Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2007 по делу n 25-649/07-12. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

стоимость по материалам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами, поскольку предприятием не представлены документы, подтверждающие постановку на бухгалтерский учет объекта завершенного капитального строительства в декабре 2002 года: свидетельство о государственной регистрации права, акт приема-передачи основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, главная книга за 2002 год и оборотные ведомости по счету 01 «Основные средства» и счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», в которых должны быть отражены операции по постановке на учет завершенного капитального строительства в декабре 2002 года.

  В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2002 года по сроку 20.01.2003 предприятием была указана к уплате по строке 240 сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного со стоимости строительно-монтажных работ - 2859399 руб.

    В подтверждение правомерности предъявления к вычету указанной суммы налога на добавленную стоимость предприятием представлена оборотная ведомость по счету 08.21 «Подразделения» за период с 01.01.2002 по 31.12.2002, согласно которой стоимость материалов,    списанных    на    производство  строительно-монтажных работ составила 14296959 руб. 99 коп., соответственно, налог на добавленную стоимость с указанной суммы составляет 2859392 руб. Разница по сумме НДС, списанной на производство строительно-монтажных работ и суммой НДС, указанной к уплате в налоговой декларации за декабрь 2002 года по строке 240, и отраженной в декларации за январь 2003 года к вычету по строке 367 составляет 7 руб. (2859399 руб. - 2859392 руб.).

    Судом первой инстанции установлено, что разница произошла за счет округления копеек до 1 руб.

    Рассматривая спор в этой части требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.   

    Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

    Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Кодекса как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В данном случае фактическими расходами на выполнение строительных работ собственными силами является сметная стоимость работ, выполняемых хозяйственным способом, включая стоимость использованных материалов.

     В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.

     Согласно пункту 5 статьи 172 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, с момента, указанного в подпункте 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса, то есть с момента начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию).

   Вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся после уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

   Пунктом 8 ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России 20.12.94 №167 установлено, что при выполнении застройщиком работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства

  Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях построенный объект продолжает относиться к незавершенным капитальным вложениям и продолжает учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на завершенное строительством здание в соответствии с пунктом 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является "Акт приемки -передачи основных средств".

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Доводы апелляционной жалобы о не предоставлении предприятием документов, подтверждающих постановку на бухгалтерский учет объекта завершенного капитального строительства в декабре 2002г. не принимается судом апелляционной инстанции. 

    Материалами дела подтверждается, что предприятием осуществлялись строительно-монтажные работы по реконструкции и техническому перевооружению объектов, а не новое строительство.

    Согласно Паспорта имущественного комплекса предприятия    строительство и регистрация объектов основных средств предприятия  осуществлены в 1980-1982 г.

     Кроме того, как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, инвентарные карточки учета основных средств, Акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов, Главная книга за 2002 год и оборотные ведомости по счету 01.1 «Основные средства» и 08.21 «Вложения во внеоборотные активы», в которых должны были быть отражены операции по постановке на учет завершенного капитального строительства были представлены предприятием.

   Пунктом 5.5.3 решения от 06.04.2007 №70 также отказано в налоговом вычете налога на добавленную стоимость по материалам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ и оплаченным в 2002 году - 5367027 руб., которые в 2002 году к вычету не предъявлялись. В январе 2003 года после реконструкции объектов и ввода их в эксплуатацию согласно пункту 1 статьи 172 и пункту 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ, были предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным следующими поставщиками: ООО «Саммед» ИНН 2635053753 в сумме 156453 руб.; ООО «Бермамыт» ИНН 0901037623 в сумме 63440 руб.; ООО «Промтеплицкомплект» ИНН 7722237121 в сумме 103050 руб.; ЗАО ЛГМ «Герметика» ИНН 7705054784 в сумме 80058 руб.; ООО «Донмет» ИНН 6165095446 в сумме 507670 руб.; ООО «ДМ ПЛАСТ» ИНН 7729040149 в сумме 4571800 руб.; ЧП Бухтияров Л.Г. ИНН 263100035101 в сумме 21665 руб.; ООО «Восход» ИНН 0907001493 в сумме 29690 руб.; ООО «Агроетройлес» ИНН 2628041764 в сумме 17995 руб.; ООО «Кавказцемент» ИНН 0909000840 в сумме 21310 руб.; ООО «Технодом» ИНН 2635061176 в сумме 90533 руб.; ООО «Невинномысскстрой» ИНН 2631012107 в сумме 7230 руб.; индивидуальный предприниматель Слагаев В.И. ИНН 773400113745 в сумме 1500 руб.; ОАО ПО им. Цахилова ИНН 0901023483 в сумме 42824 руб.; ООО «Северо-Кавказский Инжиниринг» ИНН 2632060671 в сумме 88205 руб.; ОАО «Сельхозстройсервис» ИНН 0901000581 в сумме 12043 руб.; ЗАО СПМК «Элия» ИНН 0901000856 в сумме 8464 руб.

    Как видно из материалов дела, постановлением Управления от 20.11.2006 №240 о производстве выемки, документы за 2003 год (период проверки - 2003 год) были изъяты  для проверки.

   Однако оплата по вышеуказанным поставщикам была произведена в 2002 году, в связи с чем документы за 2002 год не были представлены на момент проверки.

   Как установлено судом и подтверждается материалами дела, документы, подтверждающие оплату приобретенных товаров были представлены с актом разногласий.

    Давая оценку акту повторной выездной проверки и основаниям указанным в оспариваемом решении суд первой инстанции правомерно указал, что в нарушение положений  ст. 101 Налогового кодекса РФ в акте повторной выездной налоговой проверки указано одно основание для отказа в применении налогового вычета по НДС, в решении - уже другое.

   С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что предприятие обоснованно применило налоговый вычет по данному эпизоду оспариваемого решения.

         Управление считает выводы суда первой инстанции о неправомерности начисления Управлением 486774 руб. 50 коп. НДС по материалам, ранее принятым к вычету и использованным в 2003г. ошибочным.  

  Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом налоговый вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, производится в соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса после принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством.

  Если налогоплательщик, приобретая товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, правомерно принял к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении таких товаров (работ, услуг), а впоследствии использовал их на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то суммы входного НДС следует восстановить в момент передачи приобретенных товаров (работ, услуг) на осуществление деятельности по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

   Порядок применения налогоплательщиком вычетов восстановленных сумм НДС по товарам (работам, услугам) предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Кодекса, после принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством.

  При проведении повторной выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 6 статьи 171 Кодекса необоснованно предъявлен к вычету из бюджета НДС в сумме - 486 774,50 руб., по материалам, ранее принятым к вычету и использованным в 2003 году при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в 2003 году в том числе по отчетным периодам:

в ноябре - 385201,00 руб.;

в декабре - 101573,50 руб.

 Управлением установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ, не восстановлен НДС ранее принятый к вычету в установленном порядке.

 По мнению Управления, предприятие в ноябре и декабре 2003 года списывает материалы на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления в сумме 2291597,80 руб. в том числе НДС 458319,56 руб. - реконструкция блока № 9, в сумме 142275,30 руб. в том числе НДС 28455,06 руб. - реконструкция рассадного комплекса, не восстанавливая НДС ранее принятый к вычету. (Акты № 8, 9, 10, 11, 15, 16, 17- блок № 9, акты № 171, 170, 162, 154-рассадный комплекс, на списание материалов использованных на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления в ноябре и декабре).

         Указанные доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционным судом на основании следующего.

    Как видно из материалов дела Управлением начислено 486774 руб. 50 коп. налога на добавленную стоимость по материалам, ранее принятым к вычету и использованным в 2003 году при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в 2003 году, в том числе по отчетным периодам: в ноябре - 385201 руб.; в декабре - 101573 руб.50 коп.

     При проведении повторной выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ необоснованно предъявлен к вычету из бюджета НДС в сумме - 486774 руб. 50 коп., поскольку не восстановлен НДС, ранее принятый к вычету в установленном порядке.

    Предприятием в ноябре и декабре 2003 года списаны материалы на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления по реконструкции блока №9 на сумму 2291597 руб. 80 коп., в том числе НДС - 458319 руб. 56 коп. (акты №8, 9, 10, 11, 15, 16, 17); по реконструкции рассадного комплекса на сумму 142275 руб. 30 коп., в том числе НДС - 28455 руб. 06 коп. (акты №171, 170, 162, 154 на списание материалов использованных на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления в ноябре и декабре), а налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету, не восстановлен.

   В подтверждение правомерности предъявления к вычету 486774 руб. 50 коп. налога на добавленную стоимость, предприятием представлены акты № №154, 162,171, 170 на списание материалов использованных на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления в ноябре и декабре на общую сумму 142275 руб. 30 коп., в том числе НДС - 28455 руб. 06 коп.; а также акты №8, 9,10, 11, 15, 16, 17 на сумму 2291597 руб.80 коп., в том числе НДС - 458319 руб. 56 коп.; сводные проводки по счету 10; реестры расходных документов по счету 10.8, по счету 10.1 за оспариваемый период, первичные бухгалтерские и учетные документы по приобретенным товарам (работам, услугам): хозяйственные договоры, счета-фактуры, платежные поручения, оборотные ведомости по счету 60, книга покупок.

  Рассматривая спор в этой части, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

  Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

 В соответствии с подпунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

  В силу пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159,162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

 Пунктом 6 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

 Пунктом 5 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных