Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2015 по делу n А32-795/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

37 пункта 1 в сумме 72 643 руб., подпункта 38 пункта 1 в сумме 72 643 руб., подпункта 39 пункта 1 в сумме 72 645 руб., подпункта 40 пункта 1 в сумме 94 687 руб., подпункта 41 пункта 1 в сумме 94 687 руб., подпункта 42 пункта 1 в сумме 94 687 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа от 14.08.2013 № 18-28/55 в редакции, утвержденной решением УФНС России по Краснодарскому краю № 20-13-1174 от 10.12.2013, считая его незаконным и необоснованным в части начисления недоимки: по НДФЛ за 2009 год в размере 6 603 руб., по ЕСН в федеральный бюджет за 2009 год в размере 8 041 руб., по ЕСН в ФФОМС за 2009 год в размере 881 руб., по ЕСН в ТФОМС за 2009 год в размере 2 093 руб., по НДС за 1 кв. 2009 года 519 302 руб., за 2 кв. 2009 года 253 715 руб., за 3 кв. 2009 года 439 536 руб., за 4 кв. 2009 года 667 847 руб., по НДС за 1 кв. 2010 год 171 497, по НДС за 2 кв. 2010 г. 64 208 руб., по НДС за 3 кв. 2010 года 27 620 руб., по НДС за 2 кв. 2011 года 47 169 руб., по НДС за 4 кв. 2011 года 1 730 руб., по ЕНВД за 2009 год 59 086 руб., по ЕНВД за 2010 год 66 776 руб., по ЕНВД за 2011 год 43 179 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией требований, установленных ст. 101 НК РФ, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и ст. 101 НК РФ.

При этом заявителем указанные обстоятельства не оспариваются; общество не ссылается на наличие процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемых решений, в качестве обстоятельств для признания их недействительными.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления предпринимателя в части, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст.146 НК РФ (редакция, действовавшая в 2009 году) объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ст.174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п. 1).

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Невыполнение требований к счету - фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2).

В счет - фактуре должны быть указаны, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (п. 5).

По эпизоду - НДС за 2009 год судом установлено следующее.

В ходе проверки установлено, что предпринимателем не представлены в налоговый орган декларации за 1-4 кв. 2009 года, соответственно не исчислен налог с операций, подлежащих налогообложению.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки ИП Фомаидис О.В. выставлено требование о представлении документов от 21.12.2012 № 18-30/42, согласно которому налогоплательщику необходимо было представить доказательства представления в налоговый орган деклараций по НДС за 1-4 кв. 2009 года. На указанное требование, налогоплательщиком не представлено доказательств, представления в налоговый орган деклараций по НДС за указанный период, что подтверждается письмом ИП Фомаидис О.В.

Также на указанное требование, налогоплательщиком представлены книги продаж за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, которые подтверждают осуществление в период с 1-4 кв. 2009 года операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС. Одновременно, ИП Фомаидис О.В. представлено письменное пояснение от 21.01.2013, согласно которому налогоплательщик сообщил, что ввиду отсутствия технической возможности в изготовлении копий счетов-фактур и товарных накладных, поименованных в требовании о представлении документов от 21.12.2012 № 18-30/42, и указанных в книгах продаж за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, представляются журналы учета выданных счетов-фактур и товарных накладных за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, при этом оригиналы документов имеются в наличии и могут быть представлены для обозрения по адресу: г. Краснодар, ул. Ленина, 90-Б.

При анализе представленных для проверки книг продаж за 1-4 кв. 2009 года установлено, что налоговая база по НДС за 2009 год составила:

- по ставке 18% - 10 798 090 руб.;

- по ставке 10% - 77 458 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 951 401 руб., в том числе исчисленная:

- по ставке 18% - 1 943 655 руб.;

- по ставке 10% - 7 746 руб.

Инспекцией не учтены вычеты по НДС, поскольку предприниматель их не заявил в декларациях в установленном порядке.

Налоговый орган исходил из того, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано при соблюдении установленных гл. 21 НК РФ условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с указанной позицией инспекции, которая согласуется со сложившейся по данному вопросу судебной практикой.

Возражая против выводов инспекции, предприниматель указал, что налоговые декларации в установленные сроки направлялись в инспекцию по почте, однако суд апелляционной инстанции не согласился с указанным доводом, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация может быть направлена в налоговый орган в виде почтового отправления с описью вложения.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

В материалах дела предпринимателем представлены копии описей вложений с отметками почты, согласно которым налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кв. 2009 года отправлялись по почте 20.04.2009, 20.07.2009, 20.10.2009 и 20.01.2010.

Вместе с тем в подтверждение отправки в адрес налогового органа деклараций по НДС за 1-4 кв. 2009 года налогоплательщиком не представлены оригиналы описей вложения в почтовые отправления, почтовые реестры, кассовые чеки, которые могли бы подтверждать факт направления налоговых деклараций в адрес налогового органа.

Налоговое законодательство РФ не содержит определения понятия почтового отправления с описью вложения. В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понятия, термины иных отраслей права, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно с. 2 Федерального закона от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи» почтовые отправления - адресованная письменная корреспонденция, посылки, прямые почтовые контейнеры; письменная корреспонденция - простые и регистрируемые письма, почтовые карточки, секограммы, бандероли и мелкие пакеты.

Согласно пунктам 2, 12, 32 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 221, категория почтового отправления - совокупность признаков, определяющих порядок и условия приема, обработки, перевозки и доставки (вручения) почтового отправления (простое, заказное, с объявленной ценностью, обыкновенное).

В зависимости от способа обработки почтовые отправления подразделяются на следующие категории:

а) простые - принимаемые от отправителя без выдачи ему квитанции и доставляемые (вручаемые) адресату (его законному представителю) без его расписки в получении;

б) регистрируемые (заказные, с объявленной ценностью, обыкновенные) - принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с его распиской в получении.

Регистрируемые почтовые отправления могут пересылаться с описью вложения, с уведомлением о вручении и с наложенным платежом. При приеме регистрируемого почтового отправления или почтового перевода отправителю выдается квитанция. В ней указываются вид и категория почтового отправления (почтового перевода), фамилия адресата (наименование юридического лица), наименование объекта почтовой связи места назначения, номер почтового отправления (почтового перевода). Таким образом, законодателем предусмотрены лишь два документа, подтверждающих дату отправки (дату сдачи в отделение связи) почтовой корреспонденции, - квитанция с оттиском клише контрольно-кассовой машины или квитанция, заполненная вручную.

Кроме того, технология почтовой пересылки подразумевает присвоение регистрируемым почтовым отправлениям уникального почтового идентификатора. На каждом этапе пересылки информация почтового идентификатора заносится в единую систему учета и контроля, благодаря чему возможно отследить прохождение почтового отправления через Интернет на официальном сайте Почты России (www.russianpost.ru). Почтовый идентификатор находится в чеке, выдаваемом при приеме почтового отправления, а также на конверте.

Суд апелляционной инстанции исходит из того, что опись вложения не является достаточным доказательством отправки адресату почтовой корреспонденции в отсутствие квитанции как основного документа, подтверждающего оплату услуг органа почтовой связи и передачу регистрируемого ценного письма на отправку.

Из изложенного следует вывод, что при отсутствии квитанции или конверта, в котором доставляется корреспонденция до адресата, не представляется возможным по описи проверить факт отправки письма и его отправителя.

Кроме того, пунктами 2.1.29, 2.1.30 и 2.1.39 Государственного стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 №28, предусмотрено, что копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу. Под реквизитом документа понимается обязательный элемент оформления документа.

В соответствии с Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 03.03.2003 №65-ст «О принятии и введении в действие государственного стандарта Российской Федерации» («ГОСТ Р 6.30-2003. Государственный стандарт Российской Федерации. Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной