Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 по делу n А25-325/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По налогу на добавленную стоимость установлено следующее.

В проверяемом периоде общество являлось плательщиком НДС.

Из налоговой декларации за 2 квартал 2009 года следует, что:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 10 % составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 18/118 составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 18/110 составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 0 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период по данным налоговой декларации, составляет – 0 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено, что:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 10 % составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 18/118 составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 18/110 составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18/118 составляет - 500 000 руб., соответственно сумма налога составляет - 76 271 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 0 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 76 271 руб.

По итогам проверки сумма НДС, доначисленная в бюджет за 2 квартал 2009 года составила – 76 271 руб.

Причиной доначисления послужило необоснованное занижение обществом налоговой базы по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18/118 на 500 000 руб. В соответствии с выпиской по операциям указанная сумма поступила на расчетный счет обществу за строительные материалы. Факт отгрузки строительных материалов в адрес ООО «Гросс» или возврата полученной суммы в связи с неисполнением своих договорных обязательств налоговой проверкой не установлен.

В опровержение доводов инспекции обществом представлено соглашение от 28.06.2009 о новации долгового обязательства по договору поставки в заемное обязательство № 21 (т. 2 л.д. 45).

Суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что доводы общества не обоснованы, так как обществом не представлен договор № 12 от 14.06.2009, по которому возникло долговое обязательство, соглашение о новации не содержит всех существенных условий нового обязательства, при проведении встречной проверки ООО «Гросс» не представлено соглашение о новации, заемное обязательство по соглашению о новации не отражено в бухгалтерском балансе общества за 2009 год.

Поэтому доначисление инспекцией НДС за 2 квартал 2009 года в сумме 76 271 руб. обоснованно.

Из налоговой декларации за 4 квартал 2009 года следует, что:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 10 % составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 18/118 составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 18/110 составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 0 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 0 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено, что:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 10 % составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 18/118 составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по ставке 18/110 составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18/118 составляет - 1 000 000 руб., соответственно сумма налога составляет - 152 542 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 0 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 152 542 руб.

По итогам проверки сумма НДС, доначисленная в бюджет за 4 квартал 2009 года составила – 152 542 руб.

Причиной доначисления послужило необоснованное занижение обществом налоговой базы по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18/118 на сумму 1 000 000 руб. В соответствии с выпиской по операциям указанная сумма поступила на расчетный счет обществу за товар. Факт отгрузки товара в адрес ООО «Бриз» или возврата полученной суммы в связи с неисполнением своих договорных обязательств налоговой проверкой не установлен.

В опровержение доводов инспекции обществом представлен договор займа от 21.09.2009, согласно которому ООО «Бриз» предоставило в собственность обществу денежные средства в размере 1 000 000 руб. (т. 2 л.д. 43).

Суд первой инстанции правильно счел доводы общества необоснованными, так как обществом не представлен акт передачи денежных средств во исполнение договора займа, в ходе проверки данный договор инспекции не был представлен, а долговое обязательство не отражено в бухгалтерском балансе за 2009 год.

Поэтому доначисление инспекцией НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 152 542 руб. обоснованно.

Из уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 года следует:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 53 188 493 руб., соответственно сумма налога составляет - 9 573 927 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 9 573 927 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 0 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено следующее:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 53 188 493 руб., соответственно сумма налога составляет - 9 573 927 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 2 005 932 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 7 567 995 руб.

По итогам проверки сумма НДС, доначисленная в бюджет за 1 квартал 2010 года составляет – 7 567 995 руб.

Причиной доначисления послужило необоснованное завышение обществом суммы налога, представленной налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащей вычету в размере 7 567 995 руб. по взаимоотношениям с ООО «Гросс».

В соответствии со ст. 172 НК РФ, одним из необходимых условий для принятия сумм «входного» НДС к вычету, является принятие товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов.

При исследовании взаимоотношений общества с ООО «Гросс» при оценке правомерности не включения в состав расходов сумм, уплаченных ООО «Гросс» при исчислении налога на прибыль, судом было установлено не оприходование и не принятие на учет алкогольной продукции, поставленной обществу ООО «Гросс».

Поэтому не принятие инспекцией к вычету НДС в сумме 7 567 995 руб. обоснованно.

По данным уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2010 года, установлено, что:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 159 110 395 руб., соответственно сумма налога составляет - 28 639 871 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав составляет - 0 руб., соответственно сумма налога составляет - 0 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, подлежащая вычету, составляет – 28 639 871 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 0 руб.

В ходе проверки инспекцией установлено, что:

Налоговая база по ставке 18 % составляет - 159 110 395 руб., соответственно сумма налога составляет - 28 717 373 руб.;

Налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18/118 составляет - 510 000 руб., соответственно сумма налога составляет - 77 797 руб.;

Сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма налога, составляет – 1 370 715 руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета) за налоговый период, составляет – 27 421 455 руб.

По итогам проверки сумма НДС, доначисленная в бюджет за 2 квартал 2010 года составляет – 27 421 455 руб.

Причиной доначисления послужило:

Необоснованное занижение обществом налоговой базы по ставке 18 % на сумму 413 898 руб., в результате занижена выручка от реализации товаров и транспортных услуг ООО «Арт-Маркет» и ООО «Игар и Ко», так как не установлен факт отгрузки.

Суд правильно счел обоснованным вывод инспекции о занижении обществом налоговой базы на 413 898 руб., так как выручка подтверждается полученными инспекцией при проведении встречных проверок бухгалтерскими документами. Данные разногласия были исследованы судом при проверке обоснованности доначисления налога на прибыль за 2010 год.

Следующей причиной доначисления явилось необоснованное занижение обществом налоговой базы по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнение работ, оказание услуг), передачи имущественных прав по ставке 18/118 на сумму 510 000 руб. Так на расчетный счет общества поступило:

- 500 000 руб. от ООО «Идеал» за алкогольную продукцию, факт отгрузки товара в адрес ООО «Идеал» инспекцией не установлен (НДС 76271,19 руб.);

- 10 000 руб. от ООО «Эль» за алкогольную продукцию, факт отгрузки товара в адрес ООО «Эль» или же возврата инспекцией не установлен (НДС 1525,42 руб.).

Суд считает, что НДС в сумме 77 797 руб. обоснованно доначислен инспекцией, так как данная сумма подтверждена документами, обоснованных доводов о неправомерности доначисления НДС обществом не представлено.

Также причиной доначисления НДС за 2 квартал 2010 года послужило необоснованное завышение обществом суммы налога, представленной налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащей вычету в размере 27 269 156 руб. по взаимоотношениям с ООО «Гросс».

В соответствии со ст. 172 НК РФ, одним из необходимых условий для принятия сумм «входного» НДС к вычету, является принятие товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов.

При