Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2015 по делу n А53-14340/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 названного Закона.

Из разъяснений, данных в пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

В пункте 3 указанного Постановления № 53 указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъясняется, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

В пункте 1 вышеуказанного Постановления № 53 прямо указывается, что основанием к отказу в признании налоговой выгоды обоснованной является, в том числе, недостоверность сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

Как следует из оспариваемого решения, в нарушение, п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщиком неправомерно применены налоговые вычеты по НДС и в нарушение ст. 252 НК РФ неправомерно включены в расходы, уменьшающие доходы от реализации затраты на приобретение сельскохозяйственной продукции по взаимоотношениям заявителя с контрагентами: ООО "Волга-Ком" (2763052 руб. НДС) (6500263 руб. налог на прибыль), ООО "Вымпел" (3908337 руб. НДС), ООО "Вектор" (1588885 руб. НДС), ООО "Донской Заготовитель" (415419 руб. НДС) в 2008-2010 годах, что привело к неполной уплате НДС, налога на прибыль в бюджет и необоснованному возмещению из бюджета НДС.

Доначисляя налог на прибыль и НДС за проверяемый период, налоговая инспекция исходила из того, что сделка с указанными контрагентами совершена с целью завышения расходов при исчислении налога на прибыль и завышения вычетов по НДС и получения организацией необоснованной налоговой выгоды.

По взаимоотношениям с ООО «Волга-Ком» в ходе проверки установлено, что обществом предъявлен к вычету НДС в сумме 90 325,10 руб., в том числе: в 4 квартале 2008 года - 2 435 396,43 руб.; в 1 квартале 2009 года - 477 499,58 руб.; во 2 квартале 2009 года - 77 429,09 руб.

В целях проверки правомерности заявленного вычета в ходе проверки направлен запрос в налоговый орган по месту регистрации организации поставщика.

Из полученного ответа следует, что ООО «Волга-Ком» с 07.08.2008 состоит на учете в МИФНС № 9 по Волгоградской области, в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «ОптторгКерама» 18.08.2009 снято с налогового учета. Транспортные средства, земельные участки у организации отсутствуют, среднесписочная численность составляет - 1 человек.

Согласно представленным ООО «Волга-Ком» налоговым декларациям по НДС:

- за 4 квартал 2008 г. заявлена налоговая база по ставке 10% в размере 138 533 918 руб., сумма НДС - 13 854 392 руб., всего НДС к уплате по декларации - 10 638 рублей;

-  за 1 квартал 2009 г. заявлена налоговая база по ставке 18% в размере 26 269 181 руб., сумма НДС - 4 728 453 руб., всего НДС к уплате по декларации - 407 рублей. Налоговая база по ставке 10% отсутствует;

-  за 2 квартал 2009 г. налоговая отчетность не представлена.

Правопреемник контрагента, ООО «ОптТоргКерама», также впоследствии реорганизован в форме присоединения к ООО «Управляющий», которое с момента постановки на учет не представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность, зарегистрировано по адресу массовой регистрации.

По данным расчетного счета ООО «Волга-Ком», открытого в АКБ ЗАО «ИРС» волгоградский филиал, все денежные средства поступали от двух лиц ООО «ТД Астон» за пшеницу и ячмень с НДС по ставке 10% и ООО «Астон» за подсолнечник с НДС по ставке 10%. Полученные денежные средства перечислялись главам крестьянских хозяйств, колхозам без НДС. Указанные обстоятельства послужили основанием для вывода о том, что ООО «Волга-Ком» является организацией-посредником, созданной без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, а имеющая целью создания условий для получения налоговых вычетов без соответствующего движения товаров (работ, услуг).

Единственным учредителем ООО «Волга-Ком» являлся Банин Григорий Викторович, он же в период с 07.08.2008 по 25.08.2008, с 11.09.2008 по 02.07.2009 являлся руководителем организации, а в период с 26.08.2008 по 10.09.2008 руководителем ООО «Волга-Ком» являлся Суриков И.В.

В ходе проверки налоговым органом направлены запросы в банк, в котором открыт счет ООО «Волга-Ком» о предоставлении договора банковского счета и карточек с образцами подписей руководителей и печати ООО «Волга-Ком». Из полученного ответа следует, что договор банковского счета от имени ООО «Волга-Ком» заключен Суриковым И.В., карточки с образцами подписей содержат только образец подписи Сурикова И.В., право второй подписи не предусмотрено. Все банковские документы за весь период взаимоотношений ООО «ТД Астон» с ООО «Волга-Ком» подписаны Суриковым И.В.

В ходе проведенных ранее камеральных налоговых проверок деклараций по НДС проведен допрос Банина Г.В. (протокол № 29 от 08.07.2009), из которого следует, что в августе 2008 г. гр. Банин Г.В. потерял паспорт, который был найден им приблизительно через неделю в почтовом ящике. По факту утраты паспорта в милицию обращался. Директором ООО «Волга-Ком» не являлся, кто являлся учредителем ООО «Волга-Ком» не знает. О финансово-хозяйственной деятельности ООО «Волга-Ком» ничего не знает, никакие документы от имени данной организации не подписывал, руководителем ООО «ТД Астон» не знаком. Информацией, при каких обстоятельствах заключались сделки с ООО «ТД Астон», каким образом производились расчеты за отгруженную продукцию, кто и как оформлял документы по заключенной сделке, кто производил приемку товара, а также кто подписывал товарно-транспортные ладные не располагает.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в порядке ст. 94 НК РФ основании постановления № 492 от 19.10.2012 произведена выемка документов по сделкам ООО «ТД Астон» с ООО «Волга-Ком» (протокол № 492 от 19.10.2012).

В соответствии со ст. 95 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки на основании постановления № 492 от 22.10.2012 проведена почерковедческая экспертиза изъятых документов.

Согласно заключению экспертов № 4634, 4635/04-04 от 19.11.2012, исследуемые подписи на договорах, счетах-фактурах и товарных накладных от имени ООО «Волга-Ком» выполнены не Баниным Григорием Викторовичем, а другим лицом с подражанием его подлинным подписям, в товарно-транспортных накладных в графе: «отпуск разрешил» подпись Банина Г.В. выполнена не рукописным способом, а с применением факсимиле.

Также в ходе проверки в рамках ст. 90 НК РФ проведены допросы физических лиц (Гречкина Л.И. протокол допроса № 1851 от 13.11.2012, Лаврищева В.П. протокол допроса №569 от 14.11.2012г., Лобова С.Н. протокол допроса № 233 от 17.11.2012 и т.д.), указанных в товарно-транспортных документах в качестве лиц, осуществляющих транспортировку товара в адрес ООО «ТД Астон».

Согласно протоколам допроса установлено, что опрошенные лица либо вообще не оказывали транспортные услуги ни ООО «ТД Астон», ни ООО «Волга-Ком», либо являлись сотрудниками ООО «Астон» (учредитель 100% - ООО «ТД Астон»), осуществляли перевозки товара по поручению ООО «Астон», но организация ООО «Волга-Ком» им не знакома.

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств, по результатам проверки сделан вывод о получении ООО «ТД Астон» необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения вычета по НДС в сумме 2 990 325,10 руб. по контрагенту ООО «Волга-Ком».

По взаимоотношениям с ООО «Вымпел» установлено, что обществом предъявлен к вычету НДС в сумме 908 336,90 руб., в том числе: во 2 квартале 2009 г. - 21 452,94 руб.; в 3 квартале 2009 г. - 2 402 249,82 руб.; в 4 квартале 2009 г. - 1 047 130,34 руб.; в 1 квартале 2010 г. - 85 248,59 руб.; во 2 квартале 2010 г. - 318 148,25 руб.; в 3 квартале 2010 г. - 34 106,96 руб.

В ходе проверки правомерности заявленного вычета установлено, что ООО «Вымпел» с 22.01.2009 г. состоит на учете в ИФНС России по Кировскому району г. Ростова-на-Дону (с 01.04.2009 - МИФНС России № 25 по РО). В связи с реорганизацией в форме слиянии с ООО «НПФ «Термет» 24.06.2010 снято с налогового учета.

Из полученного ответа налогового органа по месту постановки на учет ООО «НПФ «Термет» следует, что с момента создания организации не отчитывается, документы по требованию не представлены. Сведения о наличии движимого и недвижимого имущества отсутствуют.

Руководителем ООО «Вымпел» в период с 22.01.2009 по 13.03.2009 являлся Градчин Владимир Васильевич, в период с 13.03.2009 по 24.06.2010 - Еремин Михаил Иванович.

По данным расчетных счетов ООО «Вымпел» установлено, что организация перечисляла денежные средства в адрес юридических лиц и крестьянско-фермерских хозяйств преимущественно за подсолнечник без НДС. Оплата за компьютерную технику, канцтовары и иные товары, свидетельствующие о реальной деятельности организации, отсутствует. Денежные средства списывались наличными с корпоративной пластиковой карты Еремина М.И.

В ходе проверки направлен запрос в налоговый орган по месту жительства руководителя ООО «Вымпел» Еремина М.И. о вызове его на допрос.

Согласно полученному ответу, Еремин М.И. по повестке в инспекцию не явился.

При этом по данным информационных ресурсов Еремин М.И. является руководителем 4 организаций и учредителем в 5 организациях.

Учредителем ООО «Вымпел» являлся Гридчин Владимир Васильевич, допрос которого проведен в ходе проверки (протокол допроса б/н от 18.07.2011), из которого следует, что в начале 2009 г. по просьбе Еремина М.И. передал ему копию своего паспорта для регистрации фирмы. Директором являлся номинально, подписывал какие-то документы, которые ему передавал Еремин М.И. О хозяйственно-финансовой деятельности фирмы ООО «Вымпел» ничего не знал, договоры ни с какими организациями от имени ООО «Вымпел» не заключал, денежными средствами организации не распоряжался. О том, что как учредитель ООО «Вымпел», назначил Еремина М.И. директором, не знал.

Согласно протоколам допроса физических лиц, в отношении которых ООО "Вымпел" представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2009 г. (в количестве 4 штук), установлено, что: Еремин М.И., как было изложено выше, являлся номинальным директором; Будлянцев Н.К. (протокол допроса от 26.07.2011 допрошен сотрудниками Следственного управления по г. Ростову-на-Дону) с 1999 нигде не работал, так как являлся осужденным, с 2008 г. не выходит из дома по причине болезни; Коротков А.В. (допрошен сотрудниками Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по РО) об организации ООО «Вымпел» не знает, доход от нее не получал, документы от имени ООО «Вымпел» не подписывал, откуда его данные могли попасть в распоряжение данной организации, не знает; Баев Н.К. на допрос не явился.

Также в ходе проверки проведены допросы физических лиц (Морозова С.А. протокол от 25.12.2012, Тельнова В.И. протокол № 598 от 24.12.2012, Гавриленко Л.В. протокол от 18.12.2012), указанных в товарно-транспортных документах в качестве осуществляющих транспортировку товара в адрес ООО «ТД Астон». Согласно результатам допроса установлено, что опрошенные лица не оказывали транспортные услуги ни ООО «ТД Астон», ни ООО «Вымпел», большинство вообще никогда не занималось перевозкой сельхозпродукции.

С учетом вышеизложенного по результатам проверки сделан вывод о том, что ООО «Вымпел» реальной хозяйственной деятельности не осуществляло, поскольку не обладало соответствующими трудовыми и материальными ресурсами, соответствующие реальной деятельности виды работ (услуг) сторонними организациями не оказывались.

Кроме того, реальность транспортировки товара, в связи с приобретением которого ООО «ТД Астон» заявлен налоговый вычет, материалами проверки не подтверждается.

Списание денежных средств с расчетного счета ООО «Вымпел» осуществлялось в адрес колхозов, глав хозяйств и т.п. без НДС.

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств, по результатам проверки сделан вывод о получении ООО «ТД Астон» необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения вычета по НДС в сумме 3 908 336,90 руб. по контрагенту ООО "Вымпел".

По взаимоотношениям с ООО «Вектор» установлено, что обществом предъявлен к вычету НДС в сумме 1 588 885,15 руб., в том числе: в 4 квартале 2008 г. - 1 200 358,82 руб.; в 1 квартале 2009 г. - 388 526,33 руб.

В ходе проверки правомерности заявленного вычета установлено, что ООО «Вектор» с 31.07.2008 состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону. В связи с реорганизацией при слиянии с ООО «СВЕТОЧ» 13.03.2009 снято с налогового учета.

Транспортные средства, земельные участки у ООО «Вектор» отсутствуют, среднесписочная численность за 2008 год - 3 человека, последняя отчетность вставлена за 4 квартал 2008 года.

Единственным учредителем и руководителем ООО «Вектор» являлся Чеботарев Валерий Викторович. При этом, по данным информационных ресурсов Чеботарев В.В. является руководителем и учредителем 2-х организаций: ООО «Вектор» и ООО "Виктория".

Согласно представленной ООО «Вектор» налоговой декларация по НДС за 4 кв. 2008 год заявлена налоговая база по ставке 10% в размере 8 380 734 руб., сумма НДС - 838 073 руб., при том, что только ООО «ТД Астон» заявлен к вычету НДС