Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 по делу n А25-325/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Статьёй 313 НК РФ определено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным данным Кодексом.

Положениями НК РФ понятие «первичные учетные документы» не определено, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ их следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах деятельности.

Согласно положениям статей 8 и 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Аналогичное требование к срокам проведения инвентаризации предусмотрено пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В соответствии со статьёй 284 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 5.1 настоящей статьи. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В силу части 1 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Частью 3 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

В соответствии с частью 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По налогу на прибыль.

Обществом за 2009 год не представлена в инспекцию декларация по налогу на прибыль, доначислений за 2009 год по налогу на прибыль инспекцией не произведено.

По налогу на прибыль за 2010 год установлено, что согласно налоговой декларации по налогу на прибыль сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) составляет 241 361 551 руб., в том числе:

- выручка от реализации покупных товаров составляет – 241 361 551 руб.;

- сумма внереализованных доходов составляет - 0 руб.

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составляет 239 901 249 руб., в том числе:

- прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работа, услугам) составляют - 239 901 249 руб.

Сумма внереализованных расходов составляет 1 290 592 руб., в том числе:

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба составляет – 78 100 руб.;

- убытки, приравненные к внереализованным расходам составляет – 1 212 492 руб.;

Сумма полученной прибыли составляет - 169 710 руб.

Таким образом, налоговая база для начисления налога составляет 169 710 руб., а сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 33 942 руб.

По данным проверки сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) составила - 241 954 432 руб., в том числе:

- выручка от реализации покупных товаров составляет – 241 361 551 руб.;

- выручка от реализованных услуг составляет – 592 881руб.;

- сумма внереализованных расходов составляет - 0 руб.

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составила - 24 414 253 руб., в том числе:

- прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работа, услугам) составляет - 24 414 253 руб.;

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба составляет – 78 100 руб.;

Сумма полученной прибыли составляет - 217 462 079 руб.

Таким образом, налоговая база для начисления налога составляет - 217 462 079 руб., а сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет - 43 492 416 руб.

В итоге, по данным проверки, сумма налога на прибыль, доначисленная в бюджет за 2010 год, составляет - 43 458 474 руб.

Причинами доначисления послужило необоснованное занижение обществом суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг) в размере - 592 881 руб. в результате занижения выручки от реализации товаров (работ, услуг) на сумму выручки от реализации транспортных услуг. Общество возражает против включения в состав доходов данной суммы, так как не оказывало транспортных услуг каким – либо организациям. Вместе с тем, обоснованность включения в состав доходов выручки от реализации транспортных услуг ООО «Арт-Маркет» и ООО «Игар и Ко» подтверждается материалами встречных проверок данных организаций (прил. 12 л.д. 3-79).

Основной причиной доначисления налога на прибыль по данным налоговой проверки является необоснованное завышение обществом суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на сумму 215 486 996 руб., по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Гросс» по приобретению большой партии алкогольной продукции в 2010 году.

Основаниями для не принятия расходов по взаимоотношениям с ООО «Гросс» являются следующие обстоятельства. В товарных накладных в разделе грузополучатель, указан юридический адрес общества: КЧР, Хабезский район, ул. У. Хабекова, д.74, кв.8. Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Данный приказ гласит, что в товарной накладной правильным является указание в графе «Плательщик» юридического лица, а в графе «Грузополучатель» - фактический адрес доставки товара. Так же в товарных накладных отсутствует дата получения товара, кто принял груз и кто получил груз, а следовательно, не соблюдено условие, необходимое для принятия налогового вычета – не подтвержден факт оприходования продукции.

Общество в материалы дела представило договор субаренды № 7 от 08.05.2009 (т. 2 л.д. 67), согласно которому гражданин Дауров А.М. сдал в аренду Обществу помещение для оптовой торговли, площадью 70 кв.м., расположенное по адресу: г. Черкесск, ул. Кавказская, 149 «Б». 07.04.2010 между этими же сторонами заключен договор субаренды нежилого помещения (т. 2 л.д. 65) площадью 150 кв.м., расположенного по адресу: г. Черкесск, ул. Кавказская, 149 «Б».

В представленных в суд товарно-транспортных накладных по отправке алкогольной продукции ООО «Гросс» в адрес общества указан адрес склада общества - г. Черкесск, ул. Кавказская, 149 «Б».

Однако в товарно-транспортных накладных не указан маршрут движения транспортного средства, пункт разгрузки.

Доказательств того, что алкогольная продукция завозилась на склад, в материалы дела не представлено. Данное обстоятельство не подтверждается арендодателем Дауровым А.М., сторожем склада Кипкеевым Ш.М.

Не представлено платежных документов в подтверждение оплаты перевозки алкогольной продукции.

Инспекцией представлены сведения из базы ГИБДД, согласно которым автомашины с алкогольной продукцией от поставщика «Гросс» не заезжали на территорию КЧР.

Поэтому суд правильно счел обоснованными доводы инспекции о не соблюдении обществом условия, необходимого для принятия расходов в связи с не подтверждением факта оприходования продукции и принятия её на учет, поставляемой в адрес общества ООО «Гросс».

В отношении возражений заявителя об отказе инспекции во включении в состав расходов убытков в сумме 1 212 492 руб. от порчи продукции в результате боя стеклотары суд считает их не обоснованными, так как обществом не представлено каких - либо документов в подтверждение данного обстоятельства.

Таким образом, суд правильно счел обоснованным решение инспекции по доначислению налога на прибыль за 2010 год в размере 43 458 474 руб.

По налогу на прибыль за 2011 год установлено следующее.

По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года сумма расходов от реализации товаров (работ, услуг) составляет 1 150 411 руб., в том числе:

- выручка от реализации покупных товаров составляет - 1 150 411 руб.;

- сумма внереализованных расходов составляет – 0 руб.;

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составляет - 1 130 278 руб., в том числе:

- прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работа, услугам) составляет - 1 130 278 руб.,

- сумма внереализованных расходов составляет – 0 руб.;

Сумма полученной прибыли составляет - 20 133 руб.

Таким образом, налоговая база для начисления налога по данным общества составляет 20 133 руб., а сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 4 027 руб.

При проведении налоговой проверки инспекцией установлено, что:

сумма расходов от реализации товаров (работ, услуг) составляет - 1 150 411 руб., в том числе:

- выручка от реализации покупных товаров составляет - 1 150 411 руб.;

- сумма внереализованных расходов составляет – 0 руб.;

сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составляет - 0 руб., в том числе:

- прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работа, услугам) составляет - 0 руб.,

- сумма внереализованных расходов составляет – 0 руб.;

сумма полученной прибыли составляет - 1 150 411 руб.

Таким образом, по данным проверки налоговая база для начисления налога составляет - 1 150 411 руб., а сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет - 230 082 руб.

В итоге, по данным настоящей проверки, сумма налога на прибыль, доначисленная в бюджет за период 01.01.2011 по 22.09.2011, составила - 226 055 руб.

Причиной доначисления послужило необоснованное завышение обществом суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации по взаимоотношения общества с ООО «Торал».

Так, в ходе проверки инспекцией было установлено, что ИНН 0917008346 не принадлежит ООО «Торал», а под этим идентификационным номером зарегистрировано ООО «Нева-Техно», то есть сделка заключена с несуществующим юридическим лицом.

Поэтому инспекцией не принята в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумма 1 130 278 руб. по взаимоотношениям с ООО «Торал».

Однако, согласно выписки из ЕГРЮЛ на ООО «Торал» ИНН 0917008346, данная организация была зарегистрирована при создании 30.08.2005 Межрайонной ИФНС России по г. Санкт-Петербургу. 13.04.2012 ООО «Торал» переименовано в ООО «Нева-Техно».

Таким образом, во время заключения и исполнения сделки ООО «Торал» существовало, поставка алкогольной продукции подтверждается надлежаще оформленными бухгалтерскими документами.

Иных доводов, кроме как взаимоотношений с несуществующим юридическим лицом, в обоснование не включения сумма 1 130 278 руб. в состав расходов общества за 2011 год инспекцией не представлено.

Поэтому суд правомерно счел необоснованным доначисление инспекцией налога на прибыль за 2011 год в сумме 226 055 руб., а оспариваемое решение № 60 в этой части следует признать незаконным.

В соответствии со статьей 143 НК РФ заявитель является налогоплательщиком НДС.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в