Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2015 по делу n А32-39058/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-39058/2014

15 июля 2015 года                                                                              15АП-6172/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 июля 2015 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей Д.В. Емельянова, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Ароян О.У.

при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю: представитель Татулян С.Б. по доверенности от 12.05.2015,

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару: представитель Татулян С.Б. по доверенности от 14.03.2015,

от общества с ограниченной ответственностью «Регионкоммерц»: представитель Сухина И.А. по доверенности от 27.12.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Регионкоммерц» (ОГРН 1132311015440, ИНН 2311166482) на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.02.2015 по делу № А32-39058/2014 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Регионкоммерц» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании недействительными решений,

принятое в составе судьи Хмелевцевой А.С.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Регионкоммерц» (далее – ООО «Регионкоммерц», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Краснодару (далее – ИФНС России № 4 по г. Краснодару, инспекция, налоговый орган) от 25.04.2014 № 40663 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 25.04.2014 № 444 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее – УФНС России по Краснодарскому краю) от 25.08.2014 №21-12-760/1 по жалобе общества на решения от 25.04.2014 № 40663 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 25.04.2014 № 444 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению; обязании инспекцию возместить обществу из бюджета сумму налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 в размере 2 923 437 (два миллиона девятьсот двадцать три тысячи четыреста тридцать семь) рублей путем перечисления на расчетный счет.

Решением суда от 27.02.2015, с учетом определения от 23.03.2015 об исправлении технической описки, в удовлетворении заявления ООО «Регионкоммерц» отказано.

ООО «Регионкоммерц» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило отменить решение суда от 27.02.2015, удовлетворить заявленные обществом требования в полном объеме.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что при проведении камеральной налоговой проверки заявителем представлены все документы, подтверждающие право на возмещение суммы налога на добавленную стоимость. Налоговый орган в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля не вправе проводить анализ движения денежных средств по счетам контрагентов контрагента покупателя. Приобретение имущества (здания) за счет заемных денежных средств учредителя не является основанием для отказа обществу в возмещении налога из бюджета. В настоящее время имущество используется обществом в коммерческой деятельности и приносит доход. То обстоятельство, что ООО «Кубань» приобрело недвижимое имущество, в дальнейшем проданное ООО «Регионкоммерц», по цене  ниже его рыночной стоимости (судебными актами такое приобретение признано законным, а цена обоснованной),  не свидетельствует о том, что ООО «Регионкоммерц» приобрело указанное имущество по завышенной стоимости. Право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками товаров (работ, услуг), не устанавливаться и обязанность налогоплательщика подтвердить эти обстоятельства при предъявлении НДС к возмещению. Неправомерные действия контрагентов третьего и четвертого звена не могут служить основанием для признания недобросовестными действий ООО «Регионкоммерц», не свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды. ООО «Регионкоммерц» не является взаимозависимой организацией с ООО «Кубань», ООО Фирма «ЦакЪоти», ООО «Русфер», ООО АКБ «Трейд», ООО «Тубор».

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России № 4 по г. Краснодару просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

В порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определением от 06.07.2015 в составе апелляционного суда произведена замена судьи Николаева Д.В. на судью Емельянова Д.В. После замены судьи рассмотрение жалобы начато сначала.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит  удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2013 года, представленной ООО «Регионкоммерц» 18.10.2013. По результатам рассмотрения акта, возражений, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, и материалов камеральной налоговой проверки приняты решения:

- от 25.04.2014 № 40663 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу отказано в возмещении из бюджета в сумме 2 923 437 рублей, доначислено 127 410 рублей НДС, 3 846 рублей 73 копейки пени, а также привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде 25 482 рублей штрафа;

- от 25.04.2014 № 444 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которому обществу отказано в возмещении 2 923 437 рублей НДС.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обжаловало их в Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю от 25.08.2014 № 21-12-760/1 решения налогового органа от 25.04.2014 № 40663 о привлечении к ответственности и от 25.04.2014 № 444 об отказе в возмещении полностью суммы НДС оставлены без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым по настоящему делу заявлением. Суд установил, что инспекция не нарушила процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренную статьей 101 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 2, 3 статьи 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Уведомление о рассмотрении материалов проверки от 25.03.2014 № 13-28/5 получено представителем общества Сухининой И.А., что подтверждается ее росписью в уведомлении.

Таким образом, налоговый орган должным образом обеспечил возможность лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения.

Как следует из материалов дела, камеральная налоговая проверка началась 18.10.2013 и окончена 20.01.2014 (18-19.01.2014  выходные дни).

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

На основании статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Суд установил, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемых решений налоговым органом не допущено. Доводы общества о получении налоговым органом доказательств за пределами сроков проведения проверки опровергаются материалами дела.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товара (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подпадающих под обложение НДС, или для перепродажи; предъявление счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктом 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 № 53 указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 5 постановления Пленума № 53 о необоснованности получения налоговой выгоды,