Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2015 по делу n А53-27438/2014. Отменить определение первой инстанции полностью или в части, Разрешить вопрос по существу (ст.272 АПК РФ)

1,5 процента от кадастровой стоимости земельных участков, доначислили обществу земельный налог пени по статье 75 Налогового кодекса РФ и привлекли общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Повторно исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что судебный акт подлежит отмене, поскольку выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права.

При этом суд апелляционной инстанции принял во внимание нижеследующее.

По договору купли-продажи имущества от 06.11.2012 общество на торгах, организованных по определению Арбитражного суда Ростовской области от 25.11.2011 по делу А53-4706/2010 приобрело у ОАО «Новочеркасский завод синтетических продуктов» имущество, в том числе: по адресу: г.Новочеркасск,Харьковское шоссе,10, земельный участок с кадастровым номером 61:55:0021003:17 площадью 175531 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером 61:55:0021003:15 площадью 380420 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером 61:55:0000000:147 площадью 503119 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером 61:55:0021003:16 площадью 297781 кв.м.

Обществом по соглашению об оставлении предмета залога за кредитором от 15.10.2012 № 5 приобретены по адресу: г.Новочеркасск,Харьковское шоссе,10, земельный участок с кадастровым номером 61:55:0000000:146 площадью 473 105 кв.м. и земельный участок с кадастровым номером 61:55:0021002:13 площадью з69 045 кв.м.

Общество 14.01.2013 года зарегистрировало право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами: 61:55:0000000:146, 61:55:0021003:16, 61:55:0021003:17, 61:55:0000000:147, 61:55:0021003:15, 61:55:0021002:13.

Указанные земельные участки 13.08.2013 года объединены в земельный участок с кадастровым номером 61:55:0000000:1572.

Из земельного участка с кадастровым номером 61:55:0000000:1572 14 ноября 2013 года были выделены земельные участки с кадастровыми номерами 61:55:0021002:49, 61:55:0021002:47, 61:55:0021002:45, 61:55:0021002:48, 61:55:0021002:46, 61:55:0021002:44, 61:55:0021002:43. После выделения оставшемуся земельному участку присвоен кадастровый номер 61:55:0000000:1746.

Согласно сведениям, поступившим в ходе камеральной проверки в инспекцию из органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, общество владеет на праве собственности земельными участками, относящимися к категории «земли населенных пунктов».

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 61:28:0600022:30, 61:55:0022002:3, 61:55:0000000:146, 61:55:0021003:16, 61:55:0021003:17, 61:55:0000000:147, 61:55:0021003:15, 61:55:0021002:13, 61:55:0000000:1572, 61:55:0021002:49, 61:55:0021002:47, 61:55:0021002:45, 61:55:0021002:48, 61:55:0021002:46, 61:55:0021002:44, 61:55:0021002:43, 61:55:0000000:1746 установлен вид разрешенного использования «под производственную территорию», внесенный в государственный кадастр недвижимости.

Определяя ставку для исчисления земельного налога, Общество руководствовалось Решением Городской Думы от 21.10.2005 № 54 «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории города Новочеркасска». В соответствии п.п 1.1. п.1 ставка налога в размере 0,3 % установлена в отношении земельных участков занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Инспекция, в свою очередь, исходя из вида разрешенного использования земельных участков «под производственную территорию», руководствовалась п. 1.5 Положения о земельном налоге на территории города Новочеркасска, согласно которому в отношении прочих земельных участков установлена ставка 1,5 процента.

Суд первой инстанции, соглашаясь с позицией Инспекции, руководствовался тем, что поскольку объекты недвижимого имущества, принадлежащие на праве собственности общества, ранее входили в производственный комплекс НЗСП (предприятие химической промышленности), они имели вид разрешенного использования «под производственную территорию». После перехода права собственности на земельные участки, входившие в производственный комплекс НЗСП (предприятие химической промышленности), обществу в 2013 году обществом получены свидетельства о праве собственности и кадастровые паспорта с разрешенным видом использования «под производственную территорию». Указанный вид разрешенного использования действовал на протяжении всего спорного периода. Общество вместе со спорными участками по договору купли-продажи имущества от 06.11.2012 приобрело у ОАО «Новочеркасский завод синтетических продуктов» находящиеся на этих участках объекты недвижимости, входившие в производственный комплекс НЗСП (предприятие химической промышленности). Таким образом, размещение на земельном участке объектов недвижимости определенного назначения предопределяет его вид разрешенного использования. Общество, став собственником производственной площадки по адресу: Харьковское шоссе,10, ранее принадлежащей ОАО «Новочеркасский завод синтетических продуктов», с марта 2013 года активно занимается восстановлением производства полиимидных материалов, продукция которого применятся в стратегических областях промышленности (космос, самолетостроение и т.д.). Таким образом, в 2013 году, общество на спорных территориях, планировало развивать именно производство, а не услуги по коммунальному обслуживанию

Между тем, судом первой инстанции необоснованно не учтено следующее.

На земельных участках Общества с момента их создания расположены общегородские объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса г. Новочеркасска, в том числе объекты водоснабжения, городские очистные сооружения, котельная, объекты энергохозяйства, ранее принадлежавшие ОАО «НЗСП».

Более того, очистные сооружения, расположенные на участках Заявителя являются единственными общегородскими сооружениями, осуществляющими очистку стоков всего Первомайского района г. Новочеркасска, альтернативы очистным сооружениям Заявителя по очистке фекальных и промышленных стоков в г. Новочеркасске - нет. Судом в оспариваемом решении правовая оценка указанному юридическому факту не дана.

Данные обстоятельства подтверждены следующими документами, представленными в материалы дела:

- перечень недвижимого имущества, имеющего коммунальное назначение (объекты водоснабжения, теплоснабжения и городской канализации);

- ответ (для предоставления в суд) Администрации г. Новочеркасска от 18.12.2014 г. №57.1.1/2817, в котором указано, что объекты инженерной инфраструктуры ООО «Росстрой», расположенные по Харьковскому шоссе, 10, с января 2013 г. и по настоящее время используются в целях оказания коммунальных услуг населению г. Новочеркасска: водоснабжение микрорайонов Октябрьский, Соцгород, Восточный, Новоселовка; очистка стоков Центрального района города, теплоснабжение жилого фонда микрорайона Октябрьский;

- план-схема размещения объектов водоснабжения, теплоснабжения и городской канализации, в том числе объектов энергоснабжения, водоотстойников, коммуникационных коридоров для прокладки газопроводов и паропроводов, транспортных коридоров для поставки сырья для коммунальных объектов (хлор, мазут, соль и т.п.), коридоры прокладки центральных коллекторов канализации и водоводов, очистных сооружений городской канализации, очистных сооружений водоснабжения, объекты теплоснабжения и др. - на территории спорных земельных участков, подтверждающая невозможность их выдела.

- Справка Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) Северо-Кавказского управления №15644 от 22.12.2014 г. об отсутствии в Харьковскому шоссе, 10 в г. Новочеркасске опасных производственных объектов и выданных ООО «Росстрой» лицензий, подтверждающая отсутствие производственной деятельности на спорных участках.

- Справка Управления по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям г. Новочеркасска № 600 от 12.12.2014 г. об отсутствии сведений об осуществлении ООО «Росстрой» химической опасной производственной деятельности по Харьковскому шоссе, 10 в г. Новочеркасске за период с января 2013 г. по настоящее время, подтверждающая отсутствие химической опасной производственной деятельности на спорных участках.

ООО «Росстрой» в материалы дела также представлена информация об отсутствии санитарно-защитной зоны, установленной в отношении спорных участков по Харьковскому шоссе, 10, что также однозначно подтверждает невозможность осуществления Заявителем производственной деятельности по указанному адресу.

Все вышеуказанные документы и информация судом не были исследованы и не получили должной правовой оценки.

Инспекцией в материалы дела не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что расположенные на земельных участках Заявителя объекты не относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а также доказательства осуществления ООО «Росстрой» производственной деятельности на спорных земельных участках.

Ссылка суда первой инстанции на имеющееся в материалах дела письмо о намерении организовывать на базе приобретенного имущества производство не может быть принята внимание, поскольку данное письмо является частью бизнес план, не реализованного налогоплательщиком. К реализации указанного плана налогоплательщик не приступал.

В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В п. 1 , 2 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 указанной статьи. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Согласно п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальным районам (городским округам).

Определяя ставку для исчисления земельного налога, заявитель руководствовался Решением Городской Думы от 21.10.2005 № 54 «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории города Новочеркасска». В соответствии п. п 1.1. п.1 ставка налога в размере 0,3 % установлена в отношении земельных участков занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Из вышеуказанных нормативных актов следует, что установленная ставка 0,3% применяется и в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, и в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, т.е. по такой ставке могут исчислять земельный налог не только организации, осуществляющие деятельность в жилищно-коммунальной сфере в целях оказания коммунальных услуг населению (Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу №А56-64110/2009 от 29.07.2010 г.)

Понятие объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса содержится в ФЗ № 210-ФЗ от 30.12.2004г. «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» и определяется как совокупность производственных и имущественных объектов, в том числе иных объектов, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод. Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.06.2009 № 1514/09, положения Федерального закона «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» возможно применять для определения объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не исключая при этом и отнесения к ним зданий, сооружений, а также иных объектов и входящего в их состав инженерного оборудования, предназначенных для функционирования жилищного фонда.

Определение жилищного фонда содержится в п.1 ст. 19 Жилищного кодекса РФ, согласно которой «жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РФ».

Как следуем из указанных положений, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также, тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Таким образом, при вынесении решения налоговому органу необходимо оценивать фактическое назначение объектов, расположенных на спорных земельных участках налогоплательщика.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, видами деятельности ООО «Росстрой» являются: производство пара и горячей воды, распределение воды, удаление и обработка сточных вод, передача электроэнергии, сбор и очистка воды, удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность, сбор, очистка и распределение воды.

На балансе Заявителя находятся здания, сооружения, а также иные объекты недвижимого имущества и входящее в их состав инженерное оборудование, предназначенные для функционирования жилищно-коммунального комплекса - города Новочеркасска, микрорайонов «Первомайский», «Октябрьский», «Соцгород», «Молодежный», «Хотунок», «Восточный», «Новоселовка», сельских