Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2015 по делу n А32-795/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

14.08.2013 № 1825/55 в части доначисления НДС за 2 кв. 2010 года на сумму 64 208 руб. и за 3 кв. 2010 года на сумму 27 620 руб. подлежит признанию недействительным, поскольку данный вывод налогового органа исключает наличие за указанный период каких-либо доначислений по налогу.

При этом судом апелляционной инстанции исходил из расчета инспекции, согласно которому в соответствии с поданной декларацией предпринимателя сумма НДС, подлежащая уплате во 2 кв. 2010 составила - 22 629 руб., а аналогичная сумму в соответствии с оспариваемым решением - 86 837 руб. (86 837 руб. - 22 629 руб. = 64 208 руб.; также в соответствии с поданной декларацией предпринимателя сумма НДС, подлежащая уплате в 3 кв. 2010 года составила 17 118 руб., а аналогичная сумма в соответствии с оспариваемым решением - 44 738 руб. (44 738 руб. - 17 118 руб. = 27 620 руб.).

В указанной части решение суда первой инстанции подлежит изменению как основанное на неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела.

В остальной части доначисления НДС за 2010-2011 годы доводы предпринимателя судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку в решении Управления отражено, что им приняты расчеты заявителя в части налоговых вычетов по НДС в пределах сумм, отраженных налогоплательщиком в декларациях (с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11).

За 4 кв. 2010 года - сумма, подлежащая уплате в соответствии с расчетом, представленным плательщиком и принятым Управлением ФНС Краснодарскому краю составила 30 943 руб.

Поскольку всю сумму налогоплательщик самостоятельно исчислил в бюджет, то вся сумма, доначисленная инспекцией, признана недействительной (68 897 руб.).

За 1 кв. 2011 года - сумма, подлежащая уплате в соответствии с расчетом, представленным плательщиком и принятым Управлением ФНС Краснодарскому краю составила 29 527 руб.

Поскольку всю сумму налогоплательщик самостоятельно исчисл в бюджет, то вся сумма, доначисленная инспекцией, признана недействительной (29 527 руб.).

За 2 кв. 2011 года - сумма, подлежащая уплате в соответствии с расчетом, представленным плательщиком и принятым Управлением ФНС Краснодарскому краю составила 70 339 руб.

Налогоплательщиком самостоятельно исчислена сумма 23 170 руб.

Исходя из расчета следовало доначислить 47 169 руб. (70 339 - 23 170 = 47 169), между тем обжалуемым решением доначислено 114 264 руб., в связи с чем решением УФНС России по Краснодарскому краю отменена разница 67 095 руб. (114 264 - 47 169 = 67 095).

За 3 кв. 2011 года - сумма, подлежащая уплате в соответствии с расчетом, представленным плательщиком и принятым Управлением ФНС России по Краснодарскому краю составила 28 549 руб.

Поскольку всю сумму налогоплательщик самостоятельно исчислил в бюджет, то вся сумма, доначисленная инспекцией, признана недействительной (28 549 руб.).

За 4 кв. 2011 года - сумма, подлежащая уплате в соответствии с расчетом, представленным плательщиком и принятым Управлением ФНС России по Краснодарскому краю составила 26 859 руб.

Налогоплательщиком самостоятельно исчислена сумма 25 129 руб.

Исходя из расчета следовало доначислить 1 730 руб. (26 859 - 25 129 = 1 730), между тем обжалуемым решением доначислено 285 791 руб., в связи с чем решением УФНС России по Краснодарскому краю отменена разница 284 061 руб. (285 791 - 1 730 = 284 061).

Управлением приняты расчеты заявителя, указанные в апелляционной жалобе, в пределах сумм, отраженных в декларациях; иных расчетов в Управление представлено не было.

Довод налогоплательщика о том, что Управлением приняты вычеты в соответствии с декларациями, является необоснованным и противоречащим материалам дела, т.к. Управлением приняты расчеты заявителя, указанные в апелляционной жалобе, в пределах сумм, отраженных в декларациях, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, доводов и доказательств незаконности доначисленных за 1, 4 кв. 2010 года и за 2011 год сумм НДС заявителем не представлено и судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении заявления предпринимателя в указанной части.

По эпизоду доначислений ЕНВД судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно подпункту 6 пункта 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м.

Магазин - это специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (абзац 26 ст. 346.27 Кодекса).

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абзац 22 статьи 346.27 Кодекса), под которыми понимаются любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

В силу пункта 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы ЕНВД через объекты торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах).

За 2009 год.

В ходе проведения выездной налоговой проверки на основании представленных предпринимателем договоров аренды нежилых помещений, находящихся в собственности арендодателя № 12 от 31.12.2008 и № 37 от 03.08.2009 (с приложениями) установлено, что арендодатель в лице ОАО «Стройсервис» (ИНН 2310012578) предоставляет арендатору в лице ИП Фомаидис О.В. во временное пользование за плату нежилые помещения общей площадью 88,3 кв.м. по адресу: г. Краснодар, ул. Ленина, 90Б под оптовую и розничную торговлю. В приложении к договорам, а именно – в акте приема-передачи вышеуказанного нежилого помещения ИП Фомаидис О.В. принимает согласно технического паспорта БТИ помещения общей площадью 88,3 кв.м., в том числе помещения площадью 20,7 кв.м. и 20,6 кв.м., используемые предпринимателем под торговый зал.

В ходе проведения выездной налоговой проверки на основании представленного предпринимателем договора аренды помещения № 400-КДА/К1 от 21.12.2009, установлено, что арендодатель в лице ОАО «Сити-Парк» (ИНН 2308116900) предоставляет арендатору в лице ИП Фомаидис О.В. в 2009 году во временное владение и пользование за плату часть нежилого помещения общей площадью 40 кв.м. согласно документам технического учета ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ», расположенное в подвале здания Многофункционального торгово-развлекательного центра «Краснодар-сити» по адресу: г. Краснодар, ул.им. Володи Головатого, 313 под розничную торговлю сувенирами. Акт приема-передачи вышеуказанного помещения от 25.12.2009.

В представленной предпринимателем налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 4 кв. 2009 года исчислен налог в сумме 12 832 руб. по виду деятельности – розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Ленина, 90Б с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 30 кв.м.

Таким образом, в нарушение ст. 346.29 НК РФ индивидуальным предпринимателем Фомаидис О.В. занижена налоговая база для исчисления единого налога на вмененный доход за 1-4 кв. 2009 года  и соответственно налог в сумме 59 086 руб. в результате неучёта объекта налогообложения по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул.им. Володи Головатого, 313 и занижения величины физического показателя – площадь торгового зала по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Ленина, 90Б.

За 2010 год.

В ходе проведения выездной налоговой проверки на основании представленных предпринимателем договоров аренды нежилых помещений, находящихся в собственности арендодателя № 12 от 31.12.2008 и № 37 от 03.08.2009 (с приложениями) установлено, что арендодатель в лице ОАО «Стройсервис» (ИНН 2310012578) предоставляет арендатору в лице ИП Фомаидис О.В. в  году во временное пользование за плату нежилые помещения общей площадью 88,3 кв.м. по адресу: г. Краснодар, ул. Ленина, 90Б под оптовую и розничную торговлю. В приложении к договорам, а именно – в акте приема-передачи вышеуказанного нежилого помещения ИП Фомаидис О.В. принимает согласно технического паспорта БТИ помещения общей площадью 88,3 кв.м., в том числе помещения площадью 20,7 кв.м. и 20,6 кв.м., используемые предпринимателем под торговый зал.

В ходе проверки на основании представленного предпринимателем договора аренды помещения № 400-КДА/К1 от 21.12.2009, установлено, что арендодатель в лице ОАО «Сити-Парк» предоставляет арендатору в лице ИП Фомаидис О.В. в 2009 году во временное владение и пользование за плату часть нежилого помещения общей площадью 40 кв.м. согласно документам технического учета ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ», расположенное в подвале здания Многофункционального торгово-развлекательного центра «Краснодар-сити» по адресу: г. Краснодар, ул. им. Володи Головатого, 313 под розничную торговлю сувенирами. Акт приема-передачи вышеуказанного помещения от 25.12.2009.

На основании представленного предпринимателем договора аренды объекта культурного наследия № 03/2010 от 18.01.2010, установлено, что арендодатель в лице Управления по охране, реставрации и эксплуатации историко-культурных ценностей (наследия) Краснодарского края передает арендатору в лице ИП Фомаидис О.В. в 2010 году во временное владение и пользование помещение общей площадью 6,63 кв.м. объекта культурного наследия регионального значения «Краснодарский Дом книги, 1974г., архитектор А.Г. Якименко» расположенный по адресу: г. Краснодар, угол ул. Красной, 41-43-45 и ул. Гоголя, 64. Акт приема-передачи вышеуказанного помещения от 15.01.2010.

В ходе проверки на основании представленного предпринимателем договора аренды помещения № 469-КДА/К1 от 11.10.2010, установлено, что арендодатель в лице ОАО «Галерея Краснодар» (ИНН 2308116900) предоставляет арендатору в лице ИП Фомаидис О.В. с октября 2010 года во временное владение и пользование за плату часть нежилого помещения № 29 Литер А1 площадью 10 кв.м. в подвале Торгового центра, расположенного по адресу: г. Краснодар, ул. им. Володи Головатого, 313, Литер А, А1 под розничную торговлю сувенирами.

В представленной предпринимателем налоговой декларации по ЕНВД за 1 кв. 2010 года исчислен налог в сумме 19 300 руб. по видам деятельности:

– розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Ленина, 90Б с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 30 кв.м.;

– розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Красная, 43 с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 10 кв.м.

В представленной предпринимателем налоговой декларации по ЕНВД за 2 кв. 2010 года исчислен налог в сумме 25 734 руб. по видам деятельности:

– розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Ленина, 90Б  с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 30 кв.м.;

– розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Красная, 43 с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 10 кв.м.;

– розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Головатого, 313 с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 40 кв.м. (3 месяц периода - июнь).

В представленной предпринимателем налоговой декларации по ЕНВД за 3 кв. 2010 года исчислен налог в сумме 19 300 руб. по видам деятельности:

 – розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Ленина, 90Б с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 30 кв.м.;

– розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Красная, 43 с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 10 кв.м.

В представленной предпринимателем налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 4 кв. 2010 года исчислен налог в сумме 24 125 руб. по видам деятельности:

 – розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Ленина, 90Б с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 30 кв.м.;

– розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Красная, 43 с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 10 кв.м.

– розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Головатого, 313 с указанием физического показателя (площадь торгового зала) – 10 кв.м.

Таким образом, в нарушение ст. 346.29 НК РФ индивидуальным предпринимателем Фомаидис О.В. занижена налоговая база для исчисления ЕНВД за 1-4 кв. 2010 года и, соответственно, налог в сумме 66 776 руб. в результате неучёта объекта налогообложения по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. им. Володи Головатого, 313 и занижения величины физического показателя – площадь торгового зала по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Ленина, 90Б.

За 2011 год.

В ходе проведения выездной налоговой проверки на основании представленных предпринимателем договоров аренды нежилых помещений, находящихся в собственности арендодателя № 12 от 31.12.2008 и № 37 от 03.08.2009 (с приложениями) установлено, что арендодатель