необходимых условий для принятия сумм «входного» НДС к вычету, является принятие товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов.

При исследовании взаимоотношений общества с ООО «Гросс» при оценке правомерности не включения в состав расходов сумм, уплаченных ООО «Гросс» при исчислении налога на прибыль, судом было установлено не оприходование и не принятие на учет алкогольной продукции, поставленной обществу ООО «Гросс».

Поэтому не принятие инспекцией к вычету НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 3 471 033 руб. обоснованно.

По данным уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2010 года.

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 7 070 934 руб., соответственно сумма налога составляет - 1 272 768 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 1 272 768 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 0 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено, что:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 7 070 934 руб., соответственно сумма налога составляет - 1 272 768 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 1 109 443 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, составляет –163 325 руб.

По итогам проверки сумма НДС, доначисленная в бюджет за 4 квартал 2010 года составляет – 163 325 руб.

Причиной доначисления НДС за 4 квартал 2010 года послужило необоснованное завышение обществом суммы налога, представленной налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащей вычету в размере 254 850 руб. по взаимоотношениям с ООО «Гросс».

В соответствии со ст. 172 НК РФ, одним из необходимых условий для принятия сумм «входного» НДС к вычету, является принятие товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов.

При исследовании взаимоотношений общества с ООО «Гросс» при оценке правомерности не включения в состав расходов сумм, уплаченных ООО «Гросс» при исчислении налога на прибыль, судом было установлено не оприходование и не принятие на учет алкогольной продукции, поставленной обществу ООО «Гросс».

Поэтому не принятие инспекцией к вычету НДС за 4 квартал 2010 года в сумме 254 850 руб. обоснованно.

Инспекцией в 4 квартале 2010 года выявлено занижение суммы НДС, подлежащей вычету, в размере 91 525 руб. Данная сумма обществом не оспаривается.

Следовательно, доначисление НДС в бюджет за 4 квартал 2010 года в сумме 163 325 руб. является обоснованным.

По данным уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2011 года налоговая база по ставке 18 % составляет - 1 150 411 руб., соответственно сумма налога составляет - 207 074 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18 % составляет - 1 226 707 руб., соответственно сумма налога составляет - 220 807 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 297 464 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, составляет – 130 417 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено следующее:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 1 150 411 руб., соответственно сумма налога составляет - 207 074 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18 % составляет - 1 226 707 руб., соответственно сумма налога составляет - 220 807 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 0 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, составляет –427 881 руб.

По итогам проверки сумма НДС, доначисленная в бюджет за 1 квартал 2011 года составляет – 297 464 руб.

Причиной доначисления послужило необоснованное завышение обществом суммы налога, предъявленной налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав в сумме 297 464 руб., так как организации от ООО «Торал» не существует.

При проверке правильности начисления налога на прибыль за 2011 год судом установлено, что выводы инспекции о взаимоотношениях общества с «отсутствующей» организацией ООО «Торал» необоснованны.

Поэтому доначисление НДС в сумме 297 464 руб. следует признать также необоснованным, а оспариваемое решение № 60 в этой части недействительным.

По данным уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2011 года налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составляет - 88 861 846 руб., соответственно сумма налога составляет - 10 904 216 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику- покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя, составляет – 10 868 216 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, составляет – 36 000 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено следующее:

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18/118 составляет - 15 358 850 руб., соответственно сумма налога составляет - 2 342 875 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя, составляет – 0 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период, составляет – 2 342 875 руб.

По итогам проверки сумма НДС, доначисленная в бюджет за 2 квартал 2011 года составляет – 2 306 875 руб.

Причиной доначисления послужило:

1. Необоснованное завышение обществом налоговой базы по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав на 73 502 996 руб.

2. Необоснованное завышение обществом суммы налога, предъявленной налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав, подлежащей вычету у покупателя на сумму 10 868 216 руб.

Обществом не представлено бухгалтерских документов в опровержение доводов инспекции.

Поэтому суд правильно счел обоснованным доначисление НДС в размере 2 342 875 руб.

По данным уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2011 года налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составляет 18 612 120 руб., соответственно сумма налога составляет 3 123 670 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 0 руб.

Сумма налога, представленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя, составляет – 3 123 670 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 0 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено следующее:

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18/118 составляет - 45 000 руб., соответственно сумма налога составляет - 6 864 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 2 306 875 руб.

Сумма налога, представленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя, составляет – 0 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к возмещению из